新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及對(duì)策研究

曹薇 劉艷 趙斌 石天穎

[摘 要]隨著我國(guó)醫(yī)療體系改革的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)的地位和作用逐漸凸顯。新形勢(shì)下，提高醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的有效性，不僅能提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，還能提高醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展水平?；诖?，文章以醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)為研究對(duì)象，分析了新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的必要性，指出了當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在的主要問(wèn)題，并提出了相關(guān)建議，希望能夠提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作效率。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部審計(jì);內(nèi)審人員;醫(yī)院

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2020.24.008

[中圖分類(lèi)號(hào)]F239.45[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1673-0194（2020）24-00-02

1? ? ?新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的必要性

在當(dāng)前全面深化改革和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新形勢(shì)下，醫(yī)院管理正處于由粗放式向精細(xì)化方向轉(zhuǎn)變的過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)作為醫(yī)院管理的重要組成部分，在提高醫(yī)院運(yùn)營(yíng)效益的過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。

1.1? ?有利于提升醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理水平

一方面，醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)主要對(duì)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，監(jiān)督醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，保證合法性，及時(shí)反饋醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出解決方案，以提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。另一方面，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運(yùn)行全過(guò)程，歸納總結(jié)搜集到的審計(jì)信息，并科學(xué)分析有關(guān)社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益的指標(biāo)，總結(jié)醫(yī)院內(nèi)部管理中存在的問(wèn)題，防患于未然，切實(shí)提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。

1.2? ?有利于完善醫(yī)院的內(nèi)部控制體系

一方面，通過(guò)審計(jì)醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度執(zhí)行狀況，能夠全面了解醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的真實(shí)情況，并有效改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)部控制工作的薄弱環(huán)節(jié)，提高醫(yī)院運(yùn)行水平。另一方面，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)通過(guò)審計(jì)醫(yī)院財(cái)務(wù)收支狀況，能夠有效披露醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

1.3? ?有利于促進(jìn)醫(yī)院全面發(fā)展

一方面，通過(guò)審計(jì)醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以有效避免因決策失誤給醫(yī)院帶來(lái)的損失，提高醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。另一方面，利用內(nèi)部審計(jì)信息的反饋功能，控制醫(yī)療費(fèi)用的不合理增長(zhǎng)，積極推進(jìn)全預(yù)算、全成本管理，杜絕大處方、亂檢查行為，減少醫(yī)院的不合理支出現(xiàn)象，切實(shí)維護(hù)好患者的利益。

2? ? ?當(dāng)前醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作存在的主要問(wèn)題

2.1? ?對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)識(shí)有待深化

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是單位內(nèi)部設(shè)置的履行獨(dú)立檢查職能的部門(mén)，具有一定的獨(dú)立性。目前，由于管理人員對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門(mén)主要為了應(yīng)付上級(jí)檢查，甚至將內(nèi)部審計(jì)等同于紀(jì)檢監(jiān)察。這種認(rèn)識(shí)直接導(dǎo)致部分醫(yī)院雖有專(zhuān)門(mén)的內(nèi)審人員，卻沒(méi)有相應(yīng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，使相關(guān)決策得不到有效貫徹執(zhí)行。此外，現(xiàn)階段國(guó)家頒布的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)中，并未涉及醫(yī)院內(nèi)審工作的實(shí)施內(nèi)容，導(dǎo)致審計(jì)人員在工作過(guò)程中出具的審計(jì)意見(jiàn)沒(méi)有法律效力，不利于開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中經(jīng)常受到其他部門(mén)的抵制，審計(jì)工作難以落實(shí)。

2.2? ?內(nèi)審工作內(nèi)容有待完善

在醫(yī)院審計(jì)工作開(kāi)展過(guò)程中，審計(jì)對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿以及相關(guān)資料，工作領(lǐng)域也僅局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域，并未深入經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域?，F(xiàn)階段，醫(yī)療服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，對(duì)醫(yī)院內(nèi)部的管理機(jī)制提出了更高的要求。而當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容過(guò)于單一，僅局限于開(kāi)展財(cái)務(wù)收支審計(jì)、糾正違規(guī)違紀(jì)等內(nèi)容，難以滿足新形勢(shì)下醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)需求。因此，從發(fā)展需求的角度看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)由單一的“查錯(cuò)防弊”向提升單位內(nèi)部管理水平的方向轉(zhuǎn)變，最終實(shí)現(xiàn)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙贏。此外，內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)開(kāi)展。然而，在實(shí)際的工作過(guò)程中，部分審計(jì)往往不能根據(jù)醫(yī)院總體經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的變化適時(shí)調(diào)整工作目標(biāo)，導(dǎo)致審計(jì)工作目標(biāo)往往偏離總體目標(biāo)，大大降低了內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量效果，不利于醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。

2.3? ?內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待加強(qiáng)

現(xiàn)階段，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門(mén)已經(jīng)配有專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員，但數(shù)量較少，且大多從財(cái)務(wù)部門(mén)、管理部門(mén)抽調(diào)，這些人員雖然具有豐富的財(cái)會(huì)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，但對(duì)審計(jì)方面的知識(shí)了解不多。再加上內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)能力要求高、技術(shù)性強(qiáng)的工作，從業(yè)人員不僅要熟悉審計(jì)財(cái)務(wù)知識(shí)，更要掌握經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等方面的知識(shí)。此外，當(dāng)前醫(yī)院管理現(xiàn)代化和會(huì)計(jì)電算化逐漸普及，對(duì)內(nèi)審人員的素質(zhì)要求越來(lái)越高，單一的財(cái)務(wù)收支審計(jì)已不能滿足信息時(shí)代的發(fā)展要求。

3? ? ?新形勢(shì)下加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策

3.1? ?構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，加大審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行力度

首先，構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。隨著醫(yī)療體系改革的深入推進(jìn)，內(nèi)部審計(jì)的地位越來(lái)越高，發(fā)揮著越來(lái)越大的作用。只有建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，才能充分保障內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)揮職能。因此，醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)構(gòu)建獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，確保其在醫(yī)院主要負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)職權(quán)，有效開(kāi)展醫(yī)院審計(jì)工作。其次，制定完善的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范。醫(yī)院應(yīng)根據(jù)國(guó)家《審計(jì)法》和《中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等相關(guān)法律法規(guī)的要求，制定符合醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)際發(fā)展情況的內(nèi)部規(guī)章制度，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作朝規(guī)范化方向發(fā)展。同時(shí)，審計(jì)人員也應(yīng)掌握醫(yī)院的各項(xiàng)規(guī)章制度，嚴(yán)格按照規(guī)定開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的有效性。最后，轉(zhuǎn)變觀念，加大審計(jì)意見(jiàn)執(zhí)行力度，將審計(jì)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人。醫(yī)院開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的主要目標(biāo)是防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、提高管理績(jī)效，但部分醫(yī)院并沒(méi)有明確開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)工作是為了應(yīng)付上級(jí)檢查，這不利于發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。因此，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，醫(yī)院應(yīng)轉(zhuǎn)變觀念，提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度，加大對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改力度，將責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，進(jìn)而提升醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理水平。

3.2? ?拓展審查范圍，完善內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容

首先，拓寬審查范圍。從現(xiàn)階段的情況看，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)大多屬于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)，以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為主要工作內(nèi)容，審計(jì)工作僅局限于事后監(jiān)督。因此，醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須堅(jiān)持發(fā)展目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相一致，拓寬自身的審查范圍，逐步向效益管理的方向延伸。比如，通過(guò)審查醫(yī)院各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其中存在的薄弱環(huán)節(jié)，或者開(kāi)展內(nèi)部控制制度審計(jì)，對(duì)內(nèi)控制度的有效性做出客觀準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。其次，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理。在新醫(yī)改的背景下，醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了很大變化，盈利能力和償債能力等不確定性增加，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。在該背景下，審計(jì)人員應(yīng)以醫(yī)院的整體風(fēng)險(xiǎn)分析為出發(fā)點(diǎn)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測(cè)和防范管理能力。同時(shí)，醫(yī)院應(yīng)培養(yǎng)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，避免道德風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，以有效提升醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量。最后，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，實(shí)現(xiàn)從門(mén)診、住院、治療、繳費(fèi)等流程的網(wǎng)絡(luò)化管理。這樣既可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)、醫(yī)療等資源共享，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)工作效率和質(zhì)量，還可以有效防止數(shù)據(jù)采集過(guò)程中發(fā)生數(shù)據(jù)遺漏問(wèn)題，保證數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性，減少人為因素帶來(lái)的審計(jì)誤差。

3.3? ?建立激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)內(nèi)審人才隊(duì)伍建設(shè)

首先，加大對(duì)現(xiàn)有內(nèi)審人員的培訓(xùn)力度。醫(yī)院在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，要與時(shí)俱進(jìn)，時(shí)刻關(guān)注國(guó)內(nèi)外最新審計(jì)研究動(dòng)態(tài)，為內(nèi)審工作的技術(shù)創(chuàng)新和理論創(chuàng)新提供有利條件，豐富審計(jì)人員的理論知識(shí)體系，提高他們的專(zhuān)業(yè)能力和綜合素質(zhì)，同時(shí)注重培養(yǎng)員工的職業(yè)道德素養(yǎng)，增強(qiáng)審計(jì)人員的使命感和責(zé)任感，提升整個(gè)審計(jì)隊(duì)伍的向心力和凝聚力。其次，建立完善的激勵(lì)機(jī)制。現(xiàn)階段，雖然部分醫(yī)院已經(jīng)建立了員工考核機(jī)制，但仍存在一些問(wèn)題，如考核機(jī)制不健全、執(zhí)行力度不足等。長(zhǎng)此以往，必將嚴(yán)重打擊審計(jì)人員的積極性，降低審計(jì)工作效率和質(zhì)量。因此，醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)建立相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的績(jī)效考核，并對(duì)表現(xiàn)良好的審計(jì)人員進(jìn)行實(shí)質(zhì)性獎(jiǎng)勵(lì)，如加薪等。此外，還應(yīng)健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，科學(xué)合理地評(píng)價(jià)審計(jì)工作的質(zhì)量，進(jìn)而有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的工作職能，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范管理，提高內(nèi)審工作的成效。最后，加強(qiáng)審計(jì)部門(mén)和其他部門(mén)的合作。醫(yī)院在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)時(shí)，應(yīng)協(xié)調(diào)好醫(yī)院內(nèi)部的各種關(guān)系，處理好內(nèi)部審計(jì)和財(cái)務(wù)部門(mén)之間的關(guān)系。審計(jì)人員應(yīng)定期向主管部門(mén)匯報(bào)工作，協(xié)商醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在的各種問(wèn)題，并提出有效的解決措施。審計(jì)工作涉及的部門(mén)較多、范圍較廣，故審計(jì)人員要處理好內(nèi)部審計(jì)與其他部門(mén)之間的關(guān)系，避免形成不必要的對(duì)立關(guān)系。

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