淺析會(huì)計(jì)信息失真的原因及防范措施

莊光賓 周曉君

會(huì)計(jì)信息失真根本原因是利益的誘導(dǎo)，會(huì)計(jì)本身失職，直接造成了會(huì)計(jì)信息失真，社會(huì)監(jiān)督不利，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真。只有防范會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，提高管理層的法律意識(shí)，完善內(nèi)部控制體系，強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，不給做假留任何機(jī)會(huì)，才能為我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展服好務(wù)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，會(huì)計(jì)作為一種通用的管理語(yǔ)言，越來(lái)越受到社會(huì)各方面的重視，與此同時(shí)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也對(duì)會(huì)計(jì)工作提出了新的要求，會(huì)計(jì)要以“誠(chéng)信為本、操守自重、遵守準(zhǔn)則、不做假賬”。但近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)造假則引發(fā)了嚴(yán)重的會(huì)計(jì)危機(jī)，會(huì)計(jì)信譽(yù)受到嚴(yán)重?fù)p害，會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量下降，監(jiān)督職能失效，會(huì)計(jì)信息失真普遍存在已引起社會(huì)的關(guān)注，虛假的會(huì)計(jì)信息踐踏了國(guó)家法律、法規(guī)及各項(xiàng)規(guī)章制度，到了必須解決的時(shí)候了。

1 會(huì)計(jì)信息失真的原因

1.1 利益的誘導(dǎo)，使會(huì)計(jì)主體要求作假，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真

1.隱瞞收入，虛列成本，侵占公有資產(chǎn)，偷稅、漏稅。2.私設(shè)“小金庫(kù)”，為非法會(huì)計(jì)收支提供“避風(fēng)港”。3.超標(biāo)準(zhǔn)、超范圍的不合理開(kāi)支如：請(qǐng)客送禮、行賄、揮霍浪費(fèi)等非法支出納入合法支出項(xiàng)目中，給個(gè)別人以可乘之機(jī)，從中獲利。4.通過(guò)虛增資產(chǎn)、隱瞞債務(wù)等手段人為的提升企業(yè)償債能力，從而騙取貸款或投資。5.虛列收入、少計(jì)成本費(fèi)用，或利用關(guān)聯(lián)交易等手段提高企業(yè)盈利水平、欺騙股民。

1.2 會(huì)計(jì)本身失職，直接造成會(huì)計(jì)信息失真

馬克思在“資本論”中指出：“作為過(guò)程的控制和觀念總結(jié)的簿記……”高度的概括了會(huì)計(jì)的基本職能（我們通常把“控制”理解為監(jiān)督，把“觀念總結(jié)”理解為核算）。會(huì)計(jì)沒(méi)有真正發(fā)揮本職職能作用。

會(huì)計(jì)核算方面失真：會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)低，在會(huì)計(jì)隊(duì)伍中有部分人員未經(jīng)專業(yè)培訓(xùn)、無(wú)證上崗，或憑人脈關(guān)系就職，不能識(shí)別虛假原始記錄或原始記錄不嚴(yán)密，造成核算錯(cuò)誤，一些會(huì)計(jì)人員責(zé)任心不強(qiáng)，綜合素質(zhì)較低，業(yè)務(wù)知識(shí)貧乏，缺乏敬業(yè)精神，不思進(jìn)取，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理薄弱，家底不清，財(cái)產(chǎn)不實(shí)，財(cái)務(wù)管理混亂，無(wú)法提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。

1.3 社會(huì)監(jiān)督不力，助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真

按我國(guó)公司法相關(guān)規(guī)定，有限責(zé)任公司必須經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，但問(wèn)題是聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)權(quán)力在誰(shuí)？雖然規(guī)定是由股東大會(huì)決定，但實(shí)際上誰(shuí)付費(fèi)誰(shuí)有權(quán)，真正的權(quán)力還是在管理層，能否用你、續(xù)用你、費(fèi)用支付多少，看你服務(wù)的情況而定，所以說(shuō)受聘、續(xù)聘、收到費(fèi)用多少?zèng)Q定了事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)命脈，從而喪失了其獨(dú)立性，為了留住客戶長(zhǎng)期有穩(wěn)定的審計(jì)收入、咨詢收入及其他收入如評(píng)估費(fèi)、所得稅匯算費(fèi)等，幫助其造假在我國(guó)普遍存在。另外工商每年年檢、稅務(wù)局每年檢查，都只是為實(shí)現(xiàn)自已的目標(biāo)而行事，或者其中還有些政府官員為了自已享受市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的燈紅酒綠、花花世界，從企業(yè)、從事務(wù)所的審計(jì)收費(fèi)中提成，重在收費(fèi)、輕視檢查。

2 對(duì)解決會(huì)計(jì)信息失真對(duì)策的討論

2.1 提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)

有人說(shuō)，會(huì)計(jì)沒(méi)有了誠(chéng)實(shí)，就像戰(zhàn)士沒(méi)有了勇敢、科學(xué)家沒(méi)有了智慧、官員沒(méi)有了廉潔?！稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》是我國(guó)會(huì)計(jì)工作的基本大法和基本法規(guī)，依法組織會(huì)計(jì)核算，提供會(huì)計(jì)信息是每一個(gè)會(huì)計(jì)主體及會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，企業(yè)在選用會(huì)計(jì)上應(yīng)選用業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治素質(zhì)都較高的人員來(lái)就任會(huì)計(jì)職務(wù)，會(huì)計(jì)人員要持證上崗，還要經(jīng)常參加業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)、會(huì)計(jì)法規(guī)教育，在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員要不斷加強(qiáng)知識(shí)更新，努力提高業(yè)務(wù)能力和會(huì)計(jì)理論水平，弘揚(yáng)正氣，扼制邪氣，使會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不斷提高，保持職業(yè)尊嚴(yán)，做高尚的會(huì)計(jì)人，堅(jiān)守職業(yè)道德底線。

2.2 加強(qiáng)法制建設(shè)，提高管理層的守法意識(shí)

加強(qiáng)法制建設(shè)是我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以正常運(yùn)行的法律保障，人們往往認(rèn)為會(huì)計(jì)造假是會(huì)計(jì)人員失去誠(chéng)信，而事實(shí)上會(huì)計(jì)人員是造假者，也是受害者，造假是企業(yè)負(fù)責(zé)人的意志體現(xiàn)。加強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的法律意識(shí)，有效地督促會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按會(huì)計(jì)法及準(zhǔn)則、制度為相關(guān)使用人提供完整、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。試想一下：如果投資人知道公司在向他騙錢，他還會(huì)甘心對(duì)它投資嗎？如果信用基礎(chǔ)被破壞，投資者對(duì)公眾信息失去了信任，企業(yè)又如何通過(guò)上市來(lái)籌款呢？如果政府知道公司在利用虛假會(huì)計(jì)信息偷稅、漏稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還會(huì)信任公司的賬目和報(bào)表來(lái)征稅嗎？如果銀行知道公司提供的會(huì)計(jì)報(bào)表都是假的，他還會(huì)借款給公司嗎？如果大家都互不相信，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也就難以維繼了。做假所帶來(lái)的最終巨大的危害是動(dòng)搖市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的信用基礎(chǔ)。如果是這樣的一個(gè)公司，那它最終將遭致市場(chǎng)淘汰。管理層人員應(yīng)權(quán)衡利弊、得失以后，自覺(jué)守法、執(zhí)法，而不敢違法。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)要站穩(wěn)，只有一靠產(chǎn)品質(zhì)量取勝，二靠成本低取勝。造假只能一時(shí)，不能永遠(yuǎn)，一旦東窗事發(fā)，人生將以失敗告終。

2.3 建立和完善內(nèi)部控制體系，建立現(xiàn)代企業(yè)制度

建立和完善內(nèi)部控制體系完善公司治理，增加股權(quán)之間的相互制衡，構(gòu)造多元化的公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，才能使企業(yè)自覺(jué)遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)資料。

建立并完善公司內(nèi)部牽制制度、稽核制度、內(nèi)審制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤，防范財(cái)務(wù)造假，有效堵塞漏洞。加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能，通過(guò)相關(guān)措施完善企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)控機(jī)制。

2.4 強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督，不給做假提供可能的機(jī)會(huì)

我國(guó)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督的部門很多，有審計(jì)、財(cái)政、稅務(wù)、工商、保監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、證監(jiān)會(huì)、紀(jì)檢監(jiān)察等，這些部門各有各的辦法，但凡它們每年輪流有一家進(jìn)入企業(yè)，真真正正地檢查一下，不搞任何循私舞弊，增強(qiáng)自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，事辦到點(diǎn)子上，起到社會(huì)監(jiān)督的專業(yè)性及針對(duì)性，不給任何做假留面子、找機(jī)會(huì)。

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是國(guó)家宏觀管理需要、是企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激流中立于不敗之地的需要，注重會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，了解企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，將對(duì)策時(shí)刻運(yùn)用于會(huì)計(jì)工作中，必須遵循事物由量變到質(zhì)變的發(fā)展規(guī)律，必須秉持“防患于未然”的態(tài)度，采取“標(biāo)本兼治”的治理方針，徹底解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能，為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)服好務(wù)。

（作者單位：煙臺(tái)南山學(xué)院）