風(fēng)險(xiǎn)管理視角下的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制策略

虞璟

摘要

本文從國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性分析出發(fā)，研究國(guó)有企業(yè)當(dāng)前主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別及存在的內(nèi)部控制管理缺陷，并結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)以及內(nèi)控缺陷從內(nèi)控環(huán)境、內(nèi)控體系構(gòu)建、信息溝通平臺(tái)以及監(jiān)督管理機(jī)制等方面給出具體的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控策略，希望能為國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員提供一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞

風(fēng)險(xiǎn)管理;國(guó)有企業(yè);內(nèi)部控制

風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)性分析

一方面，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制在目標(biāo)上具有一致性，都是為了促進(jìn)企業(yè)管理效益的提升，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展預(yù)期;二者涉及的范圍與管理重點(diǎn)又具有一定的差異性，內(nèi)部控制針對(duì)的是企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，其管理重點(diǎn)在內(nèi)部環(huán)境的優(yōu)化、內(nèi)部流程的改造等方面，而風(fēng)險(xiǎn)管理則側(cè)重于企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、預(yù)警等，覆蓋的范圍更廣，面對(duì)的是企業(yè)內(nèi)外環(huán)境中所有風(fēng)險(xiǎn)異常。基于風(fēng)險(xiǎn)視角進(jìn)行國(guó)有企業(yè)內(nèi)控管理會(huì)使企業(yè)的內(nèi)部控制更具針對(duì)性，而以?xún)?nèi)控為手段進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理也為其提供了有效的管理框架和平臺(tái)，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理操作性更強(qiáng)，流程也更加清晰化、標(biāo)準(zhǔn)化、制度化，從這個(gè)角度上來(lái)說(shuō)，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制是功能互補(bǔ)、相互促進(jìn)的。另一方面，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)控為企業(yè)的管理者提供一種新的內(nèi)部控制思維，在內(nèi)控體系中引入風(fēng)險(xiǎn)分析，使企業(yè)的內(nèi)部控制范圍得到了進(jìn)一步延伸，其管理功能也更加全面化。通過(guò)將內(nèi)控重點(diǎn)放在企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，增強(qiáng)企業(yè)的環(huán)境適應(yīng)性，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力，提升企業(yè)的財(cái)務(wù)綜合管理水平，從而強(qiáng)化其核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)其長(zhǎng)久穩(wěn)定地發(fā)展。

當(dāng)前國(guó)有企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別及內(nèi)部控制缺陷

（一）國(guó)有企業(yè)的主要風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別

按照不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)類(lèi)別有所不同。從企業(yè)運(yùn)營(yíng)層面來(lái)說(shuō)，主要分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)以及市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)?；I資風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)為了維持正常的運(yùn)營(yíng)或者開(kāi)辟新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域而展開(kāi)的資金募集活動(dòng)，過(guò)程中可能由于諸多限制或者財(cái)務(wù)成果存在不確定性，使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。項(xiàng)目管理風(fēng)險(xiǎn)主要是由于項(xiàng)目成本控制不當(dāng)、項(xiàng)目質(zhì)量不過(guò)關(guān)、項(xiàng)目安全性難以保障等引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)情況。市場(chǎng)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)招投標(biāo)、合同簽訂、工程變更等環(huán)節(jié)缺乏全面的調(diào)研分析，使企業(yè)未能準(zhǔn)確把控市場(chǎng)環(huán)境變化而發(fā)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī)。從具體的風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)形式來(lái)說(shuō)，分為預(yù)算管理、資金管理、融資管理、稅務(wù)管理、核算管理以及信息化管理六個(gè)類(lèi)別。預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于目前國(guó)有企業(yè)的業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)管理流程還未實(shí)現(xiàn)較好的融合，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)信息掌握不全面，預(yù)算編制不合理，后期預(yù)算執(zhí)行時(shí)又缺乏有效的監(jiān)督和反饋而引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn);資金管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的現(xiàn)金流量較大，但是在現(xiàn)金的收支環(huán)節(jié)未嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)行票據(jù)審核，也未實(shí)現(xiàn)不相容崗位的分離，容易產(chǎn)生管理腐敗現(xiàn)象;融資管理風(fēng)險(xiǎn)是指由于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不合理，并且對(duì)其來(lái)源去向缺乏全面的監(jiān)督管控，資金使用不當(dāng)，不能及時(shí)支付融資利息，使企業(yè)面臨資金鏈斷裂的風(fēng)險(xiǎn)，容易導(dǎo)致內(nèi)部管理失控;稅務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員對(duì)相關(guān)稅收政策了解不夠，未有效地進(jìn)行企業(yè)納稅籌劃，或者在一些企業(yè)應(yīng)納稅額方面計(jì)算錯(cuò)誤，使企業(yè)產(chǎn)生了較多的稅收成本，不利于企業(yè)整體效益的提升;核算管理風(fēng)險(xiǎn)指的是企業(yè)的會(huì)計(jì)管理制度落后，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為不規(guī)范，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真、賬實(shí)不符，財(cái)務(wù)人員隨意更改財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息，不定期盤(pán)查企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況，不及時(shí)確認(rèn)企業(yè)的收支成本，使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理流程陷入混亂，容易引發(fā)內(nèi)部財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)危機(jī);信息化管理風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)員工的信息化水平不高，缺乏一定的信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防控能力，不及時(shí)備份系統(tǒng)數(shù)據(jù)信息，數(shù)據(jù)不嚴(yán)格加密，容易引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)丟失或信息外泄風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控缺陷

一方面，國(guó)有企業(yè)管理人員風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控管理水平不高，進(jìn)一步阻礙了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立，使企業(yè)在內(nèi)控制度及內(nèi)控措施方面缺乏有效地的推進(jìn)力量。在內(nèi)控組織的設(shè)計(jì)上也不夠科學(xué)合理，集權(quán)化現(xiàn)象嚴(yán)重，而且目前國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)價(jià)體系尚不完善，內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)抵御能力水平較低。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的信息溝通機(jī)制，內(nèi)控部門(mén)與風(fēng)險(xiǎn)部門(mén)各自為政，內(nèi)控管理與業(yè)務(wù)管理分離進(jìn)行，各崗位權(quán)責(zé)不清，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)多頭管理或管理真空現(xiàn)象，內(nèi)部控制成效不高，風(fēng)險(xiǎn)防范能力不強(qiáng)。另一方面，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境在不斷變化，如互聯(lián)網(wǎng)支付模式的更新等都給企業(yè)帶來(lái)了巨大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)。但目前企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度過(guò)于僵化，在預(yù)算管理、成本控制等方面靈活性不足，而且由于信息化程度較低，制約了風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控信息的傳遞和交流，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部信息共享程度不高，各項(xiàng)任務(wù)無(wú)法準(zhǔn)確下發(fā)并落實(shí)。加上目前國(guó)有企業(yè)健全的內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制尚未形成，制度的約束力度不足，內(nèi)部績(jī)效考核評(píng)價(jià)體系中缺乏風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)內(nèi)容，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控效果大打折扣。而且一些國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防控工作主要由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)管理，但企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)又過(guò)多受到企業(yè)管理層的牽制，缺乏獨(dú)立性，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控專(zhuān)業(yè)性不強(qiáng)，風(fēng)控標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)合理，難以形成有效的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系。

風(fēng)險(xiǎn)管理視角下國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制策略

（一）營(yíng)造良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境

良好的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控環(huán)境是企業(yè)各項(xiàng)管理措施得以有效執(zhí)行的重要保證。環(huán)境的優(yōu)化主要從內(nèi)控制度、組織結(jié)構(gòu)以及人才隊(duì)伍建設(shè)三個(gè)方面著手。首先，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在提高自身的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)、提升風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控水平的同時(shí)，要牽頭制定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，建立獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控組織機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化業(yè)財(cái)融合，對(duì)資金資產(chǎn)、現(xiàn)金收支等環(huán)節(jié)進(jìn)行統(tǒng)一的管理控制，降低企業(yè)的融資成本，減少現(xiàn)金流量的大幅波動(dòng)，穩(wěn)定企業(yè)的資金運(yùn)營(yíng)狀況，提高其經(jīng)營(yíng)管理效率;其次，企業(yè)要注重培養(yǎng)綜合性管理人才，通過(guò)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)防控能力水平高，且掌握一定的財(cái)務(wù)知識(shí)的管理人才，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部員工的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控績(jī)效考核管理，通過(guò)實(shí)施嚴(yán)格的內(nèi)部競(jìng)爭(zhēng)與獎(jiǎng)懲機(jī)制激發(fā)員工的工作積極性，提升其風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控意識(shí)及工作能力水平，為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系打下良好的環(huán)境基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建完善的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系

風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系的完善主要從采取多元化的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手段以及暢通內(nèi)控信息交流渠道兩個(gè)角度出發(fā)。常見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控手段包括全面預(yù)算管理、精細(xì)化成本控制管理、企業(yè)納稅籌劃管理等。以全面預(yù)算管理為例，從目前國(guó)有企業(yè)的項(xiàng)目成本管理來(lái)看，其專(zhuān)業(yè)性和系統(tǒng)性還是相對(duì)較強(qiáng)，但從企業(yè)整體的角度上來(lái)說(shuō)各個(gè)項(xiàng)目都有不同的預(yù)算管理標(biāo)準(zhǔn)，成本數(shù)據(jù)的口徑也不統(tǒng)一，極大地增加了企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員的工作負(fù)擔(dān)。因此，企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制前，一定要綜合考慮各種成本預(yù)算情況，制定統(tǒng)一的預(yù)算編制標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)強(qiáng)化各部門(mén)、各項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏差，并采取有效的糾偏措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范，形成動(dòng)態(tài)及時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。搭建風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控信息管理平臺(tái)，對(duì)龐大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)信息進(jìn)行整合分析，各部門(mén)均可通過(guò)該平臺(tái)實(shí)現(xiàn)及時(shí)的數(shù)據(jù)信息交流，提高內(nèi)部信息傳遞的準(zhǔn)確性和高效性。

（三）形成嚴(yán)格的監(jiān)督審計(jì)機(jī)制

首先，要嚴(yán)格按照不相容崗位分離原則進(jìn)行崗位設(shè)計(jì)，強(qiáng)化上下級(jí)的權(quán)利制約以及同級(jí)之間的監(jiān)督管理，在容易產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)設(shè)置風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控點(diǎn)，加強(qiáng)內(nèi)控點(diǎn)人員及其內(nèi)控管理行為的監(jiān)管控制;其次，健全企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控績(jī)效考核體系，結(jié)合層次分析法等指標(biāo)確定方法設(shè)計(jì)合理的風(fēng)險(xiǎn)績(jī)效考核指標(biāo)，為企業(yè)的管理人員提供標(biāo)準(zhǔn)的行為依據(jù)，并安排專(zhuān)門(mén)的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)日常行為的考核評(píng)價(jià)，對(duì)各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)及業(yè)務(wù)管理行為進(jìn)行仔細(xì)審查，保障監(jiān)督管理的科學(xué)性、合理性;最后，完善內(nèi)部審計(jì)工作，保證審計(jì)行為的獨(dú)立性，可邀請(qǐng)第三方獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)定期對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)管理行為進(jìn)行檢查，從而發(fā)現(xiàn)內(nèi)部管理薄弱的環(huán)節(jié)，為領(lǐng)導(dǎo)者提供準(zhǔn)確全面的決策管理依據(jù)。

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