海南自貿(mào)港稅收政策解讀與企業(yè)投資發(fā)展機(jī)會(huì)

作為中國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，海南一直是中國(guó)改革的“試驗(yàn)田”和“排頭兵”，海南的發(fā)展已經(jīng)成為中國(guó)改革開(kāi)放的奇跡之一。2018年，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立海南自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)并印發(fā)《中國(guó)（海南）自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)總體方案》，在自貿(mào)區(qū)藍(lán)圖中，海南省將實(shí)行更加積極主動(dòng)的開(kāi)放戰(zhàn)略，打造我國(guó)面向印太的重要對(duì)外開(kāi)放門戶。2020年6月，中共中央、國(guó)務(wù)院印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》，全面拉開(kāi)將海南自由貿(mào)易港打造成為引領(lǐng)我國(guó)新時(shí)代對(duì)外開(kāi)放的鮮明旗幟和重要開(kāi)放門戶的序幕，標(biāo)志著這一重大戰(zhàn)略進(jìn)入全面實(shí)施階段。

此后，海南省多部門相繼發(fā)布海南自貿(mào)港離岸新型國(guó)際貿(mào)易“一攬子”支持政策，明確海南自貿(mào)港將發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)加快新型離岸國(guó)際貿(mào)易發(fā)展，打造區(qū)域性離岸貿(mào)易中心。通過(guò)完善的配套服務(wù)、優(yōu)惠的稅收制度、開(kāi)放的金融環(huán)境等，構(gòu)建具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的營(yíng)商環(huán)境，力爭(zhēng)到2025年底，海南自由貿(mào)易港新型離岸國(guó)際貿(mào)易進(jìn)入高質(zhì)量發(fā)展階段，初步建成區(qū)域性新型離岸國(guó)際貿(mào)易中心。

對(duì)于廣大民營(yíng)企業(yè)家而言，要想聚焦海南自貿(mào)港的建設(shè)與發(fā)展，構(gòu)建交流合作的平臺(tái)，探尋商業(yè)發(fā)展新機(jī)遇，就必須認(rèn)真分析和研究海南自貿(mào)港的稅收政策。

當(dāng)前海南自貿(mào)港稅收政策概要

《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出了逐步建立與高水平自由貿(mào)易港相適應(yīng)的稅收制度的新要求。其發(fā)布后的一個(gè)月內(nèi)，國(guó)家財(cái)政部和稅務(wù)總局陸續(xù)出臺(tái)離島免稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策。

2020年6月，《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2020]31號(hào)）和《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2020]32號(hào)）發(fā)布，31號(hào)文對(duì)于海南自港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策作了進(jìn)一步的細(xì)化，32號(hào)文則對(duì)個(gè)人所得稅政策作了細(xì)化。

2020年7月，《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)）發(fā)布，明確了海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的相關(guān)規(guī)定。

為落實(shí)海南自由貿(mào)易港高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，2020年8月，海南省政府出臺(tái)了《關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》（瓊府[2020]41號(hào)）。2020年9月，海南省委人才辦印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港高層次人才分類標(biāo)準(zhǔn)（2020）》，提出著力構(gòu)建更加科學(xué)、規(guī)范的人才評(píng)價(jià)體系，分類精準(zhǔn)評(píng)價(jià)和服務(wù)管理高層次人才。

2020年9月，《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2020]41號(hào)）發(fā)布。同月，海南省稅務(wù)局、省發(fā)展改革委、省財(cái)政廳聯(lián)合印發(fā)了《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受優(yōu)惠政策爭(zhēng)議協(xié)調(diào)辦法》（瓊稅發(fā)[2020]79號(hào)）。

重點(diǎn)稅收政策

總體來(lái)說(shuō)，海南自貿(mào)港2025年前的重點(diǎn)任務(wù)共涉及7項(xiàng)稅收政策安排，分別是個(gè)人所得稅1項(xiàng)、企業(yè)所得稅3項(xiàng)、出口退稅3項(xiàng)，所以簡(jiǎn)稱“1+3+3”。

（一）個(gè)人所得稅

對(duì)在海南自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。對(duì)享受上述優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才實(shí)行清單管理，由海南省商財(cái)政部、稅務(wù)總局制定具體管理辦法。

享受上述優(yōu)惠政策的所得是個(gè)人全部所得嗎？按照《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港高端緊缺人才個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2020]32號(hào)）要求，享受上述優(yōu)惠政策的所得，包括來(lái)源于海南自由貿(mào)易港的綜合所得（包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)四項(xiàng)）、經(jīng)營(yíng)所得以及經(jīng)海南省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得。個(gè)人所得具體范圍包括：（1）工資、薪金所得；（2）勞務(wù)報(bào)酬所得；（3）特許權(quán)使用費(fèi)所得；（4）稿酬所得；（5）經(jīng)營(yíng)所得；（6）財(cái)產(chǎn)租賃所得；（7）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；（8）利息、股息、紅利所得；（9）偶然所得。上述9項(xiàng)又可分為積極所得和非積極所得兩大類。

對(duì)于高端人才的個(gè)人所得稅，海南省政府出臺(tái)的《關(guān)于印發(fā)海南自由貿(mào)易港享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策高端緊缺人才清單管理暫行辦法的通知》（瓊府[2020]41號(hào)）的第三條規(guī)定，享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才和緊缺人才，須在海南自由貿(mào)易港工作并一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港連續(xù)繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保險(xiǎn)6個(gè)月以上（須包括本年度12月當(dāng)月），且與在海南自由貿(mào)易港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。該通知明確，無(wú)法繳納社會(huì)保險(xiǎn)的境外高端人才和境外緊缺人才，須提供與在海南自由貿(mào)易港注冊(cè)并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)或單位簽訂1年以上的勞動(dòng)合同或聘用協(xié)議等勞動(dòng)關(guān)系證明材料。

同時(shí)，該通知第四條規(guī)定，享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的高端人才，在符合第三條規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合下列條件之一：（一）屬于海南省各級(jí)人才管理部門所認(rèn)定的人才。（二）一個(gè)納稅年度內(nèi)在海南自由貿(mào)易港收入達(dá)到30萬(wàn)元人民幣以上（海南省根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r實(shí)施動(dòng)態(tài)調(diào)整）。第五條規(guī)定，享受個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的緊缺人才，在符合第三條規(guī)定的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)符合海南自由貿(mào)易港行業(yè)緊缺人才需求目錄范圍。

居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算：

居民個(gè)人綜合所得應(yīng)納稅所得額=全年工資薪金所得＋全年勞務(wù)報(bào)酬所得×（1－20%）＋全年特許權(quán)使用費(fèi)所得×（1－20%）＋全年稿酬所得×（1－20%）×70%－免稅收入－60000－專項(xiàng)扣除－專項(xiàng)附加扣除－其他扣除－準(zhǔn)予扣除的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)。

（二）企業(yè)所得稅

1.《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》在“優(yōu)化稅收政策安排”方面規(guī)定：“從本方案發(fā)布之日起，對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%征收企業(yè)所得稅?！?/p>

這其中需要注意幾個(gè)問(wèn)題：

第一，這里的“從本方案發(fā)布之日起”，是指總體方案的發(fā)布時(shí)間2020年6月1日嗎？筆者認(rèn)為不是。因?yàn)橛?jì)算企業(yè)所得是按年度計(jì)算，同時(shí)根據(jù)《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2020]31號(hào)），享受這一政策的時(shí)間是2020年1月1日至2024年12月31日。

第二，這里的“企業(yè)”，按照《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)）規(guī)定，既包括居民企業(yè)，也包括設(shè)立在自貿(mào)港的非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

第三，這里的“鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)”，是各界比較關(guān)注的焦點(diǎn)。海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019年本）》《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019年版）》和《海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄》。根據(jù)這些目錄規(guī)定，鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。

稅收管理部門按實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所在地和價(jià)值創(chuàng)造地原則對(duì)納稅行為進(jìn)行評(píng)估和預(yù)警，制定簡(jiǎn)明易行的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)地、所在地居住判定標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化對(duì)偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別，防范稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，避免成為“避稅天堂”。

第四，這里的“實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)”，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)），對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港的企業(yè)，僅將該企業(yè)設(shè)在自貿(mào)港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)（不含在自貿(mào)港以外設(shè)立的二級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)在自貿(mào)港設(shè)立的三級(jí)以下分支機(jī)構(gòu)）納入判斷是否符合規(guī)定條件范圍，設(shè)在自貿(mào)港以外的分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在自貿(mào)港以外的企業(yè)，僅就設(shè)在自貿(mào)港的分支機(jī)構(gòu)，判斷是否符合規(guī)定條件，設(shè)在自貿(mào)港以外的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不納入判斷范圍。

《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第六條提出，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫(kù)或退庫(kù)；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫(kù)或退庫(kù)，25%就地全額繳入中央國(guó)庫(kù)或退庫(kù)。第十五條給出的計(jì)算公式如下：某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。同時(shí)，第十八條規(guī)定，“對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，向總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款”。

鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說(shuō)明；（2）企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說(shuō)明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說(shuō)明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

《海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策爭(zhēng)議協(xié)調(diào)辦法》（瓊稅發(fā)[2020]79號(hào)）第三條規(guī)定，企業(yè)享受鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)行業(yè)和經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)規(guī)定自行判斷是否符合優(yōu)惠條件，符合條件的可以按照稅法規(guī)定時(shí)間自行計(jì)算減免稅額，并通過(guò)填報(bào)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表享受稅收優(yōu)惠。符合條件的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受稅收優(yōu)惠，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的具體項(xiàng)目、屬于目錄的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的說(shuō)明；（二）企業(yè)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的相關(guān)情況說(shuō)明，包括企業(yè)資產(chǎn)總額、收入總額、人員總數(shù)、工資總額等，并說(shuō)明在自貿(mào)港設(shè)立的機(jī)構(gòu)相應(yīng)占比。

同時(shí)，第六條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在日常管理、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)申報(bào)享受鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)所屬行業(yè)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比、實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)等方面不符合有關(guān)規(guī)定的，應(yīng)依職責(zé)加強(qiáng)納稅輔導(dǎo)，與企業(yè)充分協(xié)商，并視納稅人意見(jiàn)作如下處理：（一）企業(yè)認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的，則應(yīng)依法及時(shí)調(diào)整并補(bǔ)繳稅款及滯納金；（二）企業(yè)不認(rèn)可稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將爭(zhēng)議事項(xiàng)上報(bào)至省稅務(wù)局。第八條規(guī)定，涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比、實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的爭(zhēng)議事項(xiàng)，省稅務(wù)局應(yīng)于10個(gè)工作日內(nèi)完成確認(rèn)工作。省稅務(wù)局應(yīng)確認(rèn)企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)占比是否達(dá)60%以上，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占比是指企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占收入總額的比例。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)從事鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目所取得收入，收入總額是指《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定的收入總額。涉及實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的爭(zhēng)議事項(xiàng)，省稅務(wù)局應(yīng)按照財(cái)稅[2020]31號(hào)文件的規(guī)定，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等是否實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制進(jìn)行確認(rèn)。第九條規(guī)定，涉及主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的爭(zhēng)議事項(xiàng)，省稅務(wù)局應(yīng)對(duì)照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄先行判斷，能夠界定的，應(yīng)于10個(gè)工作日內(nèi)完成確認(rèn)工作。第十條規(guī)定，稅務(wù)部門與企業(yè)就主營(yíng)業(yè)務(wù)是否屬于海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄出現(xiàn)爭(zhēng)議且省稅務(wù)局難以界定時(shí)，由省稅務(wù)局提交省發(fā)展和改革委員會(huì)界定并出具意見(jiàn)。

2.對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)，其2025年前新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

新增境外直接投資是指企業(yè)在2020年1月1日至2024年12月31日期間新增的境外直接投資，包括在境外投資新設(shè)分支機(jī)構(gòu)、境外投資新設(shè)企業(yè)、對(duì)已設(shè)立的境外企業(yè)增資擴(kuò)股以及收購(gòu)境外企業(yè)股權(quán)。根據(jù)財(cái)稅[2020]31號(hào)文，新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（一）從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或從持股比例超過(guò)20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得；（二）被投資國(guó)（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)），旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得免征企業(yè)所得稅政策，在年度納稅申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：企業(yè)屬于自貿(mào)港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)以及新增境外直接投資所得符合條件的說(shuō)明。

3.對(duì)企業(yè)符合條件的資本性支出，允許在支出發(fā)生當(dāng)期一次性稅前扣除或加速折舊和攤銷。

根據(jù)財(cái)稅[2020]31號(hào)文，對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開(kāi)發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過(guò)500萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。本條所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

按照《國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局海南省稅務(wù)局公告2020年第4號(hào)），企業(yè)取得資產(chǎn)包括外購(gòu)、自行建造、自行開(kāi)發(fā)、融資租入、捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等多種形式?！豆妗匪Q的購(gòu)置，包括以貨幣形式購(gòu)進(jìn)、自行建造、自行開(kāi)發(fā)三種形式。自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定用途的時(shí)間確認(rèn)購(gòu)置時(shí)點(diǎn)。無(wú)形資產(chǎn)在可供使用的當(dāng)年一次性扣除或開(kāi)始加速攤銷。企業(yè)購(gòu)置的無(wú)形資產(chǎn)按通知第三條規(guī)定縮短攤銷年限或采取加速攤銷方法的，可比照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]81號(hào)）相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。新購(gòu)置的資產(chǎn)一次性扣除或加速折舊和攤銷政策，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)可按規(guī)定享受，主要留存?zhèn)洳橘Y料為：（1）有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工結(jié)算說(shuō)明，自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途情況說(shuō)明）；（2）有關(guān)資產(chǎn)記賬憑證；（3）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。設(shè)立在自貿(mào)港實(shí)行查賬征收的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)及非居民企業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所可以享受一次性扣除或加速折舊和攤銷政策。

（三）出口退稅

境內(nèi)建造船舶退稅政策：在確保有效監(jiān)管和風(fēng)險(xiǎn)可控的前提下，境內(nèi)建造的船舶在“中國(guó)洋浦港”登記并從事國(guó)際運(yùn)輸?shù)模曂隹诓⒔o予出口退稅。

根據(jù)《財(cái)政部 交通運(yùn)輸部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港國(guó)際運(yùn)輸船舶有關(guān)增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2020]41號(hào)）：

對(duì)境內(nèi)建造船舶企業(yè)向運(yùn)輸企業(yè)銷售且同時(shí)符合下列條件的船舶，實(shí)行增值稅退稅政策，由購(gòu)進(jìn)船舶的運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅。（1）購(gòu)進(jìn)船舶在“中國(guó)洋浦港”登記；（2）購(gòu)進(jìn)船舶從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)。

購(gòu)進(jìn)船舶運(yùn)輸企業(yè)的應(yīng)退稅額為其購(gòu)進(jìn)船舶時(shí)支付的增值稅額。

購(gòu)進(jìn)船舶的運(yùn)輸企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退稅時(shí)應(yīng)提供以下資料：（1）船舶登記管理部門出具的表明船籍港為“中國(guó)洋浦港”的《船舶所有權(quán)登記證書(shū)》；（2）運(yùn)輸企業(yè)及購(gòu)進(jìn)船舶從事國(guó)際運(yùn)輸和港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明文件。從事國(guó)際散裝液體危險(xiǎn)貨物和旅客運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提交有效的《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》和《國(guó)際海上運(yùn)輸船舶備案證明書(shū)》，從事國(guó)際集裝箱和普通貨物運(yùn)輸?shù)模瑧?yīng)提交有效的交通運(yùn)輸管理部門備案證明材料；從事內(nèi)地往返港澳散裝液體危險(xiǎn)貨物和旅客運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提交有效的批準(zhǔn)文件，從事內(nèi)地往返港澳集裝箱和普通貨物運(yùn)輸?shù)模瑧?yīng)提交有效的交通運(yùn)輸管理部門備案證明材料；從事大陸與臺(tái)灣地區(qū)間運(yùn)輸?shù)?，?yīng)提交有效的《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》和《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》；（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。

運(yùn)輸企業(yè)購(gòu)進(jìn)船舶支付的增值稅額，已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，不得申請(qǐng)退稅；已申請(qǐng)退稅的，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

運(yùn)輸企業(yè)不再符合本通知退稅條件的，應(yīng)向交通運(yùn)輸部門辦理業(yè)務(wù)變更，并在條件變更次月納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理補(bǔ)繳已退稅款手續(xù)。應(yīng)補(bǔ)繳增值稅額=購(gòu)進(jìn)船舶的增值稅專用發(fā)票注明的稅額×（凈值÷原值）。凈值=原值－累計(jì)折舊。

運(yùn)輸企業(yè)按照本通知第五條規(guī)定補(bǔ)繳稅款的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)取得解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

船用燃料油加注退稅政策：對(duì)以洋浦港作為中轉(zhuǎn)港從事內(nèi)外貿(mào)同船運(yùn)輸?shù)木硟?nèi)船舶，允許其加注本航次所需的保稅油；對(duì)其加注本航次所需的本地生產(chǎn)燃料油，實(shí)行出口退稅政策。

啟運(yùn)港退稅政策：對(duì)符合條件并經(jīng)洋浦港中轉(zhuǎn)離境的集裝箱貨物，試行啟運(yùn)港退稅政策。

其他相關(guān)政策

實(shí)行部分進(jìn)口商品零關(guān)稅政策。除法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定明確不予免稅、國(guó)家規(guī)定禁止進(jìn)口的商品外，對(duì)企業(yè)進(jìn)口自用的生產(chǎn)設(shè)備，實(shí)行“零關(guān)稅”負(fù)面清單管理；對(duì)島內(nèi)進(jìn)口用于交通運(yùn)輸、旅游業(yè)的船舶、航空器等營(yíng)運(yùn)用交通工具及游艇，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理；對(duì)島內(nèi)進(jìn)口用于生產(chǎn)自用或以“兩頭在外”模式進(jìn)行生產(chǎn)加工活動(dòng)（或服務(wù)貿(mào)易過(guò)程中）所消耗的原輔料，實(shí)行“零關(guān)稅”正面清單管理；對(duì)島內(nèi)居民消費(fèi)的進(jìn)境商品，實(shí)行正面清單管理，允許島內(nèi)免稅購(gòu)買。對(duì)實(shí)行“零關(guān)稅”清單管理的貨物及物品，免征進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅和消費(fèi)稅。

例如，《關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅幾個(gè)具體問(wèn)題的規(guī)定》（財(cái)稅字[1985]69號(hào)）中規(guī)定，海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅、增值稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅?！蛾P(guān)于征收教育費(fèi)附加幾個(gè)具體問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[1986]120號(hào)）中規(guī)定，海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的消費(fèi)稅、增值稅，不征收教育費(fèi)附加。