淺談基于建筑企業(yè)工程項目增值稅納稅籌劃研究

暴海龍

摘要：建筑行業(yè)“營改增”政策自2016年5月1日全面推行以來，對整個建筑業(yè)綜合稅負、經(jīng)濟效益、經(jīng)營性現(xiàn)金流量等指標方面均產(chǎn)生了重大影響。因此，建筑業(yè)有必要以這次“營改增”政策的全面推行為契機，結合建筑企業(yè)自身特點，開展增值稅納稅籌劃分析，合理設計增值稅納稅籌劃方案，加強企業(yè)稅收管理，降低企業(yè)綜合稅負，以達到降本增效、活化企業(yè)資金，提升企業(yè)市場競爭力的目的。

Abstract： Since the implementation of the policy of "replacing business tax with VAT" in the construction industry on May 1， 2016， it has had a significant impact on the overall construction industry's comprehensive tax burden， economic benefits， and operating cash flow. Therefore， it is necessary for the construction industry to take the opportunity of the full implementation of the "replacing business tax with VAT” policy to carry out VAT tax planning analysis combined with their own characteristics， rationally design VAT tax planning schemes， strengthen corporate tax management， and reduce corporate comprehensive tax burden， in order to achieve the purpose of reducing costs and increasing efficiency， activating corporate funds， and improving corporate market competitiveness.

關鍵詞：建筑業(yè);工程項目;增值稅;納稅籌劃

Key words： construction industry;engineering project;value-added tax; tax planning

中圖分類號：F406.7 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文章編號：1006-4311（2020）06-0013-03

1 ?建筑企業(yè)納稅籌劃概述

1.1 建筑企業(yè)納稅籌劃的意義

①減少企業(yè)稅收負擔。建筑企業(yè)實施“營改增”政策后，增值稅的籌劃空間進一步增大，通過納稅籌劃能使企業(yè)相對減少稅收比例、延緩納稅時間，從而減少企業(yè)稅收負擔。

②規(guī)避涉稅風險。企業(yè)納稅籌劃是在稅法所允許的范圍進行，如何充分解讀稅收管理規(guī)定，有效地規(guī)避稅務風險，是企業(yè)納稅籌劃的前提。

③提高企業(yè)收益。在“營改增”背景下，建筑企業(yè)通過納稅籌劃能夠更科學的部署經(jīng)營活動，減少城建稅、附加費等稅種的繳納，對于提高企業(yè)收益有一定的促進作用。

④有利于提升企業(yè)管理水平。建筑施工企業(yè)納稅籌劃須科學規(guī)劃財務管理，提高財務管理質量，優(yōu)化企業(yè)財務制度，提高企業(yè)各部門之間的協(xié)調管理水平。同時建筑施工企業(yè)需要與國家稅收政策改革與自身經(jīng)營規(guī)劃有機結合，科學有序的進行增值稅籌劃。

⑤提高企業(yè)市場競爭力。第一，納稅籌劃將創(chuàng)新企業(yè)知識技能。納稅籌劃在相當程度上改變了企業(yè)過去墨守成規(guī)的思想觀念和管理規(guī)程，通過培訓和指導，操作指南將納稅籌劃的思想、知識和技能，轉化成企業(yè)日常生產(chǎn)力運作的一部分。第二，納稅籌劃改善企業(yè)創(chuàng)新環(huán)境。為了用好、用足、用活這些政策，納稅籌劃主要是借助專家力量，加深對稅收政策渉及的施工流程的理解，創(chuàng)造相應的技術和管理條件爭取享受相關優(yōu)惠政策。第三，納稅籌劃推動企業(yè)法治精神。納稅籌劃的一個基本前提就是依法納稅，這也是稅收法定原則的具體體現(xiàn)和強制性要求。第四，納稅籌劃提高企業(yè)社會信用等級。企業(yè)的納稅信用等級，目的是鼓勵企業(yè)依法誠信納稅，提高納稅人納稅意識。因此，企業(yè)實施納稅籌劃，在一定程度上可以提升企業(yè)的納稅信用等級，樹立企業(yè)良好的社會形象。第五，納稅籌劃增強企業(yè)盈利能力。納稅籌劃收益主要是直接降低稅收成本和獲取滯延納稅的資金時間價值的節(jié)稅收益，以及通過依法治企、守法經(jīng)營獲得成本費用和風險降低的間接收益。納稅籌劃正是著眼于企業(yè)的整體利益和資本總收益的長期穩(wěn)定增值，通過全面衡量方案的現(xiàn)實可行性和經(jīng)濟效益，確保納稅籌劃實施成本遠遠低于納稅籌劃收益，實現(xiàn)方案效益最大化，從而增強企業(yè)盈利能力，改善企業(yè)的盈利狀況。

1.2 建筑企業(yè)納稅籌劃面臨的困難

建筑企業(yè)由于自身行業(yè)特點導致目前在納稅籌劃工作中存在籌劃意識薄弱，籌劃水平不高，涉稅風險較大等諸多問題和困難。

1.2.1 業(yè)務相關人員納稅籌劃意識薄弱

①項目財務人員納稅籌劃意識薄弱。由于財務人員水平參差不齊，既懂財務又懂稅收籌劃的財務人員稀缺，兼之企業(yè)運營情況復雜，財務人員不能面面俱到，對項目稅務疏于管理，對于應取得的發(fā)票沒能及時取得，能夠避免繳納的稅款沒有避免，或自身原因導致被稅務機關處罰。種種情況導致稅收籌劃不能達到預期的效果。

②其他業(yè)務部門人員稅務意識薄弱。合同計劃和物資采購等相關人員沒有深入了解相關稅務政策和企業(yè)內部相關規(guī)定，致使采購、招投標、合同簽訂等環(huán)節(jié)與納稅管理脫節(jié)，導致本該抵扣的稅款而未抵扣，影響企業(yè)效益。

1.2.2 進項發(fā)票難以抵扣

①進項稅發(fā)票取得困難或者不及時。由于建筑企業(yè)環(huán)境復雜加之在增值稅抵扣鏈條中地位比較弱勢，經(jīng)常出現(xiàn)不能及時取得增值稅專用發(fā)票的情況，甚至有時還不得不選擇一些無法提供增值稅專用發(fā)票的供應商。例如部分零散的臨時用工難以取得合規(guī)發(fā)票;其次作為建筑主材的砂石料，在特殊情況下，可能會臨時采購個體戶或小規(guī)模納稅人提供的材料，而這部分供應商卻不一定能提供進項發(fā)票;另外建筑業(yè)會經(jīng)常有大型項目的建設，如BT、BOT項目等通常需巨額資金投入，且資金回收期長，高額的貸款利息費用由于無法取得發(fā)票也不能抵扣;此外其他間接成本，例如征地補償或者青苗補償也不能取得進項發(fā)票。

②取得不及時也可能增加企業(yè)的稅收負擔。因為納稅有一定時間性，在納稅申報期間未能取得進項發(fā)票的項目會在納稅申報時候不能進行合理的抵扣，影響稅務籌劃工作。

1.2.3 跨區(qū)域經(jīng)營導致納稅籌劃困難

建筑行業(yè)普遍存在跨區(qū)域經(jīng)營的現(xiàn)象，而建筑企業(yè)往往有諸多建設項目，這些項目大部分都較為分散，企業(yè)納稅需要受到機構所在地和項目所在地稅務機關的雙重管理。一是盡管國家出臺的稅法及相關部門出臺的稅務規(guī)定能夠保證落實，但是不同地區(qū)的稅務機關對稅務規(guī)定的解讀還是存在一定的偏差，加上地方政府多采用稅收保護政策，在稅法規(guī)定的前提下，希望將稅款留在當?shù)亍＿@就給建筑企業(yè)統(tǒng)一進行稅務籌劃造成了一定的困難和阻礙。二是大部分建筑企業(yè)多采用將納稅地點選擇在機構所在地，項目眾多且動輒上億的業(yè)務量，加上各類進項發(fā)票數(shù)量巨大，種類繁多的情況，不僅僅增加了稅務人員的工作量，還會大大增加納稅申報的難度，從而增加稅務風險。

1.2.4 業(yè)主付款時間波動影響納稅籌劃

在建筑企業(yè)施工項目納稅實務中多將開具發(fā)票時間作為納稅義務發(fā)生時間，開具發(fā)票是業(yè)主撥付工程款的前提條件。一般情況下，項目前期收款比較少，銷項稅較少，進項稅相對較多，容易出現(xiàn)進項留抵的現(xiàn)象;項目中后期，項目收款會大大增加，這時候銷項增加，進項相對較少，特別是項目末期，進項急劇減少，應交增值稅大大增加。而這種波動的變化會增加納稅籌劃難度，并影響納稅籌劃的方式。

1.2.5 建筑企業(yè)集團內部資質共享影響納稅籌劃

目前集團公司內部對于資質共享承攬的項目往往采取集中管理或標準分包的模式進行會計核算，在采用標準分包的會計核算模式時，如何確定進項、銷項稅額存在相當大的困難。如哪些發(fā)票要以集團公司名義取得，哪些發(fā)票要以二級分包單位名義取得難以做到提前規(guī)劃。

2 ?建筑企業(yè)工程項目的增值稅納稅籌劃建議

2.1 加強對稅收政策的理解

自2016年5月1日建筑行業(yè)“營改增”政策全面推行以來，至今，國家稅務總局已頒布近700條相關政策法規(guī)，確保過渡期營改增政策順利推行的同時，避免加重部分企業(yè)稅收負擔。而從實際效果上來看，在“營改增”政策實施以來，部分建筑企業(yè)財務人員對增值稅政策的理解不夠深入，企業(yè)并未享受到“營改增”政策帶來的稅收紅利。

為確保稅收政策能及時落地執(zhí)行，企業(yè)應注重提高財務人員在經(jīng)濟、法律、稅收等方面業(yè)務知識儲備，定期開展有關企業(yè)納稅籌劃或稅收相關政策的培訓活動。如此不僅可以提升企業(yè)財務人員業(yè)務素質，而且還使企業(yè)在稅制改革過程中始終站在政策前沿，有效規(guī)避稅收風險的同時充分享受稅收紅利。但從目前行業(yè)整體財務人員結構情況來看，財務人員綜合素質有待于進一步提高。

2.2 建立并完善增值稅管理體系

增值稅的管理主要包含開具增值稅發(fā)票、申報繳納增值稅、保管增值稅發(fā)票和抵扣憑證、對增值稅的會計核算等內容。建立健全一整套規(guī)范的建筑企業(yè)增值稅管理體系是“營改增”后建筑企業(yè)自我管理中不可或缺的部分。建筑企業(yè)應當提高自身增值稅管理水平，根據(jù)業(yè)務種類和業(yè)務需要設置專門的增值稅管理崗位，配備專業(yè)性人才，并根據(jù)國家增值稅政策法規(guī)的要求進一步健全完善企業(yè)自身增值稅管理體系。同時加強稅務干部隊伍建設，提高稅務干部素質，在實現(xiàn)納稅籌劃最大價值的同時，更要防止納稅籌劃過度從而帶來的納稅風險。

2.3 合理利用稅收優(yōu)惠政策

在增值稅稅制改革中，國家稅務總局陸續(xù)頒布了一系列配套稅收政策，如針對目前法人單位出現(xiàn)大額進項留抵的情況，我們可以利用《國家稅務總局關于辦理增值稅期末留抵稅額退稅有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第20號）文件的相關規(guī)定，向主管稅務機關申請退還增量留抵稅額;自2019年4月1日起，納稅人取得不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的進項稅額不再分2年抵扣，因此，對于本年4月1日之后新購置的不動產(chǎn)或者在建工程我們也要利用好該項政策，確保企業(yè)取得的進項稅額及時抵扣;納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。

2.4 以法人單位為主體進行增值稅納稅籌劃

由建筑企業(yè)稅收特點，我們了解到，法人機構所在地與項目施工所在地往往不在同一個納稅區(qū)域，也就是大部分項目都在法人機構所在地以外跨區(qū)域經(jīng)營。根據(jù)目前的建筑企業(yè)增值稅管理辦法，建筑企業(yè)所屬項目在施工所在地進行增值稅預繳，月末結轉增值稅應納稅額，法人單位按季度匯繳。筆者認為可采取以下措施：

①法人單位要結合全面預算情況，從匯總報表中的業(yè)主結算情況和項目效益預算情況做法人單位整體增值稅稅收籌劃指導。

②充分利用勞務分包差額預繳增值稅，減少預繳稅款。建筑業(yè)異地預繳，需要按照其取得的全部價款和價外費用減去支付的分包款后的差額，按2%（一般計稅）或3%（簡易計稅）在異地預繳增值稅。建筑企業(yè)要建立分包發(fā)票臺賬，充分利用分包發(fā)票差額繳納，減少預繳增值稅。

③協(xié)助勞務分包隊伍進行納稅籌劃。公司目前的經(jīng)濟責任成本核算已經(jīng)核算到了隊伍，那么稅收籌劃為什么不能分析到隊伍呢？勞務隊伍稅負減少，相應盈利空間加大，那么公司通過合同談判項目的盈利水平也會提高;同時勞務隊伍的現(xiàn)金流出減少了，隊伍的資金狀況良好，對于隊伍本身的投入和所施工項目的進度提供了有力的保障。

④對下工程分包采取簡易計稅模式，減少進項稅額。一般計稅項目對下工程分包符合稅法規(guī)定的，必須采取簡易計稅模式對下分包，在確保不含稅單價不變（成本不變）的情況下取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票。

⑤采購商品混凝土、砂石料，確需項目自行采購的小型材料等二三類材料，力爭取得低稅率增值稅專用發(fā)票，降低含稅總價。在確保不含稅金額不變的情況下盡量取得3%稅率的增值稅專用發(fā)票。但由于多數(shù)工程項目材料用量較大，很難與年營業(yè)額500萬以下的小規(guī)模納稅人長期合作，可考慮將一票制改為兩票制，即對供應商為增值稅一般納稅人的材料采購由一票制改為兩票制，降低含稅總價，即將單價中包含的運費分離出來，與運輸單位單獨簽訂運輸合同或與供應商、運輸單位三方共同簽訂合同，明確各方稅率，采購原材料增值稅稅率為13%，運費的增值稅稅率為9%或者3%（小規(guī)模納稅人），少開13%稅率的增值稅專用發(fā)票盡量多開具9%或者3%稅率的增值稅專用發(fā)票，以減少進項增值稅，節(jié)省資金。機械租賃，獲取低稅率增值稅專用發(fā)票，降低含稅總價。稅法規(guī)定，對于租賃設備配有操作人員（司機）的，應當按照“建筑服務”收取3%（小規(guī)模納稅人）或9%（一般納稅人）稅率的增值稅專用發(fā)票，嚴禁按照租賃有形動產(chǎn)收取13%高稅率增值稅專用發(fā)票。

⑥科學測算項目材料庫存，降低庫存規(guī)模，減少增值稅進項稅額。

⑦目前階段，物資采購、勞務分包比價原則。只能取得增值稅普通發(fā)票的，以含稅價做比價依據(jù);能取得增值稅專用發(fā)票的，要以不含稅價格作為比價依據(jù)，不含稅價格相同情況下，優(yōu)先選擇可提供低稅率增值稅專用發(fā)票的供應商或分包商，減少資金流出。

⑧積極申請增值稅增量退稅。法人單位要做好增值稅退稅籌劃，符合退稅條件的要積極與主管稅務局溝通，爭取實現(xiàn)全額退稅。

⑨加快對上結算確權，加大變更索賠力度，及時確認銷項稅額。

⑩一般計稅項目在項目前期要進行一般計稅項目全周期稅負測算，實現(xiàn)進銷項平衡管理。在項目前期通過對分包商承包模式、供應商營業(yè)規(guī)模、進項稅取票安排、內部稅金核算、增值稅會計核算模式進行充分調研，并結合一般計稅項目稅負測算分析情況，尋找項目銷項和進項認證抵扣的平衡點，梳理清晰影響進項留抵涉及的重點要素及管理節(jié)點，優(yōu)化管控的合理模式，建立最佳的項目稅務管理模型，實現(xiàn)進銷項平衡管理。

3 ?結束語

建筑業(yè)增值稅納稅籌劃應以項目為納稅籌劃基礎單元，以法人單位為納稅籌劃中心。法人單位應根據(jù)全法人級次的稅務報表，財務報表（包含全面預算報表）等結合最新的稅收政策制定企業(yè)納稅籌劃整體思路并由其所屬項目做好納稅籌劃具體工作，最終達到減輕企業(yè)稅收負擔，規(guī)避企業(yè)涉稅風險，提高企業(yè)綜合競爭力的目標。

無論如何，隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我們的稅收體制必將隨其日趨完善，推陳出新。在此希望建筑行業(yè)的學者能通過深入研究國家稅收政策，結合行業(yè)實際調研結果，給出更多的稅收籌劃建議，讓我們整個建筑行業(yè)籍此機會進一步享受國家稅收紅利。

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