論境內(nèi)小型企業(yè)之間關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)及管理對(duì)策

景會(huì)娟

[摘 要]關(guān)聯(lián)交易是一把雙刃劍，在符合規(guī)定的情況下，關(guān)聯(lián)方之間通過對(duì)內(nèi)部需求的調(diào)整，合理調(diào)配資源，使各方提升效率和運(yùn)營(yíng)效果的同時(shí)也能降低交易成本，使公司利潤(rùn)最大化，利用不好就會(huì)成為操縱利潤(rùn)，轉(zhuǎn)移資產(chǎn)和公司風(fēng)險(xiǎn)的工具。文章對(duì)關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并提出企業(yè)關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]關(guān)聯(lián)交易; 關(guān)聯(lián)交易風(fēng)險(xiǎn); 風(fēng)險(xiǎn)管理

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.074

1 關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵與關(guān)聯(lián)交易的主要類型

1.1 關(guān)聯(lián)方的內(nèi)涵

關(guān)聯(lián)企業(yè)在新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中對(duì)關(guān)聯(lián)方的定義為：一方控制共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩個(gè)或兩個(gè)以上受同一方控制共同控制或重大影響，構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。

1.2 關(guān)聯(lián)交易的類型

企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易主要包括：①有形財(cái)產(chǎn)購(gòu)銷，轉(zhuǎn)讓使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形財(cái)產(chǎn)的購(gòu)銷轉(zhuǎn)讓，租賃業(yè)務(wù)。②無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用，包括土地使用權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)牌號(hào)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)品所有權(quán)使用轉(zhuǎn)讓。③融通資金，各類長(zhǎng)短期資金拆借和擔(dān)保有價(jià)證券買賣及各類計(jì)息預(yù)付延期付款業(yè)務(wù)。④提供勞務(wù)，包括市場(chǎng)調(diào)查、促銷管理事務(wù)、技術(shù)服務(wù)廣告設(shè)計(jì)資質(zhì)代理股權(quán)轉(zhuǎn)讓等。其他形式還有提供擔(dān)保保證租賃、代理研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算和關(guān)鍵管理人員薪酬等。

2 關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢(shì)和風(fēng)險(xiǎn)

2.1 關(guān)聯(lián)交易的優(yōu)勢(shì)

2.1.1 關(guān)聯(lián)方交易能滿足各個(gè)關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)需求

在產(chǎn)品購(gòu)銷方面如果總公司是批發(fā)行業(yè)，其他關(guān)聯(lián)方為零售企業(yè)，可以通過直接向零售方的關(guān)聯(lián)方出售商品，擴(kuò)大以批發(fā)為主的關(guān)聯(lián)方的收入，而零售方以從批發(fā)為主的關(guān)聯(lián)方進(jìn)貨減少很多中間環(huán)節(jié)，比如業(yè)務(wù)洽談、市場(chǎng)調(diào)研等方面可以節(jié)省零售方的人力成本、時(shí)間成本，如A公司主要是以經(jīng)營(yíng)柴汽油批發(fā)業(yè)為主，而且A公司采購(gòu)柴油，汽油主要供應(yīng)商是陜西一家大型國(guó)有企業(yè)，無論油品質(zhì)量還是化驗(yàn)指標(biāo)絕對(duì)合格，和A公司關(guān)聯(lián)的B加油站，或者C加油站可以直接從A公司直接采購(gòu)柴油、汽油，節(jié)省采購(gòu)的中間環(huán)節(jié)，業(yè)務(wù)洽談、業(yè)務(wù)費(fèi)及采購(gòu)人員差費(fèi)工資及采購(gòu)所需要的花費(fèi)，也節(jié)省采購(gòu)時(shí)間。A企業(yè)也可以通過直接將柴油、汽油銷售給B企業(yè)和C 企業(yè)擴(kuò)大銷售，增大油品市場(chǎng)占有份額，如果A公司與陜西大型國(guó)有企業(yè)之間有銷售任務(wù)，關(guān)聯(lián)方就可以幫A公司銷售分解掉一部分銷售任務(wù)，更好地促進(jìn)A公司完成與陜西大型國(guó)有企業(yè)的銷售任務(wù)，這樣的關(guān)聯(lián)方交易可以達(dá)到雙贏的目的。

2.1.2 關(guān)聯(lián)方之間的經(jīng)濟(jì)交易商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)低于與非關(guān)聯(lián)方之間的交易

由于關(guān)聯(lián)方之間有著關(guān)聯(lián)關(guān)系，相互信任，人員熟悉，對(duì)業(yè)務(wù)知根知底，關(guān)聯(lián)方之間的交易不會(huì)產(chǎn)生違約風(fēng)險(xiǎn)或壞賬風(fēng)險(xiǎn)。

2.1.3 關(guān)聯(lián)企業(yè)融資優(yōu)勢(shì)

在資金借貸方面的優(yōu)勢(shì)，關(guān)聯(lián)方之間可以充分利用各個(gè)關(guān)聯(lián)方閑置資金，減少資金閑置浪費(fèi)，也減少急需資金另一方的融資困難，也可以利用關(guān)聯(lián)方進(jìn)行融資做抵押做擔(dān)保。

2.1.4 關(guān)聯(lián)方之間的資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，人力資源優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)

對(duì)于某一方面有較強(qiáng)專業(yè)能力的人才關(guān)聯(lián)方之間可以人才共享，對(duì)于某一方的技術(shù)優(yōu)勢(shì)也可以共享，實(shí)現(xiàn)優(yōu)勢(shì)資源共享，優(yōu)勢(shì)人力資源的共享，避免人才浪費(fèi)，也減少招用重復(fù)類型人才，減少人才成本，關(guān)聯(lián)方之間可以共享資源優(yōu)勢(shì)，人才優(yōu)勢(shì)相互扶持，充分合理利用優(yōu)勢(shì)資源，以達(dá)到資源優(yōu)化配置的作用，形成關(guān)聯(lián)方的核心能力。

2.2 關(guān)聯(lián)交易的風(fēng)險(xiǎn)

2.2.1 關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間關(guān)聯(lián)購(gòu)銷業(yè)務(wù)交易定價(jià)方法不透明、不公允、不同步，企業(yè)利用水平偏低或關(guān)聯(lián)與非關(guān)聯(lián)交易利潤(rùn)率水平差異較大與其承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)和功能不相匹配，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)其轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.2 勞務(wù)或無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)方交易的稅收風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)輸勞務(wù)定價(jià)方式不合理，將導(dǎo)致交易方利用與其在產(chǎn)品價(jià)值鏈上應(yīng)得利潤(rùn)不相等或明顯低于同行業(yè)獨(dú)立企業(yè)的利潤(rùn)水平，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)勞務(wù)納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.3 關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用稅前扣除的稅收風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款的利息支出，超過按照從金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算數(shù)額的部分未做納稅調(diào)整的稅收風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款沒有借款合同也沒有約定借款利息，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間頻繁的資金拆借，不支付利息。如與A企業(yè)有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的B企業(yè)賬面上有大量閑置的資金，B企業(yè)無償將閑置的資金借給A企業(yè)，而且借款金額大借款時(shí)間短借款頻繁，A企業(yè)與B企業(yè)沒有簽訂借款合同，B企業(yè)也沒有給A企業(yè)開具資金占用發(fā)票，造成A企業(yè)少繳增值稅和企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

2.2.4 關(guān)聯(lián)企業(yè)申報(bào)不準(zhǔn)確或同期報(bào)送的資料質(zhì)量不高的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳的時(shí)候，對(duì)關(guān)聯(lián)交易報(bào)表《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》不夠重視，未能完整準(zhǔn)確填報(bào)關(guān)聯(lián)方的信息，對(duì)關(guān)聯(lián)交易類型等未全部填寫申報(bào)，或者漏報(bào)少報(bào)關(guān)聯(lián)方的交易類型、交易數(shù)據(jù)金額等，隱瞞關(guān)聯(lián)方交易。稅務(wù)局會(huì)通過金稅三期的大數(shù)據(jù)比對(duì)關(guān)聯(lián)方交易，會(huì)引起稅務(wù)局對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的關(guān)注。

2.2.5 關(guān)聯(lián)方企業(yè)上下游之間的稅率差異造成轉(zhuǎn)移利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，比如高稅率關(guān)聯(lián)方低價(jià)銷售產(chǎn)品到低稅率（享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策），將高稅率企業(yè)的利潤(rùn)通過低價(jià)轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)移到低稅率的小微企業(yè)的關(guān)聯(lián)另一方。

2.2.6 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間缺少獨(dú)立交易相關(guān)證明的風(fēng)險(xiǎn)

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間有形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，無形資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、融資、勞務(wù)等業(yè)務(wù)未按照正常的業(yè)務(wù)簽訂合同，定價(jià)不公允或未支付款項(xiàng)長(zhǎng)期掛往來款項(xiàng)，無形中形成企業(yè)的借款而不做處理，或者形成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。

3 對(duì)策建議

3.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視關(guān)聯(lián)交易

關(guān)聯(lián)方之間的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該重視對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的業(yè)務(wù)的規(guī)范，從源頭上規(guī)范關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)，無論是采購(gòu)、銷售、融資、勞務(wù)等業(yè)務(wù)手續(xù)一定要規(guī)范，業(yè)務(wù)定價(jià)一定要公允合理，簽訂合同，按時(shí)付款嚴(yán)格按合同執(zhí)行 ，一定做到發(fā)票流、合同流、資金流、貨物流四流一致，手續(xù)應(yīng)該和非關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)手續(xù)一樣完善。

3.2 提高關(guān)聯(lián)企業(yè)財(cái)務(wù)的專業(yè)能力

提高關(guān)聯(lián)方企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)辦稅能力，財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身綜合素質(zhì)，經(jīng)常關(guān)注稅務(wù)政策文件，隨時(shí)學(xué)習(xí)隨時(shí)掌握最新最準(zhǔn)確的第一手稅務(wù)資料，掌握了解第一手稅法資料政策，及時(shí)準(zhǔn)確運(yùn)用到公司業(yè)務(wù)中，關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易的稅收政策學(xué)以致用，準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)所得稅年報(bào)中的關(guān)聯(lián)方關(guān)系報(bào)表并及時(shí)上報(bào)關(guān)聯(lián)報(bào)表，關(guān)聯(lián)方企業(yè)所填列的關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)應(yīng)該是一致的、準(zhǔn)確的。

3.3 加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)方之間的審計(jì)

為了規(guī)避關(guān)聯(lián)方交易的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)該加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方之間的審計(jì)，稅務(wù)核算的監(jiān)督，針對(duì)關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)該有一個(gè)考核的辦理，鼓勵(lì)關(guān)聯(lián)方之間互相規(guī)范業(yè)務(wù)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)辦稅能力，加強(qiáng)關(guān)聯(lián)方交易的監(jiān)督。

3.4 關(guān)聯(lián)方企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合

關(guān)聯(lián)方企業(yè)要做到業(yè)財(cái)融合，讓財(cái)務(wù)懂業(yè)務(wù)，讓財(cái)務(wù)到業(yè)務(wù)中去積累業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，利用財(cái)務(wù)專業(yè)稅務(wù)知識(shí)去指導(dǎo)和規(guī)范業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)也應(yīng)該懂一點(diǎn)財(cái)務(wù)，以便在做業(yè)務(wù)的過程中利用財(cái)務(wù)稅法知識(shí)讓業(yè)務(wù)更符合稅法和會(huì)計(jì)法，讓關(guān)聯(lián)方交易真實(shí)合理合法，所有的業(yè)務(wù)都規(guī)范。

3.5 制定相應(yīng)的關(guān)聯(lián)方法規(guī)制度及獎(jiǎng)懲措施

國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步完善關(guān)聯(lián)方交易管理的經(jīng)濟(jì)及稅務(wù)法規(guī)，現(xiàn)在針對(duì)小企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易沒有特別規(guī)范的財(cái)經(jīng)法規(guī)對(duì)小企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行有效的約束，造成許多小企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，關(guān)聯(lián)企業(yè)鉆經(jīng)濟(jì)及稅法的空子，利用這個(gè)漏洞進(jìn)行不正當(dāng)?shù)年P(guān)聯(lián)交易，利用關(guān)聯(lián)交易操縱公司利潤(rùn)、收入、凈利潤(rùn)，以達(dá)到少繳稅款的目的，關(guān)聯(lián)交易成了很多小企業(yè)避稅的擋箭牌。只有完善小企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)法規(guī)，有一個(gè)嚴(yán)格的制度去規(guī)定去制約小企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，才能使小企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易正規(guī)、透明，也能為國(guó)家挽回一筆關(guān)聯(lián)交易的稅金收入。所以就要政府出臺(tái)相應(yīng)的法律法規(guī)去約束小企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，讓市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序井然有序有法可依，符合獨(dú)立交易原則，有利于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展。

3.6 完善關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策及定價(jià)方法

關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)政策是關(guān)聯(lián)方交易信息披露中的關(guān)鍵部分，是判斷關(guān)聯(lián)方交易是否正當(dāng)?shù)闹饕罁?jù)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定關(guān)聯(lián)方定價(jià)政策的披露，關(guān)聯(lián)方交易的定價(jià)方法也應(yīng)該比一般的交易定價(jià)更公正透明，應(yīng)該保證投資者對(duì)于定價(jià)政策的知情權(quán)。對(duì)于嚴(yán)格按照關(guān)聯(lián)交易制度定價(jià)并獨(dú)立交易的關(guān)聯(lián)企業(yè)給予一定的評(píng)級(jí)獎(jiǎng)勵(lì)并向社會(huì)公布，就向稅務(wù)對(duì)企業(yè)每年的納稅評(píng)估評(píng)級(jí)，也要對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易評(píng)級(jí)，監(jiān)督關(guān)聯(lián)企業(yè)的交易規(guī)范。對(duì)于不規(guī)范的關(guān)聯(lián)交易給予一定金額的懲處，并進(jìn)行工商公示，讓關(guān)聯(lián)交易在透明公開公平的環(huán)境下正常獨(dú)立有序地進(jìn)行。

3.7 完善關(guān)聯(lián)交易信息披露制度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露》規(guī)定，關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該遵循重要性原則，而重要性原則一般是企業(yè)財(cái)務(wù)把控，企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)重要性原則把控需要職業(yè)判斷，不是所有的財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷都準(zhǔn)確，完整地把握重要的關(guān)聯(lián)交易，造成一些重要的關(guān)聯(lián)交易應(yīng)該披露而沒有披露，而需要知道相關(guān)重要關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)部門無法知道所需的重要關(guān)聯(lián)交易信息。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)該規(guī)定重要關(guān)聯(lián)交易的金額額度及重要的關(guān)聯(lián)交易在關(guān)聯(lián)企業(yè)所占的比例。關(guān)聯(lián)交易的報(bào)表只對(duì)購(gòu)銷、勞務(wù)、融資的業(yè)務(wù)進(jìn)行披露，財(cái)務(wù)報(bào)表外的重要關(guān)聯(lián)交易信息也要披露，比如關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的擔(dān)保、資金借貸、重要費(fèi)用分?jǐn)?、債?wù)重組、資產(chǎn)并購(gòu)、合同協(xié)議等。對(duì)于關(guān)聯(lián)交易披露相應(yīng)的出臺(tái)法規(guī)之后還要有相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰措施，鼓勵(lì)關(guān)聯(lián)企業(yè)積極完整準(zhǔn)確規(guī)范地填報(bào)關(guān)聯(lián)交易報(bào)表及信息，嚴(yán)厲懲罰不按規(guī)定報(bào)告關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)，現(xiàn)在沒有對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)漏報(bào)或者少報(bào)關(guān)聯(lián)信息的企業(yè)獎(jiǎng)懲措施，一些關(guān)聯(lián)企業(yè)的財(cái)務(wù)就鉆政策的空子，故意漏報(bào)或少報(bào)關(guān)聯(lián)交易信息。

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