小額貸款公司的節(jié)稅籌劃思路

王浩

摘要

我國小額貸款公司一般是按照貸款利息收入的6%征收增值稅，根據(jù)財稅[2016]36號文件，將小額貸款公司的業(yè)務(wù)劃定為金融服務(wù)的稅目范疇。但在稅收政策方面，其與銀行等傳統(tǒng)的金融機構(gòu)所實行的利差征稅又存在較大差別，也無法享受金融行業(yè)的貸款損失準(zhǔn)備金的稅前扣除等，顯然，對于同樣提供金融服務(wù)的小額貸款企業(yè)來說是不公允的。由于股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜、企業(yè)性質(zhì)認(rèn)定模糊，在繳納稅款時存在重復(fù)納稅的情況，而且全面實行營改增后，小額貸款公司所能抵扣的進(jìn)項稅額也極其有限，導(dǎo)致其稅負(fù)壓力較大，在一定程度上限制了企業(yè)發(fā)展的步伐。

關(guān)鍵詞

小額貸款;企業(yè);節(jié)稅籌劃

小額貸款公司納稅籌劃存在的問題及原因分析

（一）小額貸款企業(yè)的身份認(rèn)定不清，法律法規(guī)不完善

金融企業(yè)與非金融企業(yè)在稅收政策方面存在較大差別，各地對小額貸款企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)也有所不同，使不同區(qū)域內(nèi)經(jīng)營同類型業(yè)務(wù)的小額貸款企業(yè)稅負(fù)差別較大[1]。如江蘇、湖北、深圳等地都將小額貸款企業(yè)劃定為金融企業(yè)，實行的是金融行業(yè)的稅收政策。但有些地區(qū)根據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類》的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為小額貸款企業(yè)未獲得金融許可證，因此只能將其認(rèn)定為居民服務(wù)、修理以及其他服務(wù)業(yè)。這就意味著除去對貸款利息收入征收增值稅外，小額貸款企業(yè)的其他稅額都應(yīng)按照一般企業(yè)的稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行繳納。又如金融行業(yè)可以在稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備金、計提貸款損失專項準(zhǔn)備金，貸款利息收入按照利息的差額進(jìn)行增值稅的繳納，并且需要繳納借款合同印花稅，直接影響到企業(yè)的稅負(fù)水平。因此，在行業(yè)的認(rèn)定結(jié)果不同，對小額貸款企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。自2008年《關(guān)于小額貸款公司試點的指導(dǎo)意見》出臺以來，我國還未通過一部正式的法律明確小額貸款企業(yè)的法律身份，從《指導(dǎo)意見》中看，小額貸款企業(yè)被認(rèn)定為一種“只貸不存”的從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)法人，因此也受《公司法》的約束，但是《公司法》中卻未對其具體的業(yè)務(wù)內(nèi)容做出詳細(xì)的規(guī)定。根據(jù)《金融編碼規(guī)范》，小額貸款企業(yè)也赫然在列，但到目前為止小額貸款企業(yè)卻仍未獲得金融牌照。小額貸款企業(yè)在經(jīng)營模式上同商業(yè)銀行類似，但卻不受《商業(yè)銀行法》的調(diào)整，其他與小額貸款企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相同的農(nóng)村信用社或村鎮(zhèn)銀行都被認(rèn)定為金融機構(gòu)，但小額貸款企業(yè)在法律上未得到認(rèn)可，使小額貸款企業(yè)面臨一種身份不明的尷尬境地。由于小額貸款行業(yè)產(chǎn)生時間較短，因此國家有關(guān)機構(gòu)在制定法律規(guī)范時十分謹(jǐn)慎，只確定其服務(wù)“三農(nóng)”和中小企業(yè)信貸的基本定位，但相關(guān)的法律法規(guī)還尚待完善。

（二）涉農(nóng)政策適用不明

近年來，國家為了扶持三農(nóng)經(jīng)濟發(fā)展，針對農(nóng)村小額貸款出臺了一系列稅收政策優(yōu)惠措施。但是各地對政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的理解不同，適用范圍也存在較多限制，對于小額貸款企業(yè)是否能夠享受政策優(yōu)惠措施的處理方式也有所差別[1]。對于銀行等金融機構(gòu)成立的貸款公司所提供的金融服務(wù)收入能夠按照增值稅率繳納增值稅，增值稅的計算一般實行簡易計稅方法，按3%稅率征收，但是對于非銀行發(fā)起成立的貸款公司就只能按照6%的稅率繳納增值稅。

（三）稅收籌劃意識薄弱

一些小額貸款企業(yè)稅收籌劃意識薄弱，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人員將精力主要放在拓展企業(yè)融資渠道、防范不良信貸風(fēng)險等方面，對稅收籌劃關(guān)注較少。而且一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對稅收籌劃存在錯誤的認(rèn)知，認(rèn)為稅收籌劃就是不惜一切手段尋找國家稅收政策漏洞，從而降低企業(yè)稅負(fù)。如一些小額貸款企業(yè)就通過成立專門的咨詢服務(wù)或財務(wù)管理公司，將超出國家基準(zhǔn)利率上限的部分收入計入這些公司的業(yè)務(wù)收入內(nèi)，或者將同一個客戶的借款合同分拆為多個合同，從而達(dá)到逃稅的目的。

（四）稅收優(yōu)惠政策與征管脫節(jié)

在金融監(jiān)管方面有一個“誰批設(shè)機構(gòu)誰負(fù)責(zé)風(fēng)險處置”的選擇，因此中國銀行監(jiān)督委員會出于風(fēng)險考慮，為規(guī)避監(jiān)管責(zé)任未給小額貸款企業(yè)頒發(fā)金融牌照，而銀行和統(tǒng)計部門為了更加全面、完整的統(tǒng)計社會貸款規(guī)模，又將小額貸款企業(yè)納入金融機構(gòu)范疇內(nèi)。這些定位都只是出于實際應(yīng)用需要，將其作為稅收征管的依據(jù)，必然導(dǎo)致實際操作過程中矛盾頻發(fā)[2]。一方面，在進(jìn)行稅收征管過程中稅務(wù)機關(guān)管理能力有限，無法做到及時有效的應(yīng)對和處理全部的稅收政策問題。另一方面，由于缺乏細(xì)化的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機關(guān)本身又具有較大的自由裁量權(quán)，溝通過程中小額貸款企業(yè)處于被動地位，所制定的稅籌方案不一定能得到稅務(wù)機關(guān)的認(rèn)可。

（五）小額貸款企業(yè)政策適應(yīng)能力差

小額貸款企業(yè)由于規(guī)模限制沒有設(shè)置專門的稅務(wù)人員，通常由財務(wù)人員代為辦理稅務(wù)事項，企業(yè)整體的稅務(wù)籌劃水平不高。2016年全面實行營改增以來國家稅收政策變動較大，要求小額貸款企業(yè)及時按要求設(shè)置會計科目，調(diào)整財務(wù)核算，明確具體稅目，強化發(fā)票的開具、使用及管理。如果企業(yè)未能及時根據(jù)新政策做出反應(yīng)，就可能錯過享受政策優(yōu)惠的時機，加大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

小額貸款節(jié)稅籌劃的對策建議

（一）爭取金融企業(yè)身份，提取貸款損失準(zhǔn)備金

小額貸款企業(yè)要盡量爭取金融企業(yè)身份，借助行業(yè)委員會等組織發(fā)聲，同政府部門加強溝通，通過政策性文件明確自身作為金融組織的地位。同時要積極響應(yīng)國家政策，滿足“三農(nóng)”以及中小企業(yè)的貸款需求，緩解農(nóng)村融資困境，回歸農(nóng)村金融本質(zhì)，確保名正言順獲得身份認(rèn)同。當(dāng)小額貸款企業(yè)獲得金融企業(yè)的身份認(rèn)可后，可通過風(fēng)險分類計提貸款損失準(zhǔn)備金，提高準(zhǔn)備金計提比例，從而實現(xiàn)企業(yè)減稅目標(biāo)。由于小額貸款企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)特點，其在發(fā)放貸款時存在一定的信用風(fēng)險，因此，對于可以提前預(yù)估的風(fēng)險損失或者費用，小額貸款企業(yè)最好按照金融行業(yè)的貸款分類，按規(guī)定比例計提貸款損失準(zhǔn)備金，并在稅前扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)繳稅額，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（二）分別核算業(yè)務(wù)，利用小規(guī)模納稅人身份

小額貸款企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入為貸款利息，按貸款利息收入計算增值稅繳納金額。一般納稅人通常適用6%的稅率，但是小規(guī)模納稅人適用3%的簡易稅率。一些小額貸款企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務(wù)發(fā)展需求成立了企業(yè)管理咨詢服務(wù)類型的企業(yè)，可借助這些企業(yè)年應(yīng)稅銷售額較少的特點，在合法的范圍內(nèi)分別核算業(yè)務(wù)類別，將中介服務(wù)等業(yè)務(wù)分離到分支機構(gòu)進(jìn)行單獨核算，從而享受3%的低稅率優(yōu)惠政策。

（三）加強發(fā)票管理，充分利用免增值稅項目優(yōu)惠

企業(yè)要增強增值稅發(fā)票管理意識，采購部門人員要著重關(guān)注采購項目金額大小，能否取得增值稅專用發(fā)票;財務(wù)人員應(yīng)加強發(fā)票收集和統(tǒng)一管理，細(xì)化發(fā)票報銷處理流程管理，加強增值稅發(fā)票合規(guī)性審核。企業(yè)要合理利用增值稅率差異，小額貸款企業(yè)一般業(yè)務(wù)類別較為單一，固定資產(chǎn)的采購項目不多。但為了進(jìn)一步減輕企業(yè)的稅收壓力，在確定采購對象時要結(jié)合報價水平和稅率差異選擇價格更低的供貨方。對增值稅進(jìn)行籌劃主要有降低稅率、減少稅基以及轉(zhuǎn)移稅負(fù)等方式，企業(yè)應(yīng)該在合法的范圍內(nèi)充分利用免增值稅項目優(yōu)惠合理的設(shè)計信貸產(chǎn)品，如增加農(nóng)戶小額貸款和國家助學(xué)貸款的比例，從而滿足免征條件，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

（四）加大人才培養(yǎng)力度，積極學(xué)習(xí)最新政策理論

企業(yè)要加大稅務(wù)人才的引進(jìn)力度，加強內(nèi)部財務(wù)人員稅務(wù)相關(guān)知識的培訓(xùn)教育，全面提升企業(yè)的稅籌水平。要求企業(yè)人員積極了解和掌握國家最新稅收政策，適時調(diào)整稅收籌劃方案，尤其是在營改增下轉(zhuǎn)變財務(wù)核算方法，防范新稅務(wù)風(fēng)險。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2017]48號），在2017年1月1日到2019年12月31日，對經(jīng)過省級金融管理機構(gòu)或部門批準(zhǔn)成立的小額貸款企業(yè)所取得的主營業(yè)務(wù)收入中的農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅，在計算應(yīng)繳稅額時部分收入按90%計入收入總額，年末按貸款余額的1%計提貸款損失準(zhǔn)備金，允許稅前扣除。在2019年4月實行的最新營改增政策中，小額貸款企業(yè)保持6%的稅率不變，但在部分領(lǐng)域擴大了增值稅抵扣范圍。因此，小額貸款企業(yè)要在企業(yè)內(nèi)部組織稅務(wù)以及財務(wù)相關(guān)人員開展專項的稅收政策學(xué)習(xí)活動，提高企業(yè)的政策適應(yīng)能力，最大程度上利用稅收政策優(yōu)惠，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)束語

綜上所述，小額貸款企業(yè)在發(fā)展的過程中不僅需要國家有關(guān)部門加快完善法規(guī)政策、加強稅收征管力度，企業(yè)自身也要開展積極的節(jié)稅籌劃活動，提高財務(wù)管理水平，促進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]梁夢. 關(guān)于加強小額貸款公司稅收征管的思考[J]. 納稅， 2017（10）：13.

[2]武振明. 企業(yè)稅收籌劃的基本思路與方法[J]. 中外企業(yè)家， 2017（17）.