本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的應(yīng)用

洪旗

[摘 要]企業(yè)充分有效運(yùn)用本量利分析方法，可以在財務(wù)分析時找出經(jīng)營結(jié)果的動因，為增強(qiáng)企業(yè)在市場中的定價提供決策依據(jù)，為全面預(yù)算指標(biāo)的目標(biāo)值制定和修正提供具體方案，并為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供依據(jù)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理具有重大意義。文章概述了本量利分析在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的意義，分析了企業(yè)在運(yùn)用本量利方法存在的問題，探討了企業(yè)如何運(yùn)用本量利分析法以及在生產(chǎn)決策中的具體運(yùn)用。

[關(guān)鍵詞]本量利分析;企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營;預(yù)算指標(biāo)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.045

1 概述

1.1 本量利分析法的基本概念

本量利分析作為管理會計的基礎(chǔ)分析工具，是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上，通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的內(nèi)在聯(lián)系，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型及圖表形式，對成本、業(yè)務(wù)量、利潤與單價等因素之間的依存關(guān)系進(jìn)行具體分析的一種系統(tǒng)方法。確定企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)，規(guī)劃目標(biāo)利潤，為企業(yè)管理決策、經(jīng)營預(yù)測、決策規(guī)劃和業(yè)績考評等管理工作提供決策依據(jù)。

1.2 本量利分析法在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策中的意義

1.2.1 為企業(yè)管理提供有用的信息，促進(jìn)企業(yè)管理

本量利分析法廣泛應(yīng)用于企業(yè)預(yù)測、決策、計劃和控制活動中，為企業(yè)經(jīng)營決策、目標(biāo)控制提供有用的信息，能夠幫助并督促企業(yè)管理人員根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況去實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，提高管理水平，充分調(diào)動企業(yè)職工工作積極性和工作熱情，極大地增強(qiáng)企業(yè)在市場中的競爭力。

1.2.2 為企業(yè)全面預(yù)算實(shí)施確定預(yù)算目標(biāo)和修正預(yù)算指標(biāo)

運(yùn)用本量利分析方法，基于邊際成本，研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者的內(nèi)在規(guī)律，建立盈虧動態(tài)平衡圖，確定預(yù)算目標(biāo)利潤。在國家政策法規(guī)、企業(yè)市場環(huán)境、經(jīng)營環(huán)境、經(jīng)營方針發(fā)生重大變化和不可抗力時，運(yùn)用盈虧動態(tài)平衡圖及時修正預(yù)算目標(biāo)值，確保全面預(yù)算執(zhí)行。

1.2.3 在公司生產(chǎn)過程中作為具體決策工具

在企業(yè)接受訂單的過程中，會接受一些價格低于正常訂單價格的特殊訂單。對決定是否接受特殊訂單時，財務(wù)人員應(yīng)該通過本量利分析方法，在充分考慮轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)力的機(jī)會成本、是否需要為此訂單增加專屬成本的前提下，只要該特殊訂單能給企業(yè)帶來邊際貢獻(xiàn)，就可以作出接收特殊訂單的決策。同樣，對于是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品、零部件是自制或外購均可用此方法作出決策。

2 存在的問題

2.1 從會計核算系統(tǒng)提取的成本習(xí)性分類數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

目前企業(yè)均已實(shí)現(xiàn)會計電算化，成本費(fèi)用性會計科目設(shè)置均按傳統(tǒng)會計準(zhǔn)則的會計科目設(shè)置。但普遍存在與管理會計嚴(yán)重脫節(jié)的問題，對成本費(fèi)用性科目未按成本習(xí)性設(shè)置子科目，例如在薪資核算上，傳統(tǒng)會計核算通常是將發(fā)生的薪資按人員屬性，在財務(wù)軟件上設(shè)置“生產(chǎn)成本-人工成本”“制造費(fèi)用-人工費(fèi)用”。而企業(yè)生產(chǎn)人員的薪資構(gòu)成往往是在一個或以上會計核算期間不發(fā)生變化的基本工資加上按產(chǎn)量或工時計算的計件或計時工資，財務(wù)軟件沒有按照薪資的成本習(xí)性去分別設(shè)置二級核算科目。在進(jìn)行本量利分析時，財務(wù)人員需要重新從系統(tǒng)中提取數(shù)據(jù)并進(jìn)行重分類，不僅花費(fèi)大量的人力和時間，還容易造成數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，使本量利分析不及時和造成偏差，影響公司銷售定價、成本管控等決策工作。

2.2 本量利分析法難以有效運(yùn)用

由于國內(nèi)財務(wù)管理的特色以及會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)水平限制，特別是對電子表格運(yùn)用能力較差，不能制作盈虧平衡圖，只能提供靜態(tài)的當(dāng)月的本量利分析結(jié)果，不能提供動態(tài)的單位變動成本、固定成本、銷量、利潤變化的內(nèi)在規(guī)律，對公司未來銷量、產(chǎn)品定價及成本費(fèi)用控制等方面不能提供及時、有效的信息。

2.3 本量利分析法不能給定價決策提供依據(jù)

產(chǎn)品單位變動成本、銷量、銷售價格的變化導(dǎo)致利潤發(fā)生變化，隨著內(nèi)外市場環(huán)境的不斷變化，產(chǎn)品的單位變動成本、銷量、銷售價格也呈現(xiàn)出不斷變化的動態(tài)過程。由于沒有動態(tài)的本量利分析模型，在企業(yè)原材料價格、計件或計時薪資等內(nèi)外部情況發(fā)生重大變化時，不能及時提供變動成本發(fā)生重大變化時對銷量、銷價的變化要求，影響企業(yè)營銷決策的快速反應(yīng)。

3 應(yīng)用建議

3.1 充分運(yùn)用財務(wù)軟件系統(tǒng)

目前財務(wù)軟件系統(tǒng)均設(shè)有財務(wù)會計、管理會計模塊，并能以MES生產(chǎn)管理系統(tǒng)以及ERP等大數(shù)據(jù)系統(tǒng)作為財務(wù)軟件運(yùn)行的基礎(chǔ)系統(tǒng)。企業(yè)在運(yùn)用財務(wù)軟件時應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)系統(tǒng)，在管理會計模塊對成本費(fèi)用項目按成本費(fèi)用習(xí)性進(jìn)行定義，在財務(wù)會計的成本費(fèi)用科目按管理會計模塊定義要求設(shè)置子科目，使兩個模塊相銜接。例如，在生產(chǎn)成本科目下設(shè)置固定直接人工成本和變動直接人工成本兩個二級科目，在制造費(fèi)用科目下設(shè)置固定人工費(fèi)用和變動人工費(fèi)用兩個二級科目。在會計人員使用財務(wù)軟件生成會計憑證時，系統(tǒng)會按設(shè)定的成本費(fèi)用習(xí)性在會計模塊中對應(yīng)二級科目下歸類，使財務(wù)人員能直接從財務(wù)軟件中取得本量利分析所需要的變動人工成本、固定人工成本等數(shù)據(jù)，最終達(dá)到分析及時、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，更好地為企業(yè)經(jīng)營決策服務(wù)。

3.2 運(yùn)用電子表工具制作本量利-盈虧動態(tài)平衡分析圖

3.2.1 制作本量利-盈虧動態(tài)平衡分析圖的意義

電子表格具有較強(qiáng)的運(yùn)算分析功能，可以對大量的數(shù)據(jù)按照需要進(jìn)行篩選、整理、分析和提取，已成為財務(wù)人員日常財務(wù)分析工作中不可缺少的工具。財務(wù)人員應(yīng)基于整理、分析的數(shù)據(jù)，運(yùn)用電子表格制圖工具，為企業(yè)管理決策提供動態(tài)的盈虧動態(tài)平衡模型圖，以直觀的動態(tài)圖展示單位變動成本、銷量、銷售單價及固定成本內(nèi)在的變化規(guī)律，揭示經(jīng)營成果的動因，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)利潤、向公司決策者提供定價、成本費(fèi)用控制等決策提供依據(jù)。

3.2.2 盈虧動態(tài)平衡模型圖制作方法

（1）數(shù)據(jù)處理。在表格區(qū)域除案例中提及的數(shù)據(jù)可以直接輸入外，其他數(shù)據(jù)均需要按y=ax+b的原理輸入電子表格中的函數(shù)公式。首先，分別輸入“固定成本”“銷售單價”“單位變動成本”“單位變動邊際貢獻(xiàn)”“盈虧平衡量”;其次，輸入各變量的數(shù)值;再次，輸入“銷量”“固定成本”“總成本”“總收入”，銷量最小值和最大值，其他變量按y=ax+b計算;最后，制作“盈虧點(diǎn)垂直參考線”。

（2）制作本量利動態(tài)模型圖。首先，選擇表格區(qū)域點(diǎn)擊“插入”→推薦的圖表→帶平滑線和數(shù)據(jù)標(biāo)記的散點(diǎn)圖;其次，創(chuàng)建盈虧點(diǎn)銷量垂直參考線，點(diǎn)擊圖表工具→設(shè)計→選擇數(shù)據(jù)→添加;最后，添加窗體控件，點(diǎn)擊開發(fā)工具→插入→窗體控件。

3.3 運(yùn)用本量利分析法為生產(chǎn)決策提供依據(jù)

在企業(yè)接受訂單的過程中，通常會遇到一些價格低于正常訂單價格的特殊訂單，是否接受這些特殊訂單，在完全成本法下，如果特殊訂單的價格低于產(chǎn)品單位成本，往往會放棄訂單，從而使企業(yè)失去一部分邊際貢獻(xiàn)，財務(wù)人員可以按成本的習(xí)性運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行決策分析。單位變動成本是固定的，單位固定成本是變動的，所以在決策是否接受追加訂單時，不考慮固定成本因素。如果追加特殊訂單不會影響正常訂單的生產(chǎn)，而且追加訂單量在企業(yè)的剩余生產(chǎn)力范圍內(nèi)且剩余生產(chǎn)能力不可轉(zhuǎn)移，同時不需追加投入專屬成本。如果追加的特殊訂單的價格大于該產(chǎn)品的單位變動成本，就應(yīng)當(dāng)接受追加的特殊訂單;如果追加特殊訂單時要追加投入專屬成本，追加特殊訂單所帶來的所有邊際貢獻(xiàn)如大于專屬成本則能接受追加特殊訂單;如果剩余生產(chǎn)力可以轉(zhuǎn)移，則把轉(zhuǎn)移剩余生產(chǎn)能力可能帶來的收益作為追加特殊訂單的機(jī)會成本，追加特殊訂單所帶來的所有邊際貢獻(xiàn)大于該機(jī)會成本時才能接受追加特殊訂單。同樣道理，企業(yè)在對是否繼續(xù)生產(chǎn)虧損產(chǎn)品、零部件自制或外購都可以運(yùn)用此方法作出決策。

3.4 運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行產(chǎn)品結(jié)構(gòu)定位和定價

企業(yè)的不同產(chǎn)品通過本量利分析，確定不同產(chǎn)品的成本競爭力和盈利能力，可以幫助企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品整合，確定最優(yōu)化的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的營利性和持久性。本量利分析可以幫助企業(yè)分析本公司產(chǎn)品的成本、價格水平在同類市場中的競爭力，分析企業(yè)當(dāng)前盈虧情況及生產(chǎn)經(jīng)營優(yōu)劣情況。在這些分析的基礎(chǔ)上制定一套科學(xué)合理的產(chǎn)品定價策略，可以提高企業(yè)的盈利能力、財務(wù)管理的預(yù)見性和主動性。通過本量利分析，將保本點(diǎn)的價格作為基礎(chǔ)，如果成本固定，一方面可以根據(jù)產(chǎn)品市場份額、增長率情況確定產(chǎn)品銷售價格，提高產(chǎn)品的市場份額;另一方面也可以根據(jù)產(chǎn)品單位成本的競爭力情況確定市場開拓的能力。

3.5 運(yùn)用本量利分析法及時修正預(yù)算指標(biāo)

在一定會計期內(nèi)，基于企業(yè)本身特點(diǎn)而制定的年度目標(biāo)預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行期間內(nèi)，產(chǎn)品的原材料在預(yù)算期內(nèi)價格會因市場、訂單規(guī)模等因素發(fā)生變化，人力成本、經(jīng)營及營銷費(fèi)用會因企業(yè)內(nèi)部管理改善而發(fā)生變化，直接或間接影響預(yù)算目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。財務(wù)人員應(yīng)該運(yùn)用本量利分析方法，結(jié)合盈虧動態(tài)平衡圖，當(dāng)原材料價格變動時，及時提供產(chǎn)品銷售量指標(biāo)、產(chǎn)品定價指標(biāo)修正的建議;及時提供人力成本等直接、間接費(fèi)用因管理改善發(fā)生變化對目標(biāo)利潤影響度。經(jīng)營者根據(jù)市場情況，為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤對修正銷售指標(biāo)還是價格調(diào)整作出準(zhǔn)確的決策，同時對費(fèi)用控制目標(biāo)及時修正。

4 結(jié)論

總之，本量利分析法在企業(yè)的制定和修正年度預(yù)算、企業(yè)經(jīng)營管理和決策等方面都可以靈活運(yùn)用，在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用。隨著企業(yè)的財務(wù)管理和財務(wù)軟件不斷完善，財務(wù)人員業(yè)務(wù)技能、管理能力不斷持續(xù)提高，本量利分析法在實(shí)際工作應(yīng)用中，不僅能完善企業(yè)全成本核算體系，還在企業(yè)經(jīng)營管理和決策中發(fā)揮重要作用，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]張曉濤.基于效益為核心的本量利成本模式研究[J].財務(wù)與金融，2016（6）：46-52.

[2]柏思萍，鄧國紅，蔣昌軍，等.從管理會計工具之“本量利”模型看廣西中煙公司目標(biāo)成本預(yù)測[J].商業(yè)會計，2017（10）：64-66.

[3]董音茵.醫(yī)院利用本量利方法進(jìn)行成本分析的探討[J].中國衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)管理，2016（5）：3-5.

[4]韓義焓，薛瑾.成本（反）黏性對企業(yè)本量利分析的影響[J].商場現(xiàn)代化，2019（1）：160-161.