關(guān)于中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的思考

張麗

[摘 要]全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理方向的一項(xiàng)重要內(nèi)容，對(duì)處于激烈市場(chǎng)競(jìng)爭中的中小建筑企業(yè)而言，如何提高全面預(yù)算管理水平，直接影響到中小建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益提升?；诖?，文章以中小建筑企業(yè)為研究對(duì)象，對(duì)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問題展開研究。文章闡述全面預(yù)算管理的概念，分析中小建筑企業(yè)在全面預(yù)算管理過程中存在的問題，從完善預(yù)算編制、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)等方面提出了中小建筑企業(yè)的全面預(yù)算管理的思路和具體對(duì)策，對(duì)于中小建筑企業(yè)進(jìn)一步提升全面預(yù)算管理水平提供了參考價(jià)值。

[關(guān)鍵詞]中小建筑企業(yè);全面預(yù)算管理;資源優(yōu)化配置;績效考核

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.095

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展多元化，中小建筑企業(yè)的發(fā)展受諸多因素的影響，單純的依靠擴(kuò)大市場(chǎng)規(guī)模等粗放式的經(jīng)營管理已經(jīng)無法滿足企業(yè)的現(xiàn)實(shí)需要。為獲得更大的市場(chǎng)份額，中小建筑企業(yè)必須更改以往以“預(yù)算資金核算”為核心的傳統(tǒng)管理方式，形成以全面預(yù)算與績效評(píng)價(jià)相融合的全新的管理理念，舉全員之力，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)資源與非財(cái)務(wù)資源，通過預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)、量化管理、動(dòng)態(tài)監(jiān)控，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力。中小建筑企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理，有助于優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)部門協(xié)同;防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。

1 中小建筑企業(yè)全面預(yù)算管理概述

預(yù)算管理，是指以企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略為導(dǎo)向，圍繞預(yù)算指標(biāo)，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)外部各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置，對(duì)資源配置過程和結(jié)果進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高營運(yùn)效率的一系列管理活動(dòng)。全面預(yù)算管理包括三層含義：預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤。

中小建筑企業(yè)在實(shí)行全面預(yù)算管理過程中要注意三點(diǎn)：一是全員協(xié)同性。在預(yù)算管理的過程中，最大限度地協(xié)調(diào)人、財(cái)、物各項(xiàng)資源，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)，全員參與，使企業(yè)的各項(xiàng)子系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)協(xié)同高效，以更強(qiáng)的實(shí)力參與市場(chǎng)競(jìng)爭。二是全業(yè)務(wù)范圍管理。全面預(yù)算管理通常由經(jīng)營預(yù)算、專門決策預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算組成，包括銷售預(yù)算、施工預(yù)算、采購預(yù)算、費(fèi)用預(yù)算、人力預(yù)算、投融資決策預(yù)算、資金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤表等。三是全流程控制。全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程，分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)階段，涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核的各項(xiàng)活動(dòng)，預(yù)算管理過程也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的過程。

2 中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理面臨的問題

許多中小建筑企業(yè)由于專業(yè)化水平和人員素質(zhì)原因，導(dǎo)致開展企業(yè)全面預(yù)算管理困難重重，主要體現(xiàn)為預(yù)算編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、缺乏考評(píng)機(jī)制等。

2.1 預(yù)算編制不科學(xué)

做好預(yù)算編制工作是有效開展預(yù)算管理的起點(diǎn)，也是實(shí)施全面預(yù)算管理過程的重要環(huán)節(jié)。目前許多中小建筑企業(yè)預(yù)算編制僅是上年數(shù)據(jù)的復(fù)制加工，缺少對(duì)市場(chǎng)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部資源的變化分析，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)更新不及時(shí)，偏離市場(chǎng)方向和企業(yè)當(dāng)下實(shí)際情況。主要原因體現(xiàn)在以下四方面。

2.1.1 對(duì)預(yù)算重視不足

有些中小建筑企業(yè)采用集權(quán)管理方式，預(yù)算指標(biāo)的確定來自管理者的個(gè)人意識(shí)，預(yù)算編制以財(cái)務(wù)部門全權(quán)代理，業(yè)務(wù)部門不關(guān)注或參與度較低，如此可能導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)設(shè)置不合理。財(cái)務(wù)部門的業(yè)務(wù)局限性，可能造成預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不全面，導(dǎo)致全面預(yù)算管理的權(quán)、責(zé)不明確。即使全部門參與預(yù)算編制，由于對(duì)預(yù)算的重視不足，不同部門各自為政，各個(gè)預(yù)算之間缺乏整合，沒有系統(tǒng)性和目標(biāo)一致性，可能導(dǎo)致全面預(yù)算難以有序開展。

2.1.2 預(yù)算制度不健全

預(yù)算編制時(shí)間一般為10月開始著手編制下一年度預(yù)算，許多中小建筑企業(yè)對(duì)預(yù)算編制時(shí)間、執(zhí)行步驟沒有明確的制度流程。編制時(shí)間過于隨意，不考慮全業(yè)務(wù)期間的經(jīng)營業(yè)績狀況，可能導(dǎo)致預(yù)算準(zhǔn)確性不高，因而影響預(yù)算的執(zhí)行效果。預(yù)算編制程序不規(guī)范，信息混亂，東拼西湊，或溝通不暢，可能導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性和合理性。全面預(yù)算編制后未經(jīng)適當(dāng)審批，缺少驗(yàn)證和調(diào)整彈性，影響預(yù)算權(quán)威性。

2.1.3 預(yù)算信息不足

企業(yè)年度預(yù)算是年度戰(zhàn)略規(guī)劃的具體化和數(shù)量化，通過對(duì)年度指標(biāo)的逐級(jí)分解，制定季度和月度預(yù)算指標(biāo)。預(yù)算編制所依據(jù)的相關(guān)信息不足，如缺少同比期間的參考數(shù)據(jù)、缺少業(yè)務(wù)核定標(biāo)準(zhǔn)、新業(yè)務(wù)增量或經(jīng)營狀況發(fā)生較大的變化等，可能導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)實(shí)際等相脫離。預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不足，可能導(dǎo)致編制準(zhǔn)確率較低。

2.1.4 相關(guān)人員專業(yè)水平不高

預(yù)算目標(biāo)及指標(biāo)體系設(shè)計(jì)很大程度取決相關(guān)人員的專業(yè)水平。預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)沒有結(jié)合企業(yè)的現(xiàn)狀和發(fā)展預(yù)期，預(yù)算執(zhí)行必然是脫離實(shí)際;片面的、不完整的預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)，會(huì)給經(jīng)營管理活動(dòng)帶來偏離的導(dǎo)向，使得預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績效考評(píng)等方面的功能難以有效發(fā)揮。

2.2 預(yù)算執(zhí)行不到位

預(yù)算執(zhí)行包括預(yù)算控制和預(yù)算調(diào)整兩項(xiàng)內(nèi)容。

中小建筑企業(yè)全面預(yù)算指標(biāo)未經(jīng)適當(dāng)層級(jí)的授權(quán)審批，可能導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算執(zhí)行隨意缺少依據(jù);超額預(yù)算項(xiàng)目沒有彈性調(diào)整流程，可能導(dǎo)致經(jīng)營受限，也影響預(yù)算執(zhí)行效率;預(yù)算執(zhí)行過程缺乏有效的監(jiān)督，差異分析不及時(shí)，可能削弱預(yù)算控制效果，甚至影響預(yù)算考核的客觀性和公平性。

經(jīng)過適當(dāng)層級(jí)授權(quán)審批后的預(yù)算，原則上不做調(diào)整。當(dāng)外部環(huán)境發(fā)生重大變化或企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生變化，原有預(yù)算結(jié)構(gòu)滯后，導(dǎo)致預(yù)算與執(zhí)行結(jié)果發(fā)生重大偏差，沒有后續(xù)的預(yù)算調(diào)整預(yù)案，財(cái)務(wù)分析形同虛設(shè)，無法適應(yīng)經(jīng)營需要。有的審批程序不嚴(yán)格，全面預(yù)算不同指標(biāo)間隨意調(diào)整，影響預(yù)算執(zhí)行的權(quán)威性和持續(xù)性。

2.3 缺乏考評(píng)機(jī)制

中小建筑企業(yè)建立預(yù)算目標(biāo)考評(píng)制度，是提高公司績效管理的重要內(nèi)容。在全面預(yù)算管理過程中，缺乏考評(píng)機(jī)制，權(quán)、責(zé)、利不匹配，帶來預(yù)算責(zé)任體系缺失，無法實(shí)現(xiàn)管理閉環(huán)，全面預(yù)算管理也將流于形式。全面預(yù)算考核的內(nèi)容主要有兩個(gè)方面：一是對(duì)全面預(yù)算目標(biāo)完成情況的考核;二是對(duì)全面預(yù)算組織工作的考核。

3 中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對(duì)策

建筑施工項(xiàng)目有周期長、不確定性大的特點(diǎn)，企業(yè)年度預(yù)算的確定要結(jié)合市場(chǎng)行情和企業(yè)實(shí)力綜合衡量，企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過程中針對(duì)企業(yè)預(yù)算管理存在的問題應(yīng)采取以下對(duì)策。

3.1 科學(xué)合理編制全面預(yù)算

3.1.1 提升預(yù)算管理意識(shí)

中小建筑企業(yè)全面預(yù)算的編制，需要各個(gè)部門和全體員工的共同參與，首先要提升管理者和全員的預(yù)算管理意識(shí)，建立全面預(yù)算管理責(zé)任體系，明確各個(gè)部門及員工的具體職責(zé)及權(quán)利邊界。其次要做好預(yù)算管理宣傳，對(duì)預(yù)算目標(biāo)、編制、執(zhí)行、考核等各個(gè)階段進(jìn)行優(yōu)化，保證預(yù)算管理體系的靈活性和創(chuàng)新性

3.1.2 健全預(yù)算管理制度

全面預(yù)算管理制度包括預(yù)算編制制度、執(zhí)行與控制制度、調(diào)整制度、考評(píng)制度等。預(yù)算管理制度涉及事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后考核的各項(xiàng)活動(dòng)，預(yù)算管理的過程也是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和應(yīng)對(duì)的過程。因此，中小建筑企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理可以最大限度地協(xié)調(diào)人、財(cái)、物各項(xiàng)資源，整合與優(yōu)化資源配置，防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率。

3.1.3 提升預(yù)算管理信息化水平

中小建筑企業(yè)在強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和分析的過程中，可以借助電子信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的動(dòng)態(tài)、實(shí)時(shí)監(jiān)控，統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的各項(xiàng)要素資源。在全面預(yù)算管理的執(zhí)行與監(jiān)控過程，需要各個(gè)部門共同參與，互相監(jiān)督、協(xié)同提升全面預(yù)算執(zhí)行的效果和效率。

3.1.4 加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn)

許多中小建筑企業(yè)的預(yù)算管理由財(cái)務(wù)人員牽頭實(shí)施，因此提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，很大程度上會(huì)影響全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。加強(qiáng)專業(yè)性培訓(xùn)，既有預(yù)算知識(shí)體系的完善，也有團(tuán)隊(duì)溝通、協(xié)調(diào)能力的提升;通過全員、全業(yè)務(wù)、全流程的預(yù)算管理實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)一體化管理。

3.2 強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行

中小建筑企業(yè)全面預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，必須認(rèn)真實(shí)施。把預(yù)算指標(biāo)分解到每一個(gè)人、每一項(xiàng)具體工作中，為預(yù)算管理提供合理的組織保證;預(yù)算的執(zhí)行要注意匹配性，即收入達(dá)成率決定費(fèi)用性支出率，以保證年度損益預(yù)算和資金預(yù)算的總體一致性。

3.2.1 預(yù)算控制

通過對(duì)月度、季度預(yù)算的分期控制，確保年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在預(yù)算控制中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善各項(xiàng)管理制度，嚴(yán)格執(zhí)行收入、費(fèi)用達(dá)成配比原則，對(duì)關(guān)系成本項(xiàng)目的定額、定率標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合施工現(xiàn)場(chǎng)及時(shí)更新數(shù)據(jù)，加強(qiáng)動(dòng)態(tài)監(jiān)控，保證成本管控的靈活性和創(chuàng)新性。對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的偏差，應(yīng)及時(shí)分析原因，建立預(yù)警機(jī)制和報(bào)告制度。

3.2.2 預(yù)算調(diào)整

全面預(yù)算管理是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程。年度預(yù)算經(jīng)批準(zhǔn)后，原則上不做調(diào)整。當(dāng)經(jīng)營環(huán)境出現(xiàn)重要的、非常規(guī)的關(guān)鍵性差異，可以申請(qǐng)預(yù)算調(diào)整。受2020年春節(jié)期間的新冠肺炎疫情影響，建筑施工企業(yè)2、3月均不能開工，施工進(jìn)程必然滯后預(yù)算，營銷端即使采取直播等線上新營銷的驅(qū)動(dòng)，業(yè)績預(yù)算達(dá)成遠(yuǎn)低于預(yù)算進(jìn)度。如果依然執(zhí)行原2020年年度預(yù)算，必然挫傷業(yè)績達(dá)成的積極性;費(fèi)用性預(yù)算除比對(duì)年初預(yù)算，還需要比對(duì)年度業(yè)績達(dá)成率。

3.3 建立與薪酬掛鉤的預(yù)算考評(píng)機(jī)制

考核與激勵(lì)制度是全面預(yù)算管理的生命線。預(yù)算考核體系的設(shè)計(jì)，要同時(shí)兼顧短期目標(biāo)和長期目標(biāo)、局部利益和整體利益。通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行量化，分析預(yù)算偏差原因，設(shè)計(jì)與薪酬制度掛鉤的預(yù)算考評(píng)制度，將企業(yè)預(yù)算管理實(shí)施過程和結(jié)果納入企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，確保預(yù)算關(guān)鍵指標(biāo)的完成。依據(jù)各責(zé)任部門對(duì)預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果實(shí)施績效考核，可以激發(fā)員工的預(yù)算管理意識(shí)。

4 結(jié)語

全面預(yù)算管理是一項(xiàng)全員參與、全程控制的財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新之路。中小建筑企業(yè)在加強(qiáng)全面預(yù)算管理的過程中，應(yīng)以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，以中長期規(guī)劃為目標(biāo)，通過自上而下、自下而上、上下結(jié)合的方式編制預(yù)算，強(qiáng)化執(zhí)行和控制過程的監(jiān)督，促使建筑施工企業(yè)從粗放型向集約型轉(zhuǎn)變，配合內(nèi)部控制、績效考評(píng)等精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理方法，全面提高中小建筑企業(yè)全面預(yù)算管理水平，增強(qiáng)競(jìng)爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

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