增值稅改革對國有企業(yè)的會計核算與稅負(fù)的影響變化

王雨隆

摘要：自2009年開始我國實行了增值稅改革，在推行改革的幾年間，增值稅自身推動了進(jìn)一步改革和發(fā)展。為了使各個企業(yè)得以在增值稅改革的大潮中得到改革和發(fā)展。因此，文章就增值稅改革的現(xiàn)況為出發(fā)點，通過增值稅改革對會計核算的影響和對企業(yè)整體稅負(fù)的影響兩個方面來表達(dá)了增值稅改革對企業(yè)的影響變化，希望企業(yè)可以根據(jù)增值稅自身的特點，積極利用增值稅改革對企業(yè)造成的影響而反思總結(jié)。調(diào)整相應(yīng)的會計核算工作模式，為自家企業(yè)的發(fā)展打好夯實的基礎(chǔ)，為企業(yè)的穩(wěn)定運營和發(fā)展做出突出貢獻(xiàn)。近年來，我國的社會經(jīng)濟水平飛速發(fā)展，稅收的問題自然也是備受關(guān)注。2009年提出的增值稅改革歷經(jīng)十年的時間已經(jīng)取得了一些可觀的成效。而增值稅改革過程中對企業(yè)的會計核算造成了一定的影響。尋求企業(yè)的會計核算問題與增值稅改革問題之間平衡之策是需要重點研究的問題。因此，企業(yè)在增值稅改革中應(yīng)如何處理稅務(wù)的相關(guān)問題，值得思考。文章就增值稅改革對企業(yè)會計核算和稅負(fù)的影響作出分析，提出建議。

關(guān)鍵詞：增值稅改革;國有企業(yè);會計核算與稅負(fù)

增值稅的改革是國家從企業(yè)的角度出發(fā)，為企業(yè)的發(fā)展和收益開拓道路，增值稅政策的實行一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，為企業(yè)未來的發(fā)展積累成本。而如何解決好當(dāng)?shù)氐貐^(qū)稅收的政策和企業(yè)之間的矛盾是一個十分重要的問題。增值稅的改革改變了長久以來我國的市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，在增值稅的制度下，不同類型的企業(yè)和不同類型的納稅人需要面對不同的會計核算問題和稅負(fù)壓力。只有將這一問題有效的解決，企業(yè)才能擁有更好的發(fā)展前景。在過去傳統(tǒng)的稅收政策里，企業(yè)需要繳納的是營業(yè)稅，而自從2009年以后提出的增值稅改革之后，企業(yè)的營業(yè)稅都將向著增值稅方向發(fā)展。這一變革標(biāo)志著我國稅收制度的未來發(fā)展方向，是我國經(jīng)濟發(fā)展面臨的一個重要挑戰(zhàn)。企業(yè)要在增值稅改革的大潮中保護(hù)自身利益，并尋求發(fā)展之策，就要明確增值稅對企業(yè)自身會計核算和稅負(fù)的影響。

一、增值稅改革現(xiàn)況

隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國在2009年1月開始實施《增值稅暫行條例》，增值稅暫行條例中提出，將原來的生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅轉(zhuǎn)變，在進(jìn)行變革的過程中，消費型增值稅有效的避免了過去稅務(wù)重復(fù)收取的弊端。在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力，降低了企業(yè)的運營成本。我國于2018年3月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議確定了進(jìn)一步深化增值稅改革措施，為市場主體減輕稅負(fù)壓力。會議上指出，在過去推行增值稅改革的五年里，累計減少稅負(fù)2.1萬億元。未來要在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善稅收制度，尤其是要大力支持制造業(yè)，小微企業(yè)等國有實體企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)為我國市場經(jīng)濟減負(fù)。

二、增值稅對會計核算的影響

（一）對企業(yè)固定資產(chǎn)的影響

在對增值稅的改革取得階段性的成績之后，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項的稅額首當(dāng)其沖推行了改革。在推行的新固定資產(chǎn)購置進(jìn)項稅額稅收政策中提出，可以將企業(yè)購置固定資產(chǎn)的稅額與當(dāng)期銷項稅額合并，并且可以抵扣一部分。因此，企業(yè)購置固定資產(chǎn)的稅額將不再列入企業(yè)的固定資產(chǎn)成本當(dāng)中，適應(yīng)這一政策可以有效的將企業(yè)購置固定資產(chǎn)的成本與公司固有的經(jīng)營成本分離開來。減輕了企業(yè)后期的會計核算中的累計折舊和計算稅費的壓力。大幅提高了企業(yè)的會計核算的難易程度和準(zhǔn)確性。有效的幫助了企業(yè)的固定資產(chǎn)的購置。而企業(yè)的固定資產(chǎn)一般包括如交通運輸業(yè)的運輸工具，機械生產(chǎn)設(shè)備等一系列與企業(yè)日常生產(chǎn)相關(guān)的機械設(shè)備。

（二）對整體財務(wù)核算的影響

增值稅改革其中一個較大的亮點就是實施了將企業(yè)購置固定資產(chǎn)項目與會計項目進(jìn)項稅額相互抵扣這一政策。有效的解決了過去由于企業(yè)需要購置固定資產(chǎn)的生產(chǎn)設(shè)備而變成的資金鏈斷裂的情況，為企業(yè)的穩(wěn)定運行和生產(chǎn)提供了保障。增值稅本身屬于一種價外稅，與企業(yè)自身的收益進(jìn)項之間不構(gòu)成關(guān)系，只與企業(yè)的自身運行需求和業(yè)務(wù)開展有關(guān)。因此大大避免過去傳統(tǒng)稅收中出現(xiàn)的稅收重復(fù)的弊端，為企業(yè)減輕稅負(fù)壓力，積累運行資本，開拓市場，整體經(jīng)濟水平更上一層樓打下夯實的基礎(chǔ)。在未來企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)不僅需要考慮到固定資產(chǎn)的購置對會計科目進(jìn)項稅額的抵扣問題，還需要在對整體企業(yè)收入核算時，要將銷項稅額加入到自己需要繳納的稅務(wù)款目當(dāng)中。在這樣的計算之下，企業(yè)在繳稅過程中需要繳納的稅費是銷項稅額減去進(jìn)項稅額，在企業(yè)后期的整體核算工作中可以得出，增值稅的加入在一定程度上降低了企業(yè)運營成本，也一定程度上降低了企業(yè)的利潤，因此，增值稅的改革即是對企業(yè)發(fā)展有利的，又是有阻礙的。

（三）對企業(yè)負(fù)債情況的影響

由上文中的分析可以得出，增值稅的改革對企業(yè)固定資產(chǎn)造成了一定的影響，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在進(jìn)項稅額中予以抵扣。企業(yè)的固定資產(chǎn)是企業(yè)計算資產(chǎn)負(fù)債的一項重要數(shù)據(jù)，因此，增值稅對企業(yè)的固定資產(chǎn)的影響，也造成了對企業(yè)負(fù)債表的影響。也就是所謂的蝴蝶效應(yīng)。由此可以得出，增值稅改革對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率有較大的影響。按照此種方式計算的負(fù)債表，企業(yè)的不動資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在前期和后期將會出現(xiàn)較大差異，如果繼續(xù)實施之前的稅收政策，無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)最后得到的余額的差距也會呈現(xiàn)出完全不同的情況。因此，在企業(yè)的負(fù)債表中應(yīng)該加入稅收這一項。

（四）對企業(yè)現(xiàn)金鏈平衡的影響

在正常的企業(yè)銷售額中，是不包含價外稅的。因此企業(yè)經(jīng)營的也許范圍之內(nèi)，不會出現(xiàn)相關(guān)的含稅價。若想具體了解到根據(jù)企業(yè)的銷售額應(yīng)該繳納的稅務(wù)情況，相關(guān)管理人員就應(yīng)該更加詳細(xì)的計算各項稅款情況。由此可以得出，在增值稅進(jìn)行改革的過程中，會對企業(yè)的利潤表也會發(fā)生相應(yīng)的影響。根據(jù)新政策的改革，會計核算業(yè)務(wù)主要從企業(yè)的運營收入，營業(yè)稅抵扣情況，以及經(jīng)營成本發(fā)生轉(zhuǎn)化的比例等多方面進(jìn)行計算。在傳統(tǒng)的稅收政策中，企業(yè)消費者處的得來的利潤無法從賬目中體現(xiàn)出來，而在現(xiàn)金的環(huán)節(jié)僅僅能將企業(yè)在經(jīng)營中所繳納的稅額體現(xiàn)出來。根據(jù)這種差異可得，增值稅會對企業(yè)的利潤表造成一定影響。

三、增值稅對稅負(fù)的影響

（一）增值稅對不同企業(yè)稅負(fù)的影響

針對不同的行業(yè)，不同類型的企業(yè)所實行的納稅制度也有所不同，因此在由營業(yè)稅向增值稅改革的過程中，各個類型的企業(yè)所收到的影響也不盡相同。一部分企業(yè)在增值稅改革之后大大減輕了稅負(fù)，也有部分企業(yè)在增值稅改革之后增大了稅負(fù)壓力。就拿服務(wù)業(yè)來說，在過去傳統(tǒng)的稅收制度中，存在重復(fù)征稅的情況，在推行了增值稅之后，有效的減輕了服務(wù)業(yè)稅負(fù)的弊端，在一定程度上提高了整個行業(yè)的利潤。就交通運輸行業(yè)來說，需要投入大量資金到運營中所需要的機械設(shè)備當(dāng)中，推行的企業(yè)購置固定資產(chǎn)可以抵扣的政策為交通運輸業(yè)帶來了便利，但是由于交通運輸業(yè)的設(shè)備更新緩慢，所以對于減輕稅收的效果相對弱一些。

（二）增值稅對不同類型的納稅人的影響

增值稅的改革會對不同類型的納稅人造成影響。就比如說納稅人可以通過得到增值稅的專用發(fā)票開實現(xiàn)進(jìn)項稅額的抵扣。而進(jìn)項抵扣稅額與企業(yè)所需要支付的稅額成反比，而企業(yè)的稅額與納稅人的稅額成正比。本文通過對增值稅相關(guān)政策的研究發(fā)展，增值稅對小部分人征收的稅率是3%，與過去的營業(yè)額與稅收比例相乘所得到的營業(yè)稅相比，大幅度減少。由此可以得出，不含稅的價格與增值稅相乘的結(jié)果遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于原來的營業(yè)稅征收方式。增值稅的改革減輕了小規(guī)模人的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

上文通過多維度闡述了增值稅改革對企業(yè)自身的會計核算和稅負(fù)的影響，可以有效的減輕企業(yè)的稅負(fù)壓力。因此，企業(yè)若想獲得更多的利益，尋求更好的發(fā)展的，應(yīng)當(dāng)積極思考分析增值稅政策有利的一面，并且善加利用，采用相應(yīng)的手段來面對改革。從自身企業(yè)的類型和性質(zhì)出發(fā)，對企業(yè)的經(jīng)營策略做出相應(yīng)的調(diào)整，從而提高企業(yè)的收益和利潤。

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（作者單位：唐山開灤林西礦業(yè)有限公司）