竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易報(bào)關(guān)過程中稅收法律問題探討*

嚴(yán)劍冰

（河南機(jī)電職業(yè)學(xué)院，鄭州 451191)

近年來，我國竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易快速增長，這對中國的關(guān)稅和其他進(jìn)口稅的征收和監(jiān)管帶來了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這種背景下，研究竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易報(bào)關(guān)的法律問題具有重要意義。中國和其他國家，都在積極調(diào)查和研究如何對竹木家具進(jìn)出口零售貿(mào)易業(yè)務(wù)征收進(jìn)出口稅[1]。目前，在竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易行業(yè)，我國尚未在法律層面上引入專門的商務(wù)稅法，在竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易的零售進(jìn)口征稅過程中缺乏具體的稅法依據(jù)。因此，完善竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易稅收法律，健全稅收監(jiān)管制度，具有重要意義[2]。

1 竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易報(bào)關(guān)過程稅收現(xiàn)狀

1.1 竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易可稅性

竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口是指外貿(mào)對象通過互聯(lián)網(wǎng)、產(chǎn)品展覽、價(jià)格談判、產(chǎn)品貿(mào)易聯(lián)系完成，產(chǎn)品通過跨境物流交付的國內(nèi)外消費(fèi)。現(xiàn)如今竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口在傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)的各個(gè)方面進(jìn)行了數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，是一種新的進(jìn)口貿(mào)易形式。這種新的商品交易形式革新了傳統(tǒng)的商業(yè)模式，但與傳統(tǒng)的商品交易一樣，都包括生產(chǎn)商、分銷商、公司和個(gè)人消費(fèi)者四個(gè)市場參與者[3-10]。

從稅收理論的角度來看，應(yīng)稅性基于稅收來源的合理性。應(yīng)稅對象必須滿足兩個(gè)條件。首先是稅收目的合法，其次是稅收主體合法。僅當(dāng)應(yīng)稅目的和應(yīng)稅對象都滿足合法性時(shí)，才可以對應(yīng)稅對象進(jìn)行征稅[11-18]。在稅收合法性方面，對中國竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口產(chǎn)品征收關(guān)稅有利于平衡傳統(tǒng)交易方式和新交易方式之間的關(guān)系，建立公平有序的市場競爭環(huán)境。同時(shí)，對中國的竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口產(chǎn)品征收關(guān)稅和其他進(jìn)出口稅，可以防止國家稅收損失，增加財(cái)政收入。因此，中國海關(guān)關(guān)稅和其他竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的進(jìn)口稅滿足稅收目的合法條件。

現(xiàn)如今，竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易大多通過跨境電子商務(wù)來進(jìn)行交易，這種交易在傳統(tǒng)商業(yè)活動(dòng)中各個(gè)環(huán)節(jié)的各個(gè)方面進(jìn)行數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化，它是一種進(jìn)出口貿(mào)易的新形式。因?yàn)樗哂忻黠@的貿(mào)易性質(zhì)，并且應(yīng)該在應(yīng)納稅區(qū)域內(nèi)，所以其應(yīng)納稅是無可爭議的。另一方面，大多數(shù)竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易都是通過互聯(lián)網(wǎng)來實(shí)現(xiàn)交易目標(biāo)，在線交易是滿足銷售合同組成部分的買賣雙方共同意愿的表達(dá)，因此在線交易同樣具有法律效力。此外，在交易過程中，竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易完成了實(shí)體商品所有權(quán)從運(yùn)營商到消費(fèi)者的轉(zhuǎn)移。因此，在法律層面上，應(yīng)該對竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口進(jìn)行課稅。從稅收公平的角度來看，不對跨境竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易征稅違反公平稅負(fù)征稅原則[19-21]。因此，無論是從法律角度還是從稅收公平的角度出發(fā)，都必要對竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易的零售進(jìn)口征稅。

1.2 竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易綜合稅制

在稅收方面，竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易綜合稅與一般商品貿(mào)易進(jìn)出口稅相同，它并不是單獨(dú)的稅，而是進(jìn)口增值稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅的簡稱綜合[22-27]。從納稅人的角度來看，實(shí)際的稅負(fù)由消費(fèi)者承擔(dān)，竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易納稅人是個(gè)人消費(fèi)者，個(gè)人消費(fèi)者是退稅的實(shí)際對象。

2 竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易稅收方面存在的問題

2.1 出口稅收要素界定不清

竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的稅收因素的模糊之處主要在于未對竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的稅收明確要求，因此海關(guān)在竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的稅收過程中缺乏執(zhí)法權(quán)或自由裁量權(quán)[28-30]。此外，線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的納稅人比一般商品貿(mào)易進(jìn)口的納稅人更難確定。由于線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售整個(gè)交易過程是在線上完成，交易以在線賬戶為基礎(chǔ)，消費(fèi)者身份被隱藏在匿名賬戶背后，線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口的應(yīng)稅對象的識別模棱兩可。如果線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口商不主動(dòng)代表消費(fèi)者申報(bào)電子信息，例如交易、付款、物流等，則海關(guān)將很難確定線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售的納稅人。同樣，如果零售進(jìn)口買方和付款人不相同，則海關(guān)也很難準(zhǔn)確識別零售進(jìn)口納稅人。

2.2 完稅價(jià)格認(rèn)定困難較大

關(guān)稅的基礎(chǔ)是以完稅價(jià)格來確定的，它是海關(guān)根據(jù)有關(guān)規(guī)定對貨物進(jìn)行估價(jià)后確定的價(jià)格。目前，在確定線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易稅收邊界時(shí)，仍然存在許多問題。例如，在銷售線上竹木家具時(shí)，優(yōu)惠促銷很普遍，促銷后某些產(chǎn)品的交易價(jià)格與消費(fèi)者支付的實(shí)際價(jià)格不一致，這增大了完稅價(jià)格確定的難度。由于線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)出口稅的流失非常嚴(yán)重，稅收征管部門于2016年對符合要求的跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口征收關(guān)稅，增收進(jìn)口增值稅和消費(fèi)稅，其中就包括線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易。線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅制已取代了臨時(shí)郵政稅制。此系統(tǒng)一定程度上減少了中國線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅的損失。但是，在線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅收的征收和管理實(shí)踐中，逃稅現(xiàn)象仍然普遍存在。

2.3 出口稅收監(jiān)管制度薄弱

竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易中進(jìn)出口稅流失的主要原因是逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，其本質(zhì)上由于中國跨境貿(mào)易的法律監(jiān)管不足，對逃稅行為的法律監(jiān)督方式單一，出口稅收監(jiān)管制度薄弱。中國目前尚未建立起明確的進(jìn)出口稅法監(jiān)管體系，進(jìn)出口稅監(jiān)管體系存在漏洞且報(bào)關(guān)主體不明確。在這種監(jiān)管體系下，政府很難讓逃稅者承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

中國海關(guān)對進(jìn)出口貿(mào)易實(shí)行單一稅法監(jiān)管方法。與一般進(jìn)出口貿(mào)易商品的B2B模式相比，由于家具運(yùn)輸?shù)牧闼榘b特征，海關(guān)面臨更大的稅收損失風(fēng)險(xiǎn)，這就要求加快完善相關(guān)的法律制度。相關(guān)部門可通過評估納稅人的稅收信用等級和稅收合規(guī)性來制定稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系，從而達(dá)到加強(qiáng)對納稅人稅收管理的目的。

3 竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易稅收法律完善建議

3.1 明確出口稅收法律原則

稅收是一種財(cái)政收入，良好的稅收制度需要法律保護(hù)。由于國家稅是強(qiáng)制性的，因此應(yīng)該要建立完善的稅法體系，對所有稅收法規(guī)進(jìn)行管理，以確保在執(zhí)法司法過程中，所有稅收活動(dòng)均符合國家稅收法律，有必要重新闡明稅法的基本原則。稅法的明確原則要求，應(yīng)建立竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅法律制度。需要充分重視立法過程，完善中國的竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅法律法規(guī)，通過法律修訂解決當(dāng)前竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅的法律問題。

3.2 明確出口綜合稅納稅義務(wù)人

如今，線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅收法律制度存在著納稅人定義不清楚的問題。納稅人定義不清楚，海關(guān)人員在執(zhí)法過程中就難以嚴(yán)格遵守法律，同時(shí)這降低了竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅法的可操作性。因此，完善竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口稅立法的首要任務(wù)是明確跨境貿(mào)易的綜合納稅人。在實(shí)際交易過程中，如果產(chǎn)品的訂購者和付款人不是同一人，則無法明確產(chǎn)品的購買者，也就無法識別產(chǎn)品的納稅人。對線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售綜合納稅人的法律要求可以詳述如下：線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)口綜合納稅人是商品訂購者，訂購者必須執(zhí)行真實(shí)姓名身份驗(yàn)證，以便對其進(jìn)行監(jiān)管。如果產(chǎn)品訂購者未進(jìn)行真實(shí)姓名認(rèn)證，將不允許其進(jìn)行進(jìn)出口交易。

3.3 細(xì)化出口竹木家具完稅價(jià)格認(rèn)定規(guī)則

在現(xiàn)階段，一般規(guī)定跨境零售進(jìn)口的應(yīng)納稅額見式（1）。

應(yīng)改進(jìn)跨境零售進(jìn)口的稅收確定標(biāo)準(zhǔn)，提出具體的稅收確定規(guī)則來明確稅收金額確定標(biāo)準(zhǔn)。在確定線上竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易零售進(jìn)出口的價(jià)格時(shí)，消費(fèi)者通常會(huì)使用電子優(yōu)惠券、代金券和其他虛擬貨幣來支付竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易的購買費(fèi)用。在稅收征管過程中，是否應(yīng)該以實(shí)際支付的價(jià)格來進(jìn)行納稅，這尚待稅收征管部門制定有關(guān)的法律規(guī)定。

4 結(jié)語

經(jīng)濟(jì)全球化的高速發(fā)展使世界貿(mào)易空前繁榮，這促進(jìn)了我國進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。當(dāng)前，竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易報(bào)關(guān)過程中，存在進(jìn)出口貿(mào)易報(bào)關(guān)稅收定義不明確、納稅價(jià)格不確定、納稅人身份界定困難等問題。因此迫切需要相關(guān)部門針對竹木家具進(jìn)出口貿(mào)易制定全面的稅收制度，以此來提高海關(guān)執(zhí)法的可操作性。