審計(jì)在破解企業(yè)發(fā)展問(wèn)題中的職能定位及實(shí)踐

李曉樵

[摘要]在審計(jì)視角下解讀企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，則可以被細(xì)化為整體經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題和主體責(zé)任問(wèn)題三個(gè)構(gòu)成要件。審計(jì)職能可定位于：統(tǒng)攬企業(yè)發(fā)展全局、強(qiáng)調(diào)企業(yè)資本效益、考核企業(yè)責(zé)任主體。在審計(jì)職能導(dǎo)向下，審計(jì)工作實(shí)踐可圍繞夯實(shí)前期的看、聽(tīng)、訪工作、在審計(jì)常規(guī)中重視信息質(zhì)量、突出企業(yè)組織資源配置績(jī)效、以審計(jì)結(jié)果為督導(dǎo)落實(shí)整改四個(gè)方面來(lái)展開(kāi)。

[關(guān)鍵詞]審計(jì);企業(yè);職能定位;企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007148企業(yè)作為一類組織在發(fā)展進(jìn)程中會(huì)面臨內(nèi)外兩大系統(tǒng)的影響，所以破解企業(yè)發(fā)展問(wèn)題屬于一項(xiàng)系統(tǒng)工程。在審計(jì)視角下解讀企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，則可以被細(xì)化為整體經(jīng)營(yíng)問(wèn)題、財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題和主體責(zé)任問(wèn)題三個(gè)構(gòu)成要件。審計(jì)工作所固有的整體觀決定了關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況屬于審計(jì)的職能范疇。從審計(jì)工作的常規(guī)表現(xiàn)來(lái)看，其工作重點(diǎn)在于審核企業(yè)的資金使用情況，由此所引申出的便是財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題。審計(jì)的目的在于督導(dǎo)與輔助，所以必須將審計(jì)結(jié)果落實(shí)到責(zé)任主體身上，并在制度激勵(lì)與規(guī)制措施下來(lái)引導(dǎo)責(zé)任主體的行為偏好。因此，從上述三個(gè)要件出發(fā)來(lái)分析企業(yè)發(fā)展問(wèn)題，并界定和提出審計(jì)工作的職能定位及實(shí)踐路徑，便構(gòu)成了文章立論的出發(fā)點(diǎn)。文章以國(guó)有企業(yè)為例展開(kāi)主題討論。

1審計(jì)視角下企業(yè)發(fā)展問(wèn)題分析

11企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)可以分為商業(yè)性和公益性兩大類別，但無(wú)論屬于哪種類別，良好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理績(jī)效都將在所屬行業(yè)內(nèi)發(fā)揮出引領(lǐng)作用。然而，諸多國(guó)有企業(yè)在主營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)展中仍或多或少的存在著經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。從企業(yè)整體運(yùn)行狀態(tài)來(lái)看，“產(chǎn)出/投入”績(jī)效與外資同類企業(yè)之間仍存在一定差距。由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，這種績(jī)效差距往往來(lái)自于國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的“×—非效率”因素的影響，具體反映在組織生態(tài)環(huán)境、職工工作中的人際交互模式等負(fù)面因素使然。

12企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題

深入到國(guó)有企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)營(yíng)環(huán)境，財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題又成為影響企業(yè)發(fā)展的因素之一。財(cái)務(wù)內(nèi)控的內(nèi)容可以分解為：價(jià)值層面的全面預(yù)算管理和實(shí)物層面的固定資產(chǎn)配置。全面預(yù)算管理所要求的全員參與和全過(guò)程預(yù)算管理，在國(guó)有企業(yè)中難以全面落地。固定資產(chǎn)配置所內(nèi)含的固定資產(chǎn)采購(gòu)、使用、維護(hù)等工作仍存在不少瑕疵。這些問(wèn)題直接導(dǎo)致了“×—非效率”現(xiàn)象的形成，從而就在整體上引致出了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題。

13企業(yè)主體責(zé)任問(wèn)題

國(guó)有企業(yè)作為科層組織內(nèi)在的組織架構(gòu)以職能型為主導(dǎo)，這就要求在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中需要落實(shí)主體責(zé)任，并以制度激勵(lì)或制度規(guī)制措施來(lái)調(diào)整責(zé)任主體的行為偏好。然而，職能化結(jié)構(gòu)所固有的利益封閉性，使得部門(mén)負(fù)責(zé)人的主體責(zé)任難以落地。再者，科層結(jié)構(gòu)下所存在的權(quán)威式管理傳統(tǒng)，也使得各層級(jí)責(zé)任主體的行為難以獲得有效監(jiān)督。

2審計(jì)的職能定位

21定位于統(tǒng)攬企業(yè)發(fā)展全局

在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，國(guó)有企業(yè)發(fā)展需要以優(yōu)化產(chǎn)能結(jié)構(gòu)為內(nèi)驅(qū)動(dòng)力，并以技術(shù)創(chuàng)新為內(nèi)驅(qū)動(dòng)力的生成之源。作為一項(xiàng)國(guó)有企業(yè)戰(zhàn)略，審計(jì)工作需要定位于總攬企業(yè)發(fā)展全局，借助審計(jì)工作所特有的整體視角優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)產(chǎn)能結(jié)構(gòu)優(yōu)化尋找切入點(diǎn)，并為技術(shù)創(chuàng)新路徑規(guī)定可行的實(shí)施路徑。這項(xiàng)職能的發(fā)揮，仍需要從審計(jì)工作的看、聽(tīng)、訪、查等工作要點(diǎn)中來(lái)體現(xiàn)。

22定位于強(qiáng)調(diào)企業(yè)資本效益

企業(yè)資本含有企業(yè)資金和企業(yè)資產(chǎn)兩大類要件，審計(jì)工作具有明確的目的性和指向性，那就是通過(guò)稽核企業(yè)的資金往來(lái)賬簿，以及審核企業(yè)固定資產(chǎn)存量，使財(cái)務(wù)內(nèi)控工作不斷增強(qiáng)企業(yè)的資本效益。在政治經(jīng)濟(jì)學(xué)范疇，企業(yè)資本效益可以用“m/c+v”表示，m為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)剩余、c為不變資本投入、v為可變資本投入（可看作為工資）。在供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革背景下，唯有提高單位工效才能不斷增強(qiáng)企業(yè)的資本效益。

23定位于考核企業(yè)責(zé)任主體

從審計(jì)工作常態(tài)出發(fā)，考核企業(yè)責(zé)任主體的方式主要為：對(duì)責(zé)任主體實(shí)施離職審計(jì)、對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的業(yè)務(wù)工作實(shí)施督查、對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性與合規(guī)性做出判斷。需要指出的是，本著破解企業(yè)發(fā)展問(wèn)題這一核心議題，考核企業(yè)責(zé)任主體不僅含有評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)的工作內(nèi)容，還含有輔助責(zé)任主體提高經(jīng)濟(jì)活動(dòng)質(zhì)量的工作要求。

3審計(jì)工作實(shí)踐

31夯實(shí)前期的看、聽(tīng)、訪工作

在破解企業(yè)發(fā)展問(wèn)題時(shí)，審計(jì)人員需防止先入為主。目前研究國(guó)有企業(yè)發(fā)展問(wèn)題的文獻(xiàn)可謂汗牛充棟，且許多研究觀點(diǎn)值得商榷。因此，審計(jì)人員需夯實(shí)前期的看、聽(tīng)、訪工作。具體應(yīng)深入基層考察主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)狀，即圍繞價(jià)值鏈和供應(yīng)鏈考察采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)的業(yè)務(wù)開(kāi)展現(xiàn)狀。聽(tīng)取各部門(mén)負(fù)責(zé)人、職工代表的意見(jiàn)和建議，從中來(lái)發(fā)現(xiàn)制約企業(yè)發(fā)展的有益線索?！霸L”則在于走訪與企業(yè)有關(guān)的業(yè)務(wù)單位，從中佐證企業(yè)發(fā)展所存在的問(wèn)題。

32在審計(jì)常規(guī)中重視信息質(zhì)量

進(jìn)入到審計(jì)常規(guī)工作后，則需要重視經(jīng)濟(jì)信息的完整性和真實(shí)性，筆者將其統(tǒng)稱為信息質(zhì)量。審計(jì)常規(guī)主要以財(cái)務(wù)信息為對(duì)象，以企業(yè)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)所生成的會(huì)計(jì)憑證為載體，從這些形式要件中并不能完全反映出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，所以還應(yīng)對(duì)這些信息背后經(jīng)濟(jì)事件的真實(shí)性和合規(guī)性進(jìn)行確認(rèn)。與看、聽(tīng)、訪工作相聯(lián)系，在審計(jì)中存在疑點(diǎn)的會(huì)計(jì)憑證應(yīng)要求當(dāng)事人提供證明材料，而這應(yīng)作為國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)中的財(cái)經(jīng)制度。

33突出企業(yè)組織資源配置績(jī)效

提高國(guó)有企業(yè)的單位工效在資本層面首先反映為，需要建立科學(xué)、合理的資本技術(shù)構(gòu)成，即不變資本與可變資本在技術(shù)上的有效配比。隨著企業(yè)ERP系統(tǒng)的廣泛應(yīng)用，在形式上實(shí)現(xiàn)有效配比并不困難，難點(diǎn)則在于主營(yíng)業(yè)務(wù)開(kāi)展中“物化勞動(dòng)對(duì)抽象勞動(dòng)的吸收效率”。原材料作為物化勞動(dòng)的表現(xiàn)形態(tài)，承擔(dān)著吸收抽象勞動(dòng)的主要職能，所以突出原材料的采購(gòu)審核和節(jié)約化使用審核便成為應(yīng)有之義。在價(jià)值層面，審計(jì)工作應(yīng)著力于稽核原材料采購(gòu)經(jīng)費(fèi)的使用情況，并對(duì)該資金的使用效益進(jìn)行定性評(píng)價(jià)。

34以審計(jì)結(jié)果為督導(dǎo)落實(shí)整改

破解企業(yè)的發(fā)展問(wèn)題，不能只是讓企業(yè)管理層知道企業(yè)發(fā)展問(wèn)題的出處，還需要幫助他們著手解決這些問(wèn)題。因此，應(yīng)以審計(jì)結(jié)果為督導(dǎo)落實(shí)整改工作。為了推動(dòng)整改工作的落實(shí)，企業(yè)管理層應(yīng)根據(jù)審計(jì)結(jié)果制訂出落實(shí)整改的工作計(jì)劃，并在目標(biāo)分解、目標(biāo)協(xié)同、目標(biāo)考核下來(lái)引導(dǎo)責(zé)任主體的工作行為。同時(shí)，國(guó)有企業(yè)還應(yīng)發(fā)揮黨建工作所釋放出的政治引領(lǐng)功能，在落實(shí)黨員干部政治主體責(zé)任的基礎(chǔ)上推動(dòng)整改工作的落地。

4結(jié)論

審計(jì)工作所固有的整體觀決定了關(guān)注企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)狀況屬于審計(jì)的職能范疇。審計(jì)工作重點(diǎn)在于審核企業(yè)的資金使用情況，由此所引申出的便是財(cái)務(wù)內(nèi)控問(wèn)題。審計(jì)的目的在于督導(dǎo)與輔助。為此，審計(jì)職能可定位于：統(tǒng)攬企業(yè)發(fā)展全局、強(qiáng)調(diào)企業(yè)資本效益、考核企業(yè)責(zé)任主體。審計(jì)工作實(shí)踐可圍繞：夯實(shí)前期的看、聽(tīng)、訪工作、在審計(jì)常規(guī)中重視信息質(zhì)量、突出企業(yè)組織資源配置績(jī)效、以審計(jì)結(jié)果為督導(dǎo)落實(shí)整改四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅松明 國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位的現(xiàn)實(shí)思考[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2010（10）：48-49

[2]黃秋虹 淺析郵電企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位[J].審計(jì)月刊， 1997（8）：34

[3]宋健 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能定位研究[D]. 太原：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)， 2012

[4]廖桂花 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)職能定位研究[D]. 長(zhǎng)沙：湖南大學(xué)， 2007

[5]劉紅梅， 陳忠福 審計(jì)轉(zhuǎn)型進(jìn)行時(shí)——從東方通信內(nèi)部審計(jì)工作看轉(zhuǎn)型的探索與實(shí)踐[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)， 2011（10）：50-52