基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)核算研究

郭茜

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展，事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)雖長期處于事業(yè)會(huì)計(jì)核算當(dāng)中，但基建賬本和事業(yè)類賬本都被獨(dú)立設(shè)立并分開進(jìn)行編報(bào)，以至一個(gè)單位兩套賬本并存的現(xiàn)象形成了當(dāng)前事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的主要方式。由于市場經(jīng)濟(jì)體制以及財(cái)政預(yù)算體制的改革逐漸深入，事業(yè)單位兩套賬本單獨(dú)核算的做法已經(jīng)不符合事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算的基本需求。為了將當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)一步完善，真正強(qiáng)化依法理財(cái)?shù)母拍?，不斷?chuàng)新財(cái)政預(yù)算，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的統(tǒng)一核算當(dāng)中。

關(guān)鍵詞：基建會(huì)計(jì);事業(yè)會(huì)計(jì);核算

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2020）08-0139-02

一、事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)之間的關(guān)聯(lián)

（一）事業(yè)單位基建會(huì)計(jì)是事業(yè)會(huì)計(jì)核算的重要組成部分

事業(yè)單位進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的主要內(nèi)容。就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算來講，基建會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)被包含在事業(yè)會(huì)計(jì)當(dāng)中。但是，當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)的相應(yīng)法律法規(guī)并非存在于同一個(gè)相同的管理?xiàng)l例之內(nèi)，造成了事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)同事業(yè)會(huì)計(jì)相互脫離，為國家在控制期間帶來了諸多不便。對(duì)于國家而言，事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作不但是國家對(duì)事業(yè)單位審查的方式，更加是對(duì)事業(yè)單位監(jiān)控的方法?？墒菍?duì)事業(yè)單位來講，兩種并不相同的會(huì)計(jì)管理方法不但會(huì)加大事業(yè)單位財(cái)會(huì)人員的工作，還會(huì)令會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)問題，譬如，在執(zhí)行會(huì)計(jì)工作時(shí)會(huì)出現(xiàn)兩種會(huì)計(jì)主體、要進(jìn)行兩種會(huì)計(jì)報(bào)表，并且兩種報(bào)表或者兩種工作會(huì)出現(xiàn)相同之處。

（二）事業(yè)單位的基建資金要盡可能同其他部門的資金一樣被歸入事業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行預(yù)算

其他部門資金的會(huì)計(jì)管理方式和事業(yè)單位的基建資金管理方式并不相同，可是究其根本而言，其他部門的資金與事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理部門資金運(yùn)轉(zhuǎn)的收支相同，也是事業(yè)單位總體資金運(yùn)轉(zhuǎn)的一個(gè)方面，所以，事業(yè)單位基建的會(huì)計(jì)人員要將其預(yù)算歸入到事業(yè)單位的正常預(yù)算當(dāng)中。

二、基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)在工作中存在的不足

（一）缺乏完善的會(huì)計(jì)核算體系

盡管現(xiàn)階段執(zhí)行的預(yù)算制度包含了平時(shí)經(jīng)費(fèi)預(yù)算和基建預(yù)算，但由于二者獨(dú)立分化的關(guān)系使得賬目確立所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度存在差異，故而起到了互相制約的作用。此外，基建預(yù)算所采取的預(yù)算策略也存在著與實(shí)際脫軌的問題。因此，這兩類發(fā)展規(guī)律完全不同的會(huì)計(jì)制度無法切實(shí)反饋事業(yè)單位的經(jīng)營狀況。

（二）增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)

事業(yè)單位的會(huì)計(jì)賬目是單獨(dú)設(shè)賬的，且針對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量等均使用不同的記賬方式。這樣的記賬方式給做假賬提供了回旋空間，增加了違法犯罪行為發(fā)生的概率，不僅會(huì)導(dǎo)致賬實(shí)不符、資金被私自挪用、財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)漏洞，還會(huì)制約事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展甚至加速其破產(chǎn)。

（三）分開決算與制度存在矛盾沖突

在實(shí)際生活中，由于受到不同條件的制約，事業(yè)單位在完成基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)后無法在第一時(shí)間向財(cái)務(wù)部門提供真實(shí)資料，加之費(fèi)用明細(xì)不完善、固定資產(chǎn)不產(chǎn)生升值，導(dǎo)致賬實(shí)不符。另外，部分單位存在缺失驗(yàn)收環(huán)節(jié)和未及時(shí)上報(bào)驗(yàn)收結(jié)果的問題。

（四）獨(dú)立建賬提高了國有資產(chǎn)流失速率

當(dāng)下，我國大力推行財(cái)務(wù)管理制度變革，在一定程度上提高了我國財(cái)政決算和管理的綜合水平。但由于銀行為獲取資金循環(huán)收益將大量流動(dòng)資金貸款給了基建項(xiàng)目，加之財(cái)政部門對(duì)此環(huán)節(jié)的監(jiān)督管理不到位，使得資金流動(dòng)缺乏綜合管控，無法發(fā)揮最大效應(yīng)。

三、分析基建會(huì)計(jì)與會(huì)計(jì)核算的內(nèi)在關(guān)系

（一）基建會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)核算體系中占據(jù)著重要位置

基于會(huì)計(jì)主體的核算界限是事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而基建會(huì)計(jì)在單位支出項(xiàng)目中所占的比例較大，因此，從財(cái)務(wù)的專業(yè)角度來說，基建會(huì)計(jì)也包含在會(huì)計(jì)主體界限中且占據(jù)著重要的位置。參考現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度可知，進(jìn)行基建會(huì)計(jì)核算的事業(yè)單位要充分履行標(biāo)準(zhǔn)條例，不得參照自身設(shè)定的內(nèi)部制度進(jìn)行核算。由此，基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)劃分成了不同的主體，使得國家對(duì)它的投資無法在同一主體上得到良好的反響。對(duì)于國家來說，需要確切了解事業(yè)單位的投資決策和利潤分配情況，將基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)相結(jié)合勢在必行。

（二）將部門預(yù)算作為整體預(yù)算編制的內(nèi)容

當(dāng)下，我國事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理工作方面仍舊沿用基建經(jīng)費(fèi)與事業(yè)經(jīng)費(fèi)分化管理的策略，且二者的財(cái)務(wù)賬目也是相對(duì)獨(dú)立的。但隨著時(shí)代的發(fā)展與法律體制的完善，這種策略已無法滿足事業(yè)單位的實(shí)際發(fā)展需求。為此，在市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的要求下，事業(yè)單位逐步將部門預(yù)算作為首選預(yù)算編制手段。從專業(yè)角度來說，部門預(yù)算是指充分履行政府部門統(tǒng)一制定的標(biāo)準(zhǔn)條例進(jìn)行編制，然后再經(jīng)由相關(guān)職能部門進(jìn)行集中審核并呈報(bào)到人大會(huì)議上，經(jīng)確認(rèn)無誤后方可正式施行。

四、新會(huì)計(jì)制度下基建并賬工作的主要內(nèi)容

（一）基本業(yè)務(wù)賬套核算

新會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，基建業(yè)務(wù)改變了以往單獨(dú)設(shè)置賬目的方式，將其融入了基本業(yè)務(wù)賬套核算當(dāng)中。新會(huì)計(jì)制度要求事業(yè)單位增強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，加之兩套會(huì)計(jì)科目核算的方式不同，基建業(yè)務(wù)與基本業(yè)務(wù)在同一套賬目當(dāng)中核算會(huì)使會(huì)計(jì)處理、人員配置和核算業(yè)務(wù)有所變化，該情況加大了會(huì)計(jì)人員的工作量，這也是在工作中必須要考慮的主要因素。

（二）基本業(yè)務(wù)賬套核算

在實(shí)際的工作中，會(huì)計(jì)人員先要準(zhǔn)確核算基建固有投資項(xiàng)目和投資余額，還要嚴(yán)格按照新制度的要求轉(zhuǎn)并會(huì)計(jì)科目，進(jìn)而有效提升轉(zhuǎn)并的完整性以及核算的科學(xué)性。會(huì)計(jì)人員在基建業(yè)務(wù)并賬工作中，先要完成并賬基建資金和在建工程余額的分類工作，按照資金類型選擇轉(zhuǎn)出項(xiàng)目，然后再仔細(xì)研究基本業(yè)務(wù)核算的科目，將其轉(zhuǎn)入到大賬當(dāng)中，設(shè)置成分項(xiàng)，完成核算工作。對(duì)于事業(yè)單位建設(shè)資金的撥款類別應(yīng)予以單獨(dú)設(shè)置。如果會(huì)計(jì)科目區(qū)分的難度較大，則需通過輔助核算來區(qū)分其類別。基建項(xiàng)目中的“待核銷基建支出”、“轉(zhuǎn)出投資”等均可并入“待處理資產(chǎn)損益”中完成核算工作。需要注意的是，基建賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)具有較高的準(zhǔn)確性及完整性。

（三）新賬目處理

在基本完成并賬處理后，事業(yè)單位要結(jié)合新制度的規(guī)定做好賬務(wù)處理工作。事業(yè)單位需采用定期總結(jié)的方式，以基建項(xiàng)初始憑證為基建并賬項(xiàng)目的憑證，并以此為基礎(chǔ)及時(shí)匯總整理記錄的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。另外，事業(yè)單位還可利用及時(shí)登記并賬組合的方式在登記基建賬目的過程中根據(jù)初始證明完成基本業(yè)務(wù)的登記。兩種賬目處理方法比較適合應(yīng)用于基建項(xiàng)目要求量不同的事業(yè)單位當(dāng)中。第一種并賬方式的實(shí)用性更強(qiáng)，也可應(yīng)用于更多基建項(xiàng)目的賬目處理工作中。第二種并賬方式能夠有效提高事業(yè)單位基建并賬工作的效率，也在一些單位當(dāng)中頻繁使用。

（四）明確財(cái)務(wù)分工，提高會(huì)計(jì)銜接的工作效率

在新會(huì)計(jì)制度實(shí)施的背景下，基建套賬和財(cái)務(wù)大賬的分工應(yīng)受到高度的關(guān)注。會(huì)計(jì)人員將基建信息并入到會(huì)計(jì)大賬后應(yīng)協(xié)調(diào)好二者的關(guān)系。此外，還須準(zhǔn)確把握會(huì)計(jì)核算、資金預(yù)算和資金管理等工作的分工方式。在新會(huì)計(jì)制度背景下的基建并賬工作中，基建臺(tái)賬應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)大賬進(jìn)行充分的補(bǔ)充和說明，從而發(fā)揮其相互制約和相互監(jiān)督的作用，保證銜接工作的質(zhì)量和效率。

五、促進(jìn)基建會(huì)計(jì)和事業(yè)會(huì)計(jì)協(xié)同發(fā)展的策略

（一）明確會(huì)計(jì)要素，建立健全兩種會(huì)計(jì)制度

縱觀現(xiàn)階段的發(fā)展概況可知，我國事業(yè)單位的兩個(gè)主要財(cái)務(wù)指標(biāo)是資產(chǎn)負(fù)債和收入支出。為了切實(shí)保證基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的協(xié)同發(fā)展，當(dāng)務(wù)之急是建立二者的相互對(duì)接模式，將會(huì)計(jì)的基本運(yùn)算公式作為執(zhí)行依據(jù)，將負(fù)債和凈資產(chǎn)整個(gè)作為資產(chǎn)的主要形成條件，最大限度地促進(jìn)基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的協(xié)同運(yùn)行。

（二）優(yōu)化基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)合并設(shè)置

為從根本上緩解基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的矛盾關(guān)系，先要實(shí)現(xiàn)二者的合并，再優(yōu)化設(shè)置兩方面工作。其一，將在建工程和已經(jīng)交付竣工的工程融合到事業(yè)單位會(huì)計(jì)資產(chǎn)類別中，然后再逐一細(xì)化會(huì)計(jì)項(xiàng)目中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)，如將應(yīng)該實(shí)付的工程款項(xiàng)添加到負(fù)債項(xiàng)中，且要將建設(shè)的合同及其中正在建設(shè)的項(xiàng)目工程所需要的待付款項(xiàng)目進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)算，核對(duì)主體項(xiàng)目內(nèi)容。其二，整理在建項(xiàng)目資本支出和建設(shè)需要投入的資本，然后分別添加到收入和支出項(xiàng)中，確保二者的協(xié)同性。

（三）將基建工作預(yù)算納入整體預(yù)算，避免長期掛賬

根據(jù)國家現(xiàn)行的標(biāo)準(zhǔn)條例，政府逐步設(shè)立收支分類的項(xiàng)目，通過對(duì)財(cái)政預(yù)算的統(tǒng)一管理實(shí)現(xiàn)預(yù)算的系統(tǒng)編制和高效執(zhí)行，并逐步完善會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。早在2012年，我國政府部門就制定并出臺(tái)了關(guān)于財(cái)政規(guī)劃的全新政策，明確規(guī)定部門行業(yè)要結(jié)合自身的成本核算和實(shí)際績效管理需求，將權(quán)責(zé)發(fā)生制導(dǎo)入財(cái)務(wù)管理制度中，立足于宏觀角度不斷完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，以此促進(jìn)基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)的協(xié)同發(fā)展，充分發(fā)揮其實(shí)際效應(yīng)。

（四）建立健全會(huì)計(jì)核算體系

我國核算體系尚未得到完善，經(jīng)費(fèi)核算與基建預(yù)算存在諸多漏洞，為切實(shí)提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)確性和合法性，當(dāng)務(wù)之急是全面深化變革事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算體系。通過深入分析二者的關(guān)系可知，其屬于相互獨(dú)立依存的形式，因此，利用會(huì)計(jì)核算體系的合并可進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)工作效率和精確性。又由于基建會(huì)計(jì)與事業(yè)會(huì)計(jì)所依據(jù)的會(huì)計(jì)制度存在差異，為了保證會(huì)計(jì)工作的平穩(wěn)運(yùn)行須要統(tǒng)一內(nèi)部制度，以此維系企業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。

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