關(guān)于建筑企業(yè)項目經(jīng)效審計的重難點探討

崔軍

一、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的特點

工程項目的特點與工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的特點具有高度的相關(guān)性。

1.項目之間經(jīng)濟(jì)效益的可比性較低。工程項目具有多樣性、單件性和差異性，每個項目都具有獨一性，沒有兩個一樣的項目。因此，在對項目之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益比較和評價的時候，必須注意剔除不可比因素。

2.工程項目收入的確定比較困難。工程項目施工具有長期性特點，施工工期少則數(shù)月多則數(shù)年。這期間設(shè)計變更、施工環(huán)境變化、自然災(zāi)害、工資標(biāo)準(zhǔn)、材料價格和機(jī)械臺班單價的變動以及利率、匯率變化等因素都會影響項目造價，加大了審計確定項目收入的難度。

3.對審計人員的素質(zhì)要求較高。工程項目計價方法多樣，計價依據(jù)復(fù)雜，不同時期、不同的項目、項目的不同部分可能需要采用不同的計價方法。而計價依據(jù)除設(shè)計文件外，還包括消耗量依據(jù)、單價依據(jù)、費率依據(jù)、價格調(diào)整依據(jù)等諸多方面。這要求審計人員必需具有較高的素質(zhì)和工程造價方面的必備知識。

4.工程項目經(jīng)濟(jì)效益的相對性。工程造價的確定涉及到政策、方法、依據(jù)各個方面，計算會有一定差異，因此工程造價具有不確定性和模糊性。承認(rèn)一定幅度差異的存在，是進(jìn)行工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的前提。由于很多因素（如變更設(shè)計、價差調(diào)整或索賠項目）長期難以確定且變數(shù)較大。因此，審計對工程項目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定也只能做到相對準(zhǔn)確。

二、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的難點

由于上述特點的存在，使得工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計顯得較為復(fù)雜，主要表現(xiàn)在以下三個方面。

1.評價標(biāo)準(zhǔn)的確定。工程項目經(jīng)濟(jì)效益評價指標(biāo)的選擇必須遵循客觀性、可比性、科學(xué)性、合理性的原則。評價工程項目經(jīng)濟(jì)效益可供選擇的標(biāo)準(zhǔn)眾多，但在不同情況下選擇最合理的評價指標(biāo)，卻有其困難性。

可供選擇的評價標(biāo)準(zhǔn)主要有：行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)等。企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可用于不同項目之間的比較。預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)特別是調(diào)整后的預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)作為項目經(jīng)濟(jì)效益評價標(biāo)準(zhǔn)較為合適。從考核工程項目經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)來看，由于企業(yè)可能根據(jù)項目的不同情況，向項目經(jīng)理部下達(dá)不同水平的責(zé)任成本預(yù)算或收取不同比例的管理費用或項目收益。如果使用項目的利潤總額和利潤率作為考核項目經(jīng)濟(jì)效益的主要指標(biāo)，則項目之間缺乏可比性。為了增加項目之間的可比性，經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)最好采用毛利率指標(biāo)。

2.收入的確定。由于工程項目具有計價方法多樣、計價依據(jù)復(fù)雜和造價總額模糊的特點，影響工程項目收入的因素復(fù)雜多變，具有很大的不確定性，因而確定收入的難度相當(dāng)大。工程項目收入大體可分為二個部分：合同內(nèi)收入、合同外收入。合同內(nèi)的收入一般比較容易確認(rèn)。合同外收入主要包括變更、索賠、獎勵等，不確定性均較大。

3.影響效益因素的分析。影響工程項目經(jīng)濟(jì)效益的因素是復(fù)雜的，有內(nèi)部的也有外部的，有客觀的也有主觀的。項目經(jīng)理部愿意將其掌握影響效益外部因素的資料和盤托出，但其全面性、準(zhǔn)確性和客觀性不易確認(rèn)。影響項目經(jīng)濟(jì)效益的企業(yè)內(nèi)部客觀因素容易獲得準(zhǔn)確、全面的資料。由于對經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生不利影響的內(nèi)部主觀因素事關(guān)項目經(jīng)理部的經(jīng)營管理業(yè)績。因此，他們往往設(shè)法隱瞞，資料不易獲得，應(yīng)當(dāng)作為審計工作的重點。

三、工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點應(yīng)該分為兩個方面，一是審計內(nèi)容的重點，二是審計工作的重點。

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的重點內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)審計的目的來確定。

施工企業(yè)一般都對項目經(jīng)理部實行了不同形式的經(jīng)濟(jì)承包，審計部門通過對項目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定，為項目的中期兌現(xiàn)（工期較長者）和最終兌現(xiàn)提供客觀依據(jù)。因此，確定工程項目經(jīng)濟(jì)效益水平是工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的首要任務(wù)。

內(nèi)部控制制度是項目經(jīng)理部做好生產(chǎn)和經(jīng)營管理工作的有效保證。對項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果情況的審計，既是做好工程經(jīng)濟(jì)效益審計工作的需要，也能對健全項目內(nèi)部控制制度、加強(qiáng)管理工作和提高經(jīng)濟(jì)效益起到促進(jìn)作用。

經(jīng)濟(jì)效益的確認(rèn)當(dāng)然是項目經(jīng)濟(jì)效益審計的首要任務(wù)。審計人員須對影響經(jīng)濟(jì)效益的因素進(jìn)行深入分析。同時，通過分析影響項目經(jīng)濟(jì)效益的因素，發(fā)現(xiàn)項目經(jīng)理部在生產(chǎn)和經(jīng)營管理中存在的問題，提出加強(qiáng)和完善項目管理工作的審計建議，為提高項目后期經(jīng)濟(jì)效益指出努力方向，達(dá)到提高項目整個經(jīng)濟(jì)效益的最終目的。

因此，根據(jù)審計目的，審計的重點內(nèi)容有以下三方面：①項目經(jīng)濟(jì)效益的認(rèn)定：一是項目收入的確定，包括合同內(nèi)收入、變更收入、索賠收入和獎勵收入等;二是項目成本的確定。成本是否與收入相匹配，有無多列、少列、重列、漏列，屬于當(dāng)期的費用是否都在當(dāng)期計入損益。②項目內(nèi)部控制制度的建立、執(zhí)行和效果。③影響經(jīng)濟(jì)效益因素（包括主觀、客觀、內(nèi)部、外部）的分析。一是項目投標(biāo)決策是否科學(xué)，投標(biāo)報價有無漏項，對經(jīng)濟(jì)效益的影響;二是施工組織措施是否科學(xué)、可行，對經(jīng)濟(jì)效益的影響;三是為提高項目經(jīng)濟(jì)效益（增加收入、降低成本）采取的技術(shù)措施、組織措施、管理措施和經(jīng)營措施與實際效果，或因措施不當(dāng)造成的損失;四是變更設(shè)計、價差調(diào)整對經(jīng)濟(jì)效益的影響;五是可索賠因素及實際索賠情況對效益的影響;六是不可索賠外部因素的影響。

以上僅列出了分析的主要方向，實際情況不一，要根據(jù)下述審計工作重點的確定方法和審計過程中的實際情況確定分析的重點。具體是：①通過內(nèi)控制度的了解、測試和分析，對內(nèi)部控制的弱點進(jìn)行重點審計。②通過成本項目的節(jié)超分析，對節(jié)超較多的成本項目進(jìn)行重點審計。③通過分部分項工程盈虧對比，對虧損較多的分部分項工程進(jìn)行重點審計。④通過對安全、質(zhì)量、工期、協(xié)作隊伍、材料、機(jī)械各項管理工作的初步了解和分析，對相對薄弱的管理工作進(jìn)行重點審計。

工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計情況復(fù)雜、難度較大，對建筑企業(yè)內(nèi)部審計部門和審計人員要求較高。了解、分析、掌握工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的特點、難點、重點，是做好工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計工作的重要保證。只有充分弄清了工程項目經(jīng)濟(jì)效益審計的特點、難點、重點，才能抓住主要矛盾，有針對性地開展工作，提高審計工作效率和工作質(zhì)量，取得較好的審計效果。

（作者單位：西安中鐵軌道交通有限公司審計部）