關(guān)于政府融資平臺會計核算及財務(wù)管理的幾點思考

李敏

【摘 要】近年來，我國地方融資平臺公司為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了貢獻，是地方財政體系的有效補充，有效促進經(jīng)濟增長，不斷改善民生。同時，融資平臺在發(fā)展過程中也積累了一些問題與風(fēng)險，在融資規(guī)模、融資方式的選擇、資產(chǎn)管理、人員招聘、科室職能設(shè)置、財務(wù)管理、會計核算等方面也存在一些問題。通過分析這些問題產(chǎn)生的原因，論文提出地方融資平臺加強融資部門職能管理、強化財務(wù)管理、規(guī)范會計核算、進一步完善資產(chǎn)管理制度等對策，以進一步降低風(fēng)險。

【Abstract】In recent years， China's local financing platform companies have contributed to the development of the national economy， and are an effective complement to the local financial system， effectively promoting economic growth and continuously improving people's livelihood. At the same time， the financing platform has accumulated some problems and risks in the development process. There are also some problems existing in the scale of financing， the choice of financing methods， asset management， personnel recruitment， department function settings， financial management， and accounting. By analyzing the causes of these problems， this paper proposes countermeasures such as strengthening the functional management of financing departments， strengthening financial management， standardizing accounting calculations， and further improving asset management systems in local financing platforms to further reduce risks.

【關(guān)鍵詞】地方政府 ;融資平臺 ;會計核算;財務(wù)管理

【Keywords】local government; financing platform; accounting; financial management

【中圖分類號】F233? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻標志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文章編號】1673-1069 （2020） 01-0096-02

1 基本情況

所謂政府融資平臺，就是各級地方政府成立的、主要以融資為目的企業(yè)法人機構(gòu)，融資款項多用于政府投資項目，名稱一般冠以“城投”“城控”“城建開發(fā)”等字眼，還款來源主要為公司經(jīng)營收入、公共設(shè)施收費及財政資金。融資平臺是我國現(xiàn)階段特有的經(jīng)濟現(xiàn)象，并沒有過多的文獻對其進行研究。地方政府融資平臺是地方財政體系的有效補充，加快了城鎮(zhèn)化進程，能夠有效促進經(jīng)濟增長，改善民生。但從市縣級政府融資平臺的財務(wù)收支審計與內(nèi)控制度審計中發(fā)現(xiàn)，融資平臺的規(guī)模近年來呈井噴式增長，在公司財務(wù)管理、會計核算及內(nèi)控管理等方面還存在一些問題，有待進一步完善制度、規(guī)范管理、降低風(fēng)險。

2 融資平臺財務(wù)會計管理中存在的幾點問題

2.1 融資規(guī)模不合理，冗余資金較大

確定融資平臺公司的融資規(guī)模對公司的可持續(xù)發(fā)展以及政府建設(shè)項目能否穩(wěn)步有序地開展尤為重要?；I資過多，資金冗余，會造成資金的閑置浪費，變相增加融資成本，也會使公司債臺高筑，資產(chǎn)負債率過高，風(fēng)險難以防控，如果資產(chǎn)的流動性不強，到期債務(wù)極有可能無法償還?；I資過少，又會影響預(yù)計投資項目的開展以及新的融資計劃的實行。政府融資平臺多以集團形式存在，母子公司入表單位有三、五十家，集團公司具有明顯的融資優(yōu)勢，財務(wù)的高杠桿化和金字塔效應(yīng)，使得平臺公司易取得較大規(guī)模的授信額度。過度的融資體現(xiàn)在平臺公司月末、季末和年末資產(chǎn)負債表中，賬面經(jīng)詢證的銀行活期存款、結(jié)構(gòu)化存款以及其他貨幣資金有較大余額，取得的活期存款利息微乎其微，以8%左右的融資成本融得的資金大量冗余，不合理的融資規(guī)模和融資結(jié)構(gòu)大大增加了財政負擔，放大了政府財務(wù)風(fēng)險[1]。

2.2 會計基礎(chǔ)工作薄弱，會計人員素質(zhì)有待提高

地方政府融資平臺多由原行政事業(yè)單位所屬國有企業(yè)變更而來，或者由地方政府所屬部門機構(gòu)撥入財政資金或注入土地、股權(quán)等資產(chǎn)新設(shè)成立，財務(wù)會計人員主要為原行政事業(yè)單位中企業(yè)編制人員調(diào)入或公司面向社會招聘。部分平臺公司財務(wù)人員水平良莠不齊，公司財務(wù)核算不規(guī)范，如長期借款、長期股權(quán)投資等重要會計科目不設(shè)置明細賬核算，導(dǎo)致銀行借款詢證結(jié)果與賬面借款余額記載不符，內(nèi)部長期投資與實收資本不符，內(nèi)部往來不定期對賬導(dǎo)致往來不符等。再者，公司的金融資產(chǎn)和金融負債并未按照《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》的規(guī)定進行賬務(wù)處理，所有投資均記入“長期股權(quán)投資”科目，一律采用成本法核算。

2.3 融資部門職能不明確，投融資決策不合理

平臺公司多專設(shè)融資科室負責(zé)企業(yè)的融資業(yè)務(wù)，與銀行及非銀行金融機構(gòu)洽談融資事宜、簽訂融資合同，登記融資臺賬，根據(jù)合同規(guī)定的還款計劃提醒財務(wù)部門定期還本付息。這些融資部門目前的職能只是根據(jù)金融機構(gòu)與之簽訂的合同及對方已制訂的還款計劃作簡單記錄，并沒有綜合分析金融機構(gòu)收取的借款利息、服務(wù)費、貼現(xiàn)息等各種形式的資金費用，計算比較各融資方式的綜合成本，為投資公司的投資方案選優(yōu)提供依據(jù)。這導(dǎo)致公司有些項目的投資報酬率小于資金的綜合成本，投資行為實際無利可圖。另外，目前融資部門洽談的融資形式中融資租賃、資產(chǎn)售后回租形式占一定比例，即以公益性資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施作為標的資產(chǎn)售后回租，支付租金實為還本付息，上述資產(chǎn)實際并未真正開票出售。如某平臺公司用自來水廠的管網(wǎng)資產(chǎn)售后回租進行融資，管網(wǎng)資產(chǎn)的評估價大于賬面管網(wǎng)資產(chǎn)數(shù)倍，在融資過程中，管網(wǎng)資產(chǎn)并未真正出售與回租，這種融資模式必然存在一定的稅務(wù)風(fēng)險與法律風(fēng)險[2]。

3 規(guī)范地方融資平臺公司財務(wù)管理與融資行為的對策

3.1 根據(jù)資金使用計劃，合理確定融資規(guī)模

平臺公司應(yīng)根據(jù)政府對城市開發(fā)建設(shè)資金、對外投資資金以及公司正常運營的實際資金需求，考慮融資的難易程度以及融資成本的高低，合理確定年度融資規(guī)模。要在公司內(nèi)部積極推行預(yù)算管理制度，對于由平臺公司承接的公益性項目或投資業(yè)務(wù)，在年初要制定詳細的計劃，明確資金來源，編制項目部收支預(yù)算，同時，結(jié)合政府歷年可用財力狀況，編制融資計劃，應(yīng)細化到年度、季度、月度，融資部門應(yīng)圍繞預(yù)定計劃，合理選擇融資方式，與相關(guān)機構(gòu)積極開展商洽工作，確保融資計劃的實施、項目預(yù)算的完成、城市化建設(shè)項目的如期進行等。計劃管理和預(yù)算管理可以有效地規(guī)避資金大量冗余問題，提高資金的使用效率與效果，適度舉債、高效發(fā)展，如因特殊情況，確有部分資金暫時閑置，應(yīng)發(fā)揮平臺公司的議價能力，選擇結(jié)構(gòu)性存款、大額存款等利率較高的存款項目，以攤薄資金成本，減輕財政負擔[3]。

3.2 合理制訂用人計劃，提高專業(yè)勝任能力

平臺公司人力資源部門應(yīng)制定科學(xué)合理的人員招聘計劃，招聘專職人員擔任財務(wù)工作。財務(wù)人員首先要有良好的職業(yè)道德，因平臺公司財務(wù)部門涉及大額貨幣資金的收付，故在人才招聘的過程中要遵循“德才兼?zhèn)?、以德為先”的原則。同時，財務(wù)人員還需有專業(yè)勝任能力。隨著國家會計準則與財經(jīng)法規(guī)的不斷更新和完善，為了提高會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，掌握過硬的財務(wù)知識，平臺公司應(yīng)定期對基層會計人員進行培訓(xùn)和教育，積極開展時間短、見效快、收效高、針對性強的崗位培訓(xùn)，組織財務(wù)人員不斷加大對新準則、新制度及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，持續(xù)更新和充實業(yè)務(wù)知識，努力提高自身的綜合業(yè)務(wù)水平，提高專業(yè)勝任能力。

3.3 不斷完善組織架構(gòu)，明確融資部門的職責(zé)

融資部門應(yīng)組織收集、貫徹執(zhí)行、積極研究與融資相關(guān)的法律、法規(guī)、金融政策及金融信息，提出公司融資方案，努力降低融資成本、提高資金使用效率。融資部門應(yīng)做到：根據(jù)公司的發(fā)展戰(zhàn)略，對公司短期及較長期的資金需要進行預(yù)測，制定公司中長期融資規(guī)劃;根據(jù)公司的年度計劃，尋找和篩選投融資項目，對投融資項目的融資綜合成本、投資收益率、投資風(fēng)險等指標實施評估、預(yù)測和分析，為平臺公司的投融資決策提供依據(jù);融資部門應(yīng)為公司選擇合理合法的融資渠道與融資方式，負責(zé)配合金融機構(gòu)開展貸前調(diào)查、貸中審查、貸后核查工作;融資部門應(yīng)協(xié)助公司財務(wù)部門對籌措的資金科學(xué)合理地進行分配使用和償還。平臺公司應(yīng)與國內(nèi)外銀行及非銀行金融機構(gòu)建立廣泛的合作關(guān)系，積極開拓金融市場，加強與目標金融機構(gòu)的溝通，建立多元化的融資渠道。融資部門還要定崗定編，分別制定部長、副部長及融資專業(yè)人員的崗位職責(zé)，因員工的專業(yè)、特長而定崗，因部門的任務(wù)指標而定員，充分挖掘內(nèi)部潛力，調(diào)動廣大員工的積極性、主動性和創(chuàng)造性。

4 結(jié)語

綜上所述，解決地方政府融資平臺的各種財會管理問題，需要各個部門的通力合作，需要從多方面、全方位考慮問題，通過預(yù)先制訂融資計劃，合理配套償債周期，管控債務(wù)風(fēng)險、降低融資成本，更好地發(fā)揮經(jīng)營性國有資本杠桿作用，保持持續(xù)融資能力;在實體化轉(zhuǎn)型的過程中，要加強資產(chǎn)管理，提高資產(chǎn)流動性，以提升盈利能力及資產(chǎn)收益為目標，使平臺公司真正成為獨自經(jīng)營的市場主體;還要規(guī)范用人制度，明確崗位職責(zé)，吸收、培養(yǎng)業(yè)務(wù)能力過硬的財務(wù)會計管理團隊，規(guī)范核算、強化管理，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供切實可靠的信息等，只有這樣，地方政府融資平臺才能真正找到發(fā)展方向，持續(xù)運營，為新時代經(jīng)濟的發(fā)展發(fā)揮重要作用。

【參考文獻】

【1】馬永宣.地方投融資平臺公司財務(wù)管理問題探析[J].會計師，2017（1）：32-33.

【2】祁永忠，欒彥.地方政府融資平臺風(fēng)險及其治理[J].理論探索，2012，10（2）：86-90.

【3】位小霞.新形勢下城市建設(shè)投融資平臺存在的問題與對策[J].大眾商務(wù)，2011（12）：5.