淺談營改增后鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變分析

曾詩雅

摘要：隨著國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)的持續(xù)快速發(fā)展，稅收政策迎來了營改增等一些列重大調(diào)整與改進(jìn)。對于鐵路工程而言，如何正確認(rèn)識并科學(xué)對待造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變，成為業(yè)內(nèi)廣泛關(guān)注的焦點(diǎn)課題之一?；诖?，本文首先介紹了營改增相關(guān)內(nèi)容，分析了建筑業(yè)營改增對鐵路工程造價(jià)的多方面影響。在探討鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別從抓住稅收改革機(jī)遇等多個(gè)角度與方面，提出了營改增下加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)成本管理的有效措施，望有助于相關(guān)工作的實(shí)踐。

Abstract： With the sustained and rapid development of national economy and society， the tax policy has ushered in a series of major adjustments and improvements such as replacing the business tax with a value-added tax. For railway engineering， how to correctly understand and scientifically treat the transformation of the cost standard has become one of the focus issues in the industry. Based on this， this paper first introduces the relevant contents of replacing the business tax with a value-added tax， and analyzes the influence of replacing the business tax with a value-added tax in the construction industry on the cost of railway projects. On the basis of discussing the adjustment of railway engineering cost standard and combining relevant practical experience， this paper puts forward effective measures to strengthen the cost management of railway construction enterprises under the replacement of business tax with value-added tax from various perspectives and aspects such as seizing the opportunity of tax reform.

關(guān)鍵詞：營改增;鐵路工程;造價(jià)標(biāo)準(zhǔn);轉(zhuǎn)變分析

Key words： replacing business tax with value-added tax;railway engineering;cost standard;shift analysis

中圖分類號：F812.42 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）06-0083-02

0 ?引言

當(dāng)前，營改增的推進(jìn)實(shí)施持續(xù)深化，對社會(huì)各行業(yè)帶來了極為深刻的影響，使鐵路工程造價(jià)工作面臨著新形勢、新任務(wù)、新要求，必須立足于鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變，制定并實(shí)施相關(guān)應(yīng)對策略，提高鐵路工程造價(jià)質(zhì)量，為提高鐵路工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)。本文就此展開了探討。

1 ?營改增概述

隨著國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展節(jié)奏的持續(xù)加快，與之相匹配的稅收政策也出現(xiàn)相應(yīng)調(diào)整，營改增便是最為顯著的政策調(diào)整之一。營改增的實(shí)施，將原本屬于營業(yè)稅征收范圍之內(nèi)的交通運(yùn)輸業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)列入到增值稅的征收范圍之內(nèi)。營改增的全面鋪開與落實(shí)，突破了以往傳統(tǒng)營業(yè)稅制度的束縛，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、服務(wù)業(yè)等多個(gè)社會(huì)領(lǐng)域納入營改增的實(shí)施范疇，是國家稅收方式、稅收制度、稅收稅率的重大改變與調(diào)整。通過實(shí)施營改增，社會(huì)各行業(yè)可以進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行增值稅抵扣。在營改增背景下，鐵路工程造價(jià)同樣面臨著全面形勢，需要采取有效措施予以積極應(yīng)對，以充分利用國家稅收政策改革的重大利好，提高自身經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)鐵路工程企業(yè)健康可持續(xù)長遠(yuǎn)發(fā)展[1]。

2 ?建筑業(yè)營改增對鐵路工程造價(jià)的影響

2.1 建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)

鐵路項(xiàng)目里一般建筑安費(fèi)占比比較重。整體而言，營改增背景下，建筑安裝工程費(fèi)和設(shè)備購置費(fèi)的變化較為顯著。改革前，建筑安裝費(fèi)的繳納更多情況營業(yè)稅稅制進(jìn)行，部分設(shè)備購置費(fèi)用可在特定情況下予以免征。但改革后，購置設(shè)備費(fèi)同樣要按增值稅制度征收，無形之中改變了征收方式。

2.2 計(jì)算方法與計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)

營改增度鐵路工程造價(jià)的影響還表現(xiàn)在計(jì)算方法與計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的變化方面。營業(yè)稅按企業(yè)營業(yè)額的一定比例予以征繳，而增值稅則按企業(yè)利潤的一定比例予以征繳，在計(jì)算方法和計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)等方面區(qū)別明顯。營改增實(shí)施后，鐵路工程造價(jià)營業(yè)稅計(jì)算方法為：“銷售額×稅率-可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“不含稅的工程造價(jià)×稅率”[2]。

2.3 稅金的收支平衡問題

營業(yè)稅僅以企業(yè)營業(yè)額為前提條件和基礎(chǔ)，并不全面客觀反映企業(yè)經(jīng)營收益和利潤情況，容易導(dǎo)致重復(fù)繳稅或收支不平衡。通過實(shí)施營改增，原則上可規(guī)避上述問題。增值稅更多地體現(xiàn)企業(yè)利潤狀況，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額成為增值稅繳納的重要參考標(biāo)準(zhǔn)。鐵路工程造價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額存在不可控性，計(jì)算過程較為復(fù)雜，也難以全面保證收支平衡[3]。

2.4 工程造價(jià)水平

在營改增實(shí)施后，由于諸多要素的變化，對鐵路工程企業(yè)造價(jià)管理水平提出了更為嚴(yán)格的要求，需要更為完善而系統(tǒng)的造價(jià)管理措施開始造價(jià)工作，對造價(jià)水平產(chǎn)生一定影響。

3 ?鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整

3.1 人工費(fèi)

在人工費(fèi)方面，存在一定比例的抵扣項(xiàng)，但其抵扣額相對較小，基本可忽略不計(jì)，對鐵路工程整體造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)影響不甚顯著。

3.2 材料費(fèi)

材料費(fèi)是鐵路工程造價(jià)的關(guān)鍵構(gòu)成部分。在營改增實(shí)施后，需進(jìn)行必要的改進(jìn)與調(diào)整。鐵路工程建設(shè)涉及到的材料價(jià)格、運(yùn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用，均以增值稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行處理，全面反映材料費(fèi)作為進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的稅額。施工材料的造價(jià)方案的編制，要根據(jù)不含抵扣額來定價(jià)。對不不含抵扣額或抵扣額較小的工程材料，需提高其數(shù)量，同時(shí)是作為概預(yù)算的依據(jù)。

3.3 施工機(jī)械使用費(fèi)

施工機(jī)械使用費(fèi)的重要地位不容忽視。營改增實(shí)施后，施工機(jī)械使用費(fèi)同樣要做出調(diào)整。對于鐵路工程建設(shè)涉及到的折舊費(fèi)、大修費(fèi)、常修費(fèi)、安裝拆卸費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)用等，均轉(zhuǎn)換為適用于增值稅制度下的扣稅方式，并作為施工機(jī)械使用費(fèi)用扣稅參考。在施工機(jī)械使用費(fèi)方案形成過程中，若該費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則需適當(dāng)調(diào)整施工機(jī)械折舊費(fèi)[4]。

3.4 費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)

結(jié)合營改增實(shí)際及相關(guān)工程建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)文件，鐵路工程造價(jià)方案的形成需要對相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行轉(zhuǎn)變。首先，無進(jìn)項(xiàng)稅額的費(fèi)用，比如人工費(fèi)用等，應(yīng)保持既有水平，按照調(diào)整后費(fèi)用基數(shù)，重新計(jì)算費(fèi)率，主要包括工程現(xiàn)場清理費(fèi)、已經(jīng)完成的工程和維護(hù)設(shè)備費(fèi)用、附加稅以及利潤等。其次，施工效率問題造成的人力、材料、機(jī)械費(fèi)用額外損失，因已進(jìn)行過扣減，因此不予再行扣減，維持原有費(fèi)率不變，其中包括施工過程中增加的季節(jié)性費(fèi)用、夜間開工費(fèi)用、特殊施工用和安全費(fèi)用等。再次，稅金的計(jì)算方法與標(biāo)準(zhǔn)同樣有了新的變化，稅金=應(yīng)稅造價(jià)×稅率，其中的稅率應(yīng)采用增值稅在建筑行業(yè)適用的稅率[5]。

3.5 專業(yè)定額

鐵路工程施工涉及的專業(yè)定額主要包括人力、材料、機(jī)械設(shè)備的消耗及使用。營改增后，對人力、材料、機(jī)械設(shè)備進(jìn)行了除稅調(diào)整，因此專項(xiàng)定額中該部分內(nèi)容無須改變。但其他材料產(chǎn)生的費(fèi)用和機(jī)械運(yùn)行費(fèi)用還是應(yīng)根據(jù)適用的增值稅稅率進(jìn)行必要調(diào)整。

4 ?鐵路工程營改增后概預(yù)算水平分析

鐵路工程營改增前后造價(jià)水平出現(xiàn)顯著變化。根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測算，路基降幅1.07%;橋涵降幅2.25%;隧道降幅1.39%;軌道降幅3.69%;通信信號及信息降幅4.72%;電力及電力牽引供電降幅4.76%，靜態(tài)投資降幅為1.37%。根據(jù)“價(jià)稅分離”原則，營改增的實(shí)施，可減少企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也使得項(xiàng)目投資減少，與國家稅務(wù)改革與調(diào)整的初衷相吻合。同時(shí)，數(shù)據(jù)表明，營改增后，各專業(yè)工程的進(jìn)項(xiàng)稅率形成了不同的調(diào)整方式，也使得了專業(yè)工程在費(fèi)用減少形式上存在差異。根據(jù)測算，若稅前總費(fèi)用之和的進(jìn)項(xiàng)費(fèi)率綜合水平為6.88%，營業(yè)稅和營改增后的應(yīng)繳納稅額保持不變，換言之，如果總費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)費(fèi)率恰好是6.88%，投資費(fèi)用稅前稅后將不會(huì)出現(xiàn)任何調(diào)整;當(dāng)費(fèi)用稅前總和的進(jìn)項(xiàng)稅率綜合水平超過6.88%時(shí)，投資費(fèi)用會(huì)減少;反之，投資費(fèi)用增加。因此可知，鐵路工程中把工料機(jī)費(fèi)作為主要影響因素，材機(jī)費(fèi)同工料機(jī)費(fèi)的比值會(huì)影響投資高底，該比值為51%，當(dāng)比值大超出該標(biāo)準(zhǔn)，則投資降低，低于該標(biāo)準(zhǔn)，則投資便會(huì)提高。

5 ?營改增下加強(qiáng)鐵路施工企業(yè)成本管理的有效措施

5.1 重點(diǎn)關(guān)注營改增政策的實(shí)施狀況，抓住改革的機(jī)遇

對于鐵路工程施工單位而言，在營改增背景下，要密切關(guān)注營改增稅收政策的實(shí)施狀況，及時(shí)把握政策調(diào)整而帶來的發(fā)展紅利，搶抓稅收政策調(diào)整帶來了發(fā)展機(jī)遇，將稅收政策轉(zhuǎn)變?yōu)樘岣咦陨斫?jīng)濟(jì)效益的重要載體。要結(jié)合自身實(shí)際，執(zhí)行詳細(xì)完善的應(yīng)對實(shí)施策略，從鐵路工程建設(shè)的實(shí)際特征與需求出發(fā)，統(tǒng)籌物料采購、庫存管理、機(jī)械設(shè)備配備等要素之間的相互關(guān)系，及時(shí)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，為提高經(jīng)濟(jì)效益提供便利條件。

5.2 完善企業(yè)管理制度，建設(shè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

為有效應(yīng)對營改增實(shí)施而帶來的各項(xiàng)衍生性問題，鐵路工程施工企業(yè)必須完善內(nèi)部控制管理制度，使相關(guān)策略的制定與實(shí)施有據(jù)可依、有章可循，為稅收抵扣提供制度性保障，避免繳稅納稅政策的盲目性與隨意性。要通過制度的方式將企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制固定下來，統(tǒng)籌考慮鐵路工程施工所涉及要素的權(quán)重關(guān)系，使風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制能夠發(fā)揮充分效用，為規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供可靠工具，并結(jié)合國家稅收政策新變化，對風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制作出及時(shí)優(yōu)化改進(jìn)。

5.3 構(gòu)建交流平臺(tái)，實(shí)行全員參與

當(dāng)前，信息化技術(shù)發(fā)展勢頭迅猛，為鐵路工程施工企業(yè)構(gòu)建高效穩(wěn)定的交流平臺(tái)提供了技術(shù)手段，因此要基于內(nèi)部管理實(shí)際，搭建企業(yè)內(nèi)部信息交流平臺(tái)，對鐵路工程企業(yè)稅收相關(guān)數(shù)據(jù)信息實(shí)行動(dòng)態(tài)化互聯(lián)互通互享，充分挖掘數(shù)據(jù)信息的時(shí)間價(jià)值，突破傳統(tǒng)管理模式下，數(shù)據(jù)信息在傳遞與應(yīng)用方面的時(shí)間與空間限制。同時(shí)，可探索設(shè)立稅收政策研究分析小組，及時(shí)發(fā)布最新稅收政策動(dòng)態(tài)，從而推動(dòng)營改增背景下鐵路工程企業(yè)的未來長遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

5.4 規(guī)范成本管理制度，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)刻存在，尤其是在營改增實(shí)施過程中，若不注重對風(fēng)險(xiǎn)的掌握與控制，則極易對鐵路工程施工企業(yè)造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。因此，要針對當(dāng)前稅收制度的變化，調(diào)整完善項(xiàng)目成本管理模式，積極轉(zhuǎn)變收入核算方式，將營業(yè)稅下的核算金額轉(zhuǎn)移到增值稅科目下，并對每個(gè)財(cái)務(wù)管理科目做出詳細(xì)明確說明，防止科目使用錯(cuò)誤，促進(jìn)低增值科目的合理使用。特別是對于涉外鐵路工程項(xiàng)目而言，更要嚴(yán)格掌握增值稅退稅相關(guān)科目的核算，做到精準(zhǔn)計(jì)算。

6 ?結(jié)語

綜上所述，受管理模式、思維理念、技術(shù)方法等要素的影響，營改增后鐵路工程造價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的轉(zhuǎn)變是多方面的，其中存在的問題也是極為突出的。因此，有關(guān)人員應(yīng)該從營改增的客觀實(shí)際出發(fā)，充分遵循鐵路工程造價(jià)的基本規(guī)律，全面抓住稅收改革的重大機(jī)遇，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，防范稅收及財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，積極認(rèn)真應(yīng)對營改增帶來的各項(xiàng)挑戰(zhàn)與考驗(yàn)，為實(shí)現(xiàn)鐵路工程企業(yè)的高質(zhì)量、高水平、高效率發(fā)展貢獻(xiàn)力量。

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