煙草物流成本定額理論發(fā)展脈絡與趨勢研究

王明漢

摘要：在當前的社會經濟背景下，需要企業(yè)不斷提高自身的市場競爭力，但隨著企業(yè)經營范圍的不斷擴大，物流領域不斷的受到關注。該領域不僅受到企業(yè)的重視，國家政府也在出臺多部相關制度，使得物流行業(yè)變得更加的規(guī)范化、科學化和合理化。物流成本定額在煙草行業(yè)應用范圍應為資源消耗方面;作業(yè)效率方面;成本管控方面;崗位設置等方面。

關鍵詞：物流成本;定額理論;發(fā)展趨勢

中圖分類號：F253.9 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0048-03

一、引言

在經濟高速發(fā)展的社會背景下，企業(yè)應該不斷提高自身的市場競爭力。尤其是對于煙草行業(yè)來說，物流領域不斷受到國內外的關注，該領域已成為煙草行業(yè)的主要競爭力之一。相對于國外對物流成本的研究，我國對于物流成本的相關理論研究起步較晚，目前理論體系還不夠完整。本文簡述物流成本定額理論發(fā)展脈絡與趨勢研究。

二、物流成本理論在國外的發(fā)展現(xiàn)狀

物流管理的理論最早出現(xiàn)是在1901年，該概念是由美國的克羅韋爾提出，在當時的經濟背景下，克羅韋爾認為農產品的配送成本受到經濟發(fā)展影響。之后，彼得德魯克（1962）首次提出物流成本是企業(yè)發(fā)展的潛力因素之一。路易斯霍華德（1956）等人在物流管理中引入物流總成本的新概念，后續(xù)學者在20世紀70年代對物流成本進行研究，試圖提出更多的方法控制物流成本的消耗。而在20世紀80年代，作業(yè)成本法的應用更加的成熟，美國學者的研究關注點在于如何利用作業(yè)成本法提高物流行業(yè)的管理效率，同一時間日本主要針對物流行業(yè)提出物流作業(yè)成本法，可以更有效的對物流行業(yè)的管理和計劃。在物流活動中最重要關鍵之一就是庫存協(xié)調，DouglAs.M.Lanbert（1976）提出了在整個物流活動中庫存的費用占用過多，使得物流活動中產生過多資源消耗。其次還有一個關鍵環(huán)節(jié)就是運輸環(huán)節(jié)，該環(huán)節(jié)也是在整個物流活動費用消耗較大的一個環(huán)節(jié)，DMAddsion（1996）等人對于道路運輸?shù)挠绊懸蛩剡M行分析與研究。

眾多會計核算方法中，發(fā)達國家過去的研究偏好于選用作業(yè)成本法來核算物流成本，主要原因在于作業(yè)成本法能“分解”物流作業(yè)流程，使每一部分作業(yè)的成本都得能被具體表現(xiàn)出來。作業(yè)成本法的優(yōu)勢在于核算成本更為科學，具體表現(xiàn)在生產過程中每一個作業(yè)的成本都能被準確劃分，歸屬于一項產品的成本都是其實際消耗的，并能找到資源浪費的作業(yè)， 減少不必要支出，降低成本，有助于管理層成本管理。Tomisk等（2000）就傳統(tǒng)會計方法核算物流成本的優(yōu)缺點與作業(yè)成本法核算的優(yōu)缺點進行了對比，認為作業(yè)成本法的優(yōu)點在于能將作業(yè)消耗的資源進行準確歸集，便于管理各作業(yè)進而管理物流配送成本。

總的來說，國外學者對于物流活動的研究歷史比國內的學者長，通過不斷的發(fā)展研究，國外的物流成本體系也就相對更完整、更全面，研究重點主要歸納為如何利用有效的管理方法來控制企業(yè)物流活動的成本。而實踐方面，從國際環(huán)境來看，物流成本問題更多是受到發(fā)達國家的重視，例如美國和日本等國家，目前大多數(shù)發(fā)達國家的大部分企業(yè)都已構建比較完善的物流成本體系，我國很多企業(yè)也意識到物流成本對于企業(yè)提高市場競爭力具有重要影響，在物流成本理論與實踐中也不斷的借鑒與發(fā)展。相比于歐美發(fā)達國際，我國對于物流成本核算的研究應用相對比較滯后，使用的核算方法也較為傳統(tǒng)。此外，雖然我國已有對作業(yè)成本法的相關應用研究，但也類似于歐美國家，針對公司某一具體業(yè)務核算的研究較少。一方面企業(yè)可以找到增值環(huán)節(jié)，減少相關作業(yè)資源消耗，降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，另一方面能實時監(jiān)控企業(yè)成本現(xiàn)狀，有利于管理層對企業(yè)的管控，有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、物流成本理論在國內的發(fā)展現(xiàn)狀

國內的相關學者根據(jù)國內外學者的研究成果對我國企業(yè)物流成本進行多方面的研究，但是其借鑒的范圍比較有限，其結論并不能借鑒到所有的行業(yè)，由于煙草行業(yè)在我國的特殊性，因此以下主要收集并闡述相關煙草行業(yè)的物流成本文獻資料。

宋華（2007）根據(jù)之前學者的研究結果，從物流管理會計的角度可以解決企業(yè)目前因物流成本管理方式所帶來的問題，并根據(jù)相應問題提出優(yōu)化的對策。余富方（2011）探討了云南煙草公司的物流費用管理情況，認為物流管理的本質就是為了提高企業(yè)的物流效率，并降低企業(yè)的物流成本，力求做到低消耗、高收益。針對煙草物流經營的效率方面，提出了相關的對策及建議。朱愛民（2012）認為隨著社會物流基礎設施的不斷改進，煙草行業(yè)想要有更好的發(fā)展，其物流效率也需要進一步的提高，這一目標也使得煙草行業(yè)引入了定額管理制度，將其應用在煙草企業(yè)的物流成本控制中。從企業(yè)定額管理制度的應用來看，不僅是有效整合資源的利用，還在一定程度上合理的組織人力資源，提高企業(yè)的物流運作效率，還可以減少物流活動中不必要的勞動消耗。因此對于物流成本定額管理制度的研究也就成為了煙草行業(yè)尋求發(fā)展的研究重點之一。

當理論較為成型并得到應用以后，企業(yè)目前的任務是如何建立體系與標準。物流成本定額標準與體系的建立，不僅僅可以提高企業(yè)物流的效率或是降低成本，還有利于企業(yè)的預算管理。其中，趙瀟瑾（2012）在參考了前人在物流成本控制的諸多研究基礎上，結合煙草物流配送中心的業(yè)務流程及成本構成，創(chuàng)造性的提出了應用時間驅動作業(yè)成本法去構建煙草物流配送中心的成本定額指標體系，從而為煙草配送中心提供了一種新的物流成本控制方法。郭宏義（2014）等人提出當下的企業(yè)需要依靠信息技術才能更有效的管理企業(yè)物流活動。同年，因卷煙物流為煙草行業(yè)主要物流活動之一，谷錄強將研究重點放在卷煙物流方面，認為整個物流活動應從最小的作業(yè)工序，建立全面覆蓋的物流成本定額標準。并指出卷煙物流中心作為煙草企業(yè)的核心業(yè)務之一，應該利用物流成本定額體系進行管理，但是目前企業(yè)對于物流成本的把控上還存在比較嚴重的阻礙，首先是企業(yè)的人員對于物流成本把控的意識還不夠，管理意識還停留在集中管理資金、業(yè)務管理等方面。另一方面是煙草公司的物流活動可比性、可控性不強。物流環(huán)節(jié)可以分為多個環(huán)節(jié)，每個環(huán)節(jié)提供的成本費用信息是否真實可靠，各類明細沒有統(tǒng)一的核算標準，因此煙草行業(yè)是否能通過建立定額管理的模式，以最小的消耗獲得最高的利益也是重要的問題之一。喬曉魁（2015）以太原煙草公司為例，以定額管理為基礎建立了適合該企業(yè)的物流費用指標體系及定額標準，以達到控制物流成本的目的。伊鵬飛（2016）在詳細闡述二次平均法定義及測算步驟的基礎上，通過對比分析，確定采用二次平均法測算可控費用定額標準。隨后，以太原煙草配送中心熱收縮膜費用定額為例，應用二次平均法測算熱收縮膜費用定額標準值。該方法簡單實用，便于掌握，測算結果準確性高，在費用定額標準制定方面具有很強的操作性和實用性，可廣泛應用于費用定額標準測算中。

王穎（2017）以有效管理企業(yè)物流成本為研究目標，通過分析過去有關作業(yè)成本法的研究以及物流成本核算的現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)物流成本核算還存在有待完善的地方，遂以GM物流公司為例，研究其在管理物流成本時存在的問題，同時分析了造成這些成本管理問題的原因。王穎以GM公司的兩份具體物流訂單為研究對象，識別資源動因將兩份物流訂單具體消耗的資源歸結到作業(yè)中心，再將作業(yè)中心歸結于不同“產品”即物流業(yè)務中，計算出兩份訂單的資源耗費量，并就兩種不同的會計核算方法下得到的結果進行對比分析，結論是作業(yè)成本法核算比物流作業(yè)耗費更加清晰，并給出建議：大型企業(yè)的物流作業(yè)也是適用于用作業(yè)成本法核算的。但作業(yè)成本法在案例公司要在核算案例公司成本中發(fā)揮優(yōu)勢，還需要一定的保障機制，于是王穎設定了一些核算的具體保障措施。得出結論運用作業(yè)成本法核算該公司物流成本，提高了其物流成本核算水平，成本核算結果更為科學、準確。準確的業(yè)務成本讓公司對相關物流服務定價更合理，另一方面，新方法的運用是對GM公司整體成本管理水平的提高，也是有助于公司獲利以及GM公司可持續(xù)性發(fā)展的。

四、物流成本定額在煙草行業(yè)的應用及范圍

（一）物流成本定額在煙草行業(yè)的應用

1.物流成本定額管理制度的設計

為了合理的提高物流效率，控制物流成本，煙草行業(yè)在制定相應的定額管理制度時，應該依據(jù)《煙草商業(yè)企業(yè)卷煙物流定額技術規(guī)范》，統(tǒng)一各個煙草單位的物流成本核算方法等，更加有效的管理各個行政區(qū)域的物流成本，但由于每個市級煙草企業(yè)自身的實際情況不同，企業(yè)在制定定額管理制度時還需要結合自身的實際情況，將定額指標覆蓋全面，使得企業(yè)全面把握物流的各個環(huán)節(jié)，更有利于定額制度的執(zhí)行。

2.物流成本定額執(zhí)行績效的考評

企業(yè)不僅要全面的把握物流的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)督定額制度的執(zhí)行，還應當完善績效考評體系，在全球經濟高速發(fā)展的時代下，煙草企業(yè)也是在不斷的發(fā)展，因此，企業(yè)需要對每一次的績效進行考評，以此不斷的完善企業(yè)的定額標準，力求企業(yè)未來有更好的發(fā)展。

3.物流成本定額信息系統(tǒng)的支撐

為了企業(yè)能夠及時的把控物流定額成本的控制，不可避免的需要先進的信息技術為基礎，所以煙草企業(yè)應該不斷的更新信息系統(tǒng)，提高分析和預警功能。

（二）物流成本定額在煙草行業(yè)的應用范圍

1.資源消耗方面

通過煙草行業(yè)的物流活動中產生的各類消耗，例如能源、車輛、燃油和辦公消耗;設備有效利用率;包裝物是否投入回收等進行定額管理。

2.作業(yè)效率方面

通過煙草行業(yè)的物流活動中各個環(huán)節(jié)的效率進行定額管理，嚴格把控各個環(huán)節(jié)之間消耗的時間，因企業(yè)在建立物流成本定額管理制度后，企業(yè)在未來也會發(fā)現(xiàn)新的問題，如若在執(zhí)行的過程當中發(fā)現(xiàn)問題，應當立即查明原因，不斷的改善物流成本定額管理制度。

3.成本管控方面

通過煙草行業(yè)的物流活動中，對產生費用的每個環(huán)節(jié)設定定額標準，對于物流成本的控制應當貫穿于事前、事中和事后，并在遇到問題以后及時解決改善管理當中出現(xiàn)的薄弱環(huán)節(jié)，以此來不斷提高物流成本的管理效率。

4.崗位設置方面

根據(jù)各項工作的作業(yè)效率、工作量、勞動強度等確立用工數(shù)量標準，既要發(fā)揮人力資源優(yōu)勢，又要避免閑置浪費，實現(xiàn)以崗定人，人盡其責。

五、物流成本定額管理模式的建議及展望

（一）物流成本定額管理模式的建議

1.定額管理標準制定方法的要求

企業(yè)建立一個定額管理體系來管理物流成本是一個較為復雜、系統(tǒng)的工程，需要考慮各個環(huán)節(jié)的不同情況，還需要考慮各個部門之間的協(xié)調工作，因此，在制定體系時應當滿足幾項必要的要求，要明確并結合公司整體的戰(zhàn)略目標，結合企業(yè)的預算管理，利用定額標準合理的控制成本。

2.物流成本定額管理模式的步驟

第一個步驟是要具備一定的物流管理基礎，主要包括了要擁有較全面的基礎資料。更好的掌控企業(yè)的物流資源消耗情況，便于物流成本管理體系的建立，企業(yè)應具有統(tǒng)一健全的會計核算方法;企業(yè)有明確的物流費用的劃分界限;要全面的了解物流成本費用的影響因素。用不同的影響因素對物流成本管理體系提供思路和方向。第二個步驟是要對物流成本定額的提出與評審，定額的標準不能憑空隨意制定，應當依據(jù)本年度和上年度的配送量以及物流成本消耗的實際情況，制定定額標準以后還要對定額標準進行評審。第三個步驟是要對物流成本的定額執(zhí)行與分析，企業(yè)應當不定期的對定額標準的執(zhí)行情況進行分析，通過技術手段分析企業(yè)目前是否還存在資源的浪費，及時的完善定額標準，以此有利于企業(yè)未來的發(fā)展。第四個步驟是在物流成本的定額標準執(zhí)行過程中進行管控，由于企業(yè)的內部條件和外部環(huán)境還存在多種不確定因素，例如國家政策的改變等等，物流成本定額標準在執(zhí)行的過程中會存在一定程度偏差，因此企業(yè)需要對定額標準執(zhí)行過程中進行管控，并分析出現(xiàn)偏差的原因，及時的采取必要的措施。第五個步驟就是需要建立物流成本管理系統(tǒng)。

（二）物流成本定額管理模式的展望

國內外學者盡管對物流成本方面的研究多層次多方面，意識到物流成本管理的重要性，但是對于物流成本的控制和如何利用物流成本定額方面還有很大的研究空間，隨著全球經濟的不斷發(fā)展，企業(yè)為謀取更長遠的發(fā)展，結合自身實際情況，不斷的改善物流管理，不僅企業(yè)在不斷的改進，國家政府部門也出臺多部政策支持企業(yè)提高物流成本管理水平。因此，煙草行業(yè)也需要構建相應的成本管理信息系統(tǒng)，利用信息技術對整個物流成本的把控，符合當下煙草行業(yè)發(fā)展。

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[責任編輯：譚志遠]