全面規(guī)范內(nèi)控體系?系統(tǒng)實(shí)施評(píng)價(jià)監(jiān)督

毛曉菲

摘要：我國(guó)企業(yè)越來越關(guān)注內(nèi)控體系建設(shè)，內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)又是評(píng)估內(nèi)控體系有效性的重要方式。結(jié)合《我國(guó)上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，本文首先分析評(píng)判了上市公司內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)的報(bào)告結(jié)論，其次歸納概況監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控檢查的關(guān)注點(diǎn)和方法論，最后總結(jié)整理該報(bào)告對(duì)內(nèi)控實(shí)際工作的借鑒啟示。

關(guān)鍵詞：內(nèi)控檢查評(píng)價(jià);風(fēng)控體系建設(shè);內(nèi)控管理

建立健全合規(guī)有效的內(nèi)部控制體系越來越成為政府、企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)關(guān)注的話題，實(shí)施內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)是評(píng)估內(nèi)控體系有效性的重要方式。2019年10月國(guó)資委發(fā)布《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見》（國(guó)資發(fā)監(jiān)管規(guī)[2019]101號(hào)），明確指出要推進(jìn)內(nèi)控、風(fēng)險(xiǎn)和合規(guī)管理的監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)工作，對(duì)內(nèi)控體系有效性進(jìn)行全面自評(píng)，促進(jìn)內(nèi)控體系持續(xù)優(yōu)化。

一、財(cái)政部對(duì)上市公司內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)的匯總分析

財(cái)政部于2019年12月發(fā)布《我國(guó)上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告》，對(duì)滬深兩市上市公司內(nèi)控報(bào)告等公開資料進(jìn)行跟蹤研判，全面深入分析我國(guó)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范體系運(yùn)作情況。

報(bào)告從披露情況、內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告結(jié)論、內(nèi)控缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)控缺陷數(shù)量?jī)?nèi)容、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告等方面分別分析闡述;同時(shí)針對(duì)黨中央國(guó)務(wù)院關(guān)于防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧、污染防治三大攻堅(jiān)戰(zhàn)的決策部署，聚焦金融上市公司、ST類上市公司和重污染行業(yè)上市，對(duì)其內(nèi)控體系執(zhí)行情況進(jìn)行了重點(diǎn)研究。

報(bào)告還闡述了內(nèi)控評(píng)價(jià)實(shí)施存在的問題及改進(jìn)建議。從內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告和內(nèi)控審計(jì)報(bào)告、自評(píng)和鑒證兩個(gè)維度，分析上市公司內(nèi)控檢查評(píng)價(jià)執(zhí)行情況，舉例說明報(bào)告在規(guī)范性、信息可比性、標(biāo)準(zhǔn)完備性、整改持續(xù)性等方面仍存在不足。在此基礎(chǔ)上，從政府層面、企業(yè)層面和事務(wù)所層面提出改進(jìn)建議，三個(gè)方面齊抓共管、形成合力，共同健全并規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制體系，為提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力保駕護(hù)航。

二、監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)控工作的關(guān)注點(diǎn)和方法論

第一，報(bào)告體現(xiàn)傳承性與創(chuàng)新性的有機(jī)結(jié)合。

一方面，延續(xù)以往慣例，報(bào)告全面分析當(dāng)年上市公司內(nèi)部控制體系基本情況和檢查評(píng)價(jià)實(shí)施情況。披露內(nèi)控評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)的數(shù)量呈持續(xù)上升態(tài)勢(shì)，滬深兩市上市公司披露報(bào)告企業(yè)占比系近三年最高;披露的整體有效結(jié)論占比有所下降，財(cái)報(bào)/非財(cái)報(bào)存在無效、整體無效的數(shù)量和占比均略有上升。另一方面，緊跟時(shí)代主題，報(bào)告對(duì)三大攻堅(jiān)戰(zhàn)和安全問題進(jìn)行獨(dú)立分析，較往年有所創(chuàng)新。以防范化解金融風(fēng)險(xiǎn)為例，金融企業(yè)內(nèi)控基礎(chǔ)普遍扎實(shí)，但需關(guān)注市場(chǎng)信息不對(duì)稱、 “跨市場(chǎng)、跨機(jī)構(gòu)”等金融風(fēng)險(xiǎn)，夯實(shí)金融風(fēng)險(xiǎn)管控措施，警惕可能出現(xiàn)的“黑天鵝”“灰犀?！笔录?。

第二，報(bào)告基礎(chǔ)數(shù)據(jù)量大、分析方法多樣，結(jié)論令人信服。

報(bào)告數(shù)據(jù)涵蓋滬深全部3584家上市公司，從企業(yè)類型、缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、報(bào)告結(jié)論、財(cái)報(bào)/非財(cái)報(bào)等方面詳細(xì)闡述分析。從結(jié)論數(shù)據(jù)來看，上市公司內(nèi)控披露的全面性、科學(xué)性不斷增強(qiáng)，深市主板、中小板和創(chuàng)業(yè)板的披露比例均達(dá)到或接近100%，內(nèi)控部分或整體無效占比有所上升，且缺陷分布逐漸向非財(cái)報(bào)領(lǐng)域轉(zhuǎn)移。上市公司不再為了“交作業(yè)”而“寫作業(yè)”，切切實(shí)實(shí)把內(nèi)控體系搭建、內(nèi)控檢查作為提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的內(nèi)在動(dòng)力，內(nèi)控評(píng)價(jià)工作趨于成熟和理性。

第三，報(bào)告體現(xiàn)內(nèi)控評(píng)價(jià)的整體性和聯(lián)系性。

報(bào)告從缺陷認(rèn)定、自我評(píng)價(jià)、審計(jì)鑒證報(bào)告等多方面進(jìn)行交叉驗(yàn)證和對(duì)比分析，提示個(gè)別企業(yè)存在內(nèi)控自評(píng)價(jià)與內(nèi)控審計(jì)報(bào)告結(jié)論不一致、內(nèi)控自評(píng)價(jià)有瑕疵、內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量不高等現(xiàn)象。有些上市公司內(nèi)控自評(píng)為整體有效，同時(shí)被事務(wù)所出具非標(biāo)審計(jì)意見;有些企業(yè)已聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)鑒證，可年報(bào)只字不提聘請(qǐng)內(nèi)控審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所;還有些企業(yè)缺陷描述不清、缺陷成因和解決進(jìn)展不明。隨著國(guó)家監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息化和大數(shù)據(jù)廣泛運(yùn)用，對(duì)上市企業(yè)的內(nèi)控披露要求不斷提高，披露成本和違法成本不斷增大。

三、對(duì)內(nèi)控實(shí)際工作的借鑒啟示

一是不能固步自封，需要在傳統(tǒng)思路中另辟蹊徑。眾所周知，20年前的COSO框架把內(nèi)部控制劃分為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)督，也使得多年來內(nèi)部控制一直受制于這個(gè)“經(jīng)典立方體”中，變現(xiàn)為我國(guó)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理和COSO框架“水土不服”，需要我們更新觀念、創(chuàng)新思路、與時(shí)俱進(jìn)。比如，多數(shù)國(guó)企依然推崇制度管控，制度橫向到邊、縱向到底，但制度畢竟類似于“底線”，只能規(guī)范下限而非上限，可以嘗試制度管控和文化浸入相結(jié)合，將工作規(guī)范上升到文化高度，變被動(dòng)執(zhí)行為主動(dòng)意識(shí)。

二是全面分析研判，充分運(yùn)用信息化手段。當(dāng)前內(nèi)部控制的兩大條線是制度和流程，但在實(shí)踐中往往不相統(tǒng)一，表現(xiàn)為制度未體現(xiàn)流程，流程沒嵌入制度，執(zhí)行中有沖突矛盾、更新迭代不及時(shí)。解決上述問題的關(guān)鍵鑰匙在于“信息化”，通過信息化手段將制度流程化，將流程表單化，并把時(shí)間因素、成本因素、考核因素固化到流程結(jié)點(diǎn)，當(dāng)制度更新優(yōu)化時(shí)，流程結(jié)點(diǎn)和要求同步更新，能夠最大程度避免合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)，提升內(nèi)控管理的效率和效果。

三是樹立內(nèi)控管理全局觀，體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)控的對(duì)立統(tǒng)一。風(fēng)險(xiǎn)管理基于未來視角，時(shí)刻關(guān)注潛在風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，對(duì)不確定性進(jìn)行識(shí)別、分析、應(yīng)對(duì)和管理，提前預(yù)警并做好風(fēng)險(xiǎn)防范，使剩余風(fēng)險(xiǎn)處于可控狀態(tài);內(nèi)部控制立足歷史視角，充分利用制度和流程等有形載體，基于過去發(fā)生和現(xiàn)在進(jìn)行的事件進(jìn)行控制。但二者都體現(xiàn)了企業(yè)的使命和核心價(jià)值觀，都為公司戰(zhàn)略發(fā)展服務(wù)，都涉及管控措施和效果考核。在依法合規(guī)框架下，把風(fēng)險(xiǎn)管控融入制度，把流程管控嵌入制度，全面提升風(fēng)控體系的科學(xué)性、實(shí)用性和可操作性，強(qiáng)化 “強(qiáng)內(nèi)控、防風(fēng)險(xiǎn)、促合規(guī)”的管控目標(biāo)，充分發(fā)揮內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的二道防線作用，加快推進(jìn)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展才是上策。

參考文獻(xiàn)：

[1]我國(guó)上市公司2018年執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系情況分析報(bào)告，財(cái)政部會(huì)計(jì)司等，財(cái)政部網(wǎng)站。

[2]關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)與監(jiān)督工作的實(shí)施意見，國(guó)務(wù)院國(guó)資委，國(guó)資發(fā)監(jiān)督規(guī) [2019]101號(hào)，2019年10月。