利用大數(shù)據促進部門預算執(zhí)行審計全覆蓋

部門預算執(zhí)行審計是財政審計的重要內容，是國家預算管理和財政資金監(jiān)督必不可缺的重要環(huán)節(jié)。2018年5月，習近平總書記在中央審計委員會第一次會議中發(fā)表重要講話，強調要努力構建集中統(tǒng)一、全面覆蓋、權威高效的審計監(jiān)督體系。在此背景下，2020年，A市審計局運用大數(shù)據技術，對市本級214家一、二級預算單位的預算執(zhí)行情況開展了全覆蓋審計。筆者結合審計實踐，對部門預算執(zhí)行審計全覆蓋的經驗做法進行總結，深入分析審計過程中存在的問題，并提出相應的對策建議。

一、部門預算執(zhí)行審計全覆蓋的實踐探索

（一）縱橫拓展集成式審計模式（如圖1所示）。一是從橫向上拓展審計監(jiān)督廣度。采用“214個單位數(shù)據分析+9個重點部門現(xiàn)場全面審計+15個單位現(xiàn)場疑點核查+55個單位疑點自查”的模式,完成市本級預算單位全覆蓋審計，重點關注預決算編制、預算執(zhí)行和績效管理、一般性支出壓減、存量資金清理、中央八項規(guī)定貫徹落實等情況，同時，將內控制度建設、重大經濟事項決策情況納入審計監(jiān)督范圍。二是從縱向上拓展審計監(jiān)督深度。推行“全程式預算跟蹤”，將審計監(jiān)督嵌入預算的全過程各環(huán)節(jié)，關注預算編制、指標下達、會計核算、決算編報全過程，采用“預算執(zhí)行審計+專項資金審計+市縣上下聯(lián)動”的模式完成項目資金穿透式審計，重點關注2019年度交通建設專項資金、環(huán)境保護專項資金、職業(yè)教育專項資金的分配、使用、績效管理各環(huán)節(jié)。

圖1

（二）加強數(shù)字審計流程化信息分析。運用“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計模式，對財政預算指標和國庫支付數(shù)據、資產管理數(shù)據、財務會計核算和預決算數(shù)據進行審計分析，堅持以問題為導向、以業(yè)務數(shù)據為核心、以審計思路為關鍵、以大數(shù)據技術為基礎，構建“法律法規(guī)-審計思路-審計技術方法-審計疑點-核查落實-反饋結果”的閉環(huán)鏈條，科學運用審計經驗總結、問題假設、系統(tǒng)關聯(lián)等基本思維模式，充分運用查詢分析法、邏輯判斷法、關聯(lián)對比法、趨勢分析法等技術方法，篩選出問題疑點數(shù)據。在此基礎上，組織審計業(yè)務骨干對疑點數(shù)據進行反復研判，剔除合理因素，精準定位疑點數(shù)據。疑點問題分批次下發(fā)給現(xiàn)場全面審計組、現(xiàn)場核查組和自查部門，對每一問題疑點做到逐一核實，極大地縮短了審計時間，提高了審計效率和效果。

（三）實行全市審計工作“一盤棋”。一是加強市縣上下聯(lián)動，建立工作動態(tài)定期報送制度，掌握縣區(qū)工作進展情況，加強對縣區(qū)工作指導，及時解決困難和問題，召開全市部門預算執(zhí)行審計全覆蓋推進會，嚴控時間進度，嚴把審計內容和質量關，最大限度發(fā)揮全市預算執(zhí)行審計的整體效應，提高審計成效。二是根據“兩統(tǒng)籌”要求，將政策跟蹤審計、經濟責任審計、專項資金審計深度融合到部門預算執(zhí)行審計全覆蓋中，努力做到一審多項、一審多果、一果多用。三是積極借助外部力量形成審計監(jiān)督合力，與市紀委監(jiān)委、市委組織部、市財政局聯(lián)合發(fā)文組織一級預算單位自查。

二、部門預算執(zhí)行審計全覆蓋面臨的問題

（一）數(shù)據采集不全、數(shù)據管理存在風險。

一是數(shù)據獲取不全。某些特定行業(yè)的數(shù)據獲取困難，如房屋、工商登記、納稅等數(shù)據難以收集。部分單位雖然提供了數(shù)據，但是數(shù)據內容不完整，如財政非稅數(shù)據僅有各預算單位非稅收入總數(shù)，無收入明細，影響了數(shù)據分析的效果。二是數(shù)據規(guī)范化程度不高。被審計單位因數(shù)據格式不一致、個別部門信息化建設滯后、財務不規(guī)范等，數(shù)據質量不高，加大了數(shù)據整理的難度。如部門預算單位在財務賬套、決算報表和采購系統(tǒng)、財政支付系統(tǒng)中單位名稱不一致，有簡稱、有全稱，形式多樣，無法通過名稱直接關聯(lián)，影響了審計分析的效率。三是數(shù)據使用、管理存在風險。在數(shù)據使用中，可能存在數(shù)據破壞、遺失、泄露風險，給相關單位帶來較大損失，同時對審計機關權威性造成負面影響。

（二）審計人員能力難以滿足大數(shù)據審計要求。

一是對大數(shù)據審計認識不夠，大數(shù)據審計要求審計人員掌握新技術和新方法，對于沒有計算機專業(yè)背景的審計人員來說，還存在本領恐慌或畏難情緒。二是大數(shù)據分析深度不夠，部分審計人員只能對采集的數(shù)據進行簡單分析，未能進行跨部門、跨系統(tǒng)、跨行業(yè)的數(shù)據關聯(lián)分析，揭示的問題大都局限于財務核算不規(guī)范等表層問題，重大違紀違法線索挖掘較少。三是復合型審計人才不足，會編寫分析語句的年輕人審計經驗較少，審計思路不夠開闊，精通業(yè)務的老審計人員不熟悉大數(shù)據技術，不能將電子數(shù)據的價值充分挖掘出來，導致大數(shù)據“集而不用”“用而不會”“會而不高”。

（三）組織方式和資源配置不優(yōu)化。

一是審計力量不足。為實現(xiàn)審計全覆蓋目標，部分審計機關可能會采取增加審計任務、壓縮現(xiàn)場審計時間的方法，盡可能將疑點單位全部審計一遍，出現(xiàn)審計人員到多個核查單位“趕場”的現(xiàn)象。二是審計流程耗時較長。集中分析結果涉及的所有現(xiàn)場核查單位，按照原有制度，必須要走完審計取證、編制審計底稿、征求審計意見、審理等法定審計流程，而審計機關人手有限，在限定時間內對核查的預算單位分別出具審計報告，往往出現(xiàn)心有余而力不足的窘境。三是審計組溝通協(xié)調難度增大。各現(xiàn)場核查組因對大數(shù)據審計疑點核查均處于探索狀態(tài)，容易出現(xiàn)進度不一致、審計重點把握不一致、問題處理定性口徑不一致的情況，影響審計效果和效率。

三、進一步實現(xiàn)部門預算執(zhí)行審計全覆蓋的對策建議

（一）提高數(shù)據采集效率、質量，強化數(shù)據安全意識。

一是扎實做好數(shù)據采集工作?？梢栽谌蟹秶⒇攧赵葡到y(tǒng)，通過財務云，所有行政事業(yè)單位都能在云端進行財務工作，有利于有效匯集所有行政事業(yè)單位的財務賬套數(shù)據，在預算執(zhí)行審計全覆蓋時只需要對審計局開放臨時接口就能有效采集被審計單位數(shù)據，使效率得到極大提升。二是提高數(shù)據質量。在部門財務核算規(guī)范性方面建立考核機制，并利用人大報告、專報等平臺強力推進，發(fā)揮審計主導作用，為部門預算實施數(shù)字化審計創(chuàng)造良好的業(yè)務和數(shù)據環(huán)境。三是嚴格數(shù)據管理。加強數(shù)據在訪問、存儲、傳輸、使用方面的管理，所有采集數(shù)據和分析數(shù)據統(tǒng)一歸集到數(shù)據中心存放，審計數(shù)據中心對外物理隔離。同時，完善數(shù)據使用制度，根據數(shù)據的密級程度和查詢需求設置不同的權限等級，嚴格控制審計人員訪問權限。

（二）強化審計隊伍建設，全面提升審計人員素質。

一是建立大數(shù)據審計思維模式，加強宣傳動員，鼓勵審計人員改變思想觀念，深刻認識大數(shù)據審計的重要性，將思想統(tǒng)一到全面推進大數(shù)據審計上。二是積極組織人員參加各類大數(shù)據審計線上、線下培訓，加強實戰(zhàn)鍛煉，培養(yǎng)出更多優(yōu)秀“復合型”審計骨干，解決審計人員能力與大數(shù)據審計需求之間的矛盾。三是不斷總結當前數(shù)據分析的問題和難點，尋找新的技術突破口，定期召開新技術理論和實踐的研討會，由表及里、由淺入深組織攻關研究，逐步實現(xiàn)系統(tǒng)、深入的大數(shù)據審計創(chuàng)新應用。

（三）優(yōu)化整合審計資源與審計組織方式。

一是制訂詳細、長遠的項目規(guī)劃，將每年的年度計劃和五年中長期計劃聯(lián)系在一起，從審計對象和審計范圍的全面覆蓋上進行綜合考慮和提前布局，充分考慮每年現(xiàn)場核查多少單位、自查多少單位，堅持“輪審制”“年審制”“必審制”相結合。二是進一步優(yōu)化審計組織模式，成立領導小組，加強對部門預算執(zhí)行審計全覆蓋的頂層設計，統(tǒng)一下達指令。打破科室界限，明確人員分工，加強項目組織實施管理，嚴格按工作重點、按進度實施審計項目，將參與科室按參審人員數(shù)量、承擔數(shù)據分析任務量、現(xiàn)場核查部門數(shù)、核查成果等納入科室年終績效考核，提高工作積極性。三是合理利用內部審計力量，要求相關單位內部審計人員完成財務管理、內部控制、預算管理等方面核查、自查工作，緩解審計人員力量不足的困境。四是提高大數(shù)據分析的準確性。同時，建立現(xiàn)場核查定期反饋制度，安排專人定期對現(xiàn)場核查人員進行指導，對實施過程中存在的問題及時研究、答疑解惑，促進審計現(xiàn)場核查工作提質增效。

[圖片新聞]

孝感市審計局在對該市安全生產監(jiān)督管理局原局長經濟責任審計中，重點關注安全生產專項資金管理使用情況，延伸調查基層應急管理站、重大隱患督辦企業(yè)專項資金的分配使用、效益情況，切實發(fā)揮審計監(jiān)督作用。

（張萍 陳亞琳 攝影報道）