基于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革基礎(chǔ)上政府 財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題研究

郭瑞

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)向著新常態(tài)方向轉(zhuǎn)變，政府財(cái)政管理工作也在逐步發(fā)展改革，從以往單純的撥款、貸款向著開(kāi)始對(duì)企業(yè)進(jìn)行參股投資等，當(dāng)下，社會(huì)上政府投融資行為開(kāi)始變得普遍，政府的采購(gòu)、招標(biāo)等行為也受到關(guān)注。因此，十分有必要提升政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息質(zhì)量，牢牢把握權(quán)責(zé)發(fā)生制改革要點(diǎn)，進(jìn)一步提升政府決策行為及內(nèi)部控制效率，提升社會(huì)影響力。

關(guān)鍵詞：權(quán)責(zé)發(fā)生制;改革;政府財(cái)務(wù)報(bào)告;內(nèi)部控制

政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可以確保政府財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的規(guī)范性及可靠性，其重點(diǎn)為風(fēng)險(xiǎn)控制。權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會(huì)計(jì)核算的一種制度，對(duì)完善政府部門(mén)的內(nèi)部管理及構(gòu)建完善的財(cái)政報(bào)告體系至關(guān)重要，因此，深入研究權(quán)責(zé)發(fā)生制改革基礎(chǔ)上的政府財(cái)政報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題，對(duì)構(gòu)建更有效的政府財(cái)政報(bào)告、降低財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量十分關(guān)鍵。

一、內(nèi)部控制含義及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響

所謂內(nèi)部控制，主要是指在一定的環(huán)境下，單位為了提高經(jīng)營(yíng)效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達(dá)到既定管理目標(biāo)，而在單位內(nèi)部實(shí)施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計(jì)劃、程序和方法。

具體到內(nèi)部控制對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的影響，其主要是為了提升財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，同時(shí)有效提升財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)防范能力。正是由于內(nèi)部控制的有效實(shí)施也能夠?qū)π畔贤?、?huì)計(jì)信息處理等產(chǎn)生影響，使得信息傳遞更為準(zhǔn)確、及時(shí)，使管理者的舞弊等行為最大限度的無(wú)處遁形，減少不良事項(xiàng)發(fā)生，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確、真實(shí)性。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制改革對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的意義

在當(dāng)下政府會(huì)計(jì)體系構(gòu)建過(guò)程中，為了進(jìn)一步完善政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告體系，需要緊緊把握權(quán)責(zé)發(fā)生制改革要點(diǎn)，深入研究權(quán)責(zé)發(fā)生制在政府財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用以及其對(duì)政府內(nèi)部控制的影響，在此基礎(chǔ)上，構(gòu)建更為有效的政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架，逐步提升政府在財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)防范能力以及提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量。

隨著國(guó)際及國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的改變，公共財(cái)政體制改革逐步推行，市場(chǎng)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境下使得政府信息透明度受到社會(huì)大眾關(guān)注，而權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)、主體及體系的改革，逐步對(duì)財(cái)政報(bào)告的內(nèi)部控制產(chǎn)生重要影響，并借助政府財(cái)政報(bào)告主體對(duì)象的擴(kuò)大化，促進(jìn)政府財(cái)務(wù)報(bào)告向著更加完善的方向改進(jìn)。最終，立足服務(wù)于公眾和服務(wù)于社會(huì)的理念，為外部使用者提供相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，在政府財(cái)務(wù)報(bào)表體系的復(fù)雜化環(huán)境下，保障政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

三、基于權(quán)責(zé)發(fā)生制改革下政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架構(gòu)建及完善策略分析

（一）推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，提升政府人員財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)觀念

隨著新常態(tài)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的推進(jìn)，更要求政府管理內(nèi)部要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有系統(tǒng)且完善的認(rèn)識(shí)。在以往的財(cái)務(wù)信息處理過(guò)程中，由于對(duì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革所帶來(lái)的影響認(rèn)識(shí)不清，會(huì)存在政府財(cái)務(wù)信息錯(cuò)漏的潛在風(fēng)險(xiǎn)。因此，需要首先提升政府財(cái)務(wù)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，要構(gòu)建完善的“財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)”識(shí)別及防范體系，身為管理人員還應(yīng)當(dāng)從戰(zhàn)略的高度認(rèn)識(shí)到復(fù)雜的政府會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告體系對(duì)內(nèi)部控制的影響，并帶領(lǐng)整個(gè)部門(mén)財(cái)務(wù)管理人員認(rèn)同信息風(fēng)險(xiǎn)性及信息質(zhì)量安全的重要性。只有在意識(shí)層面提升政府管理人員對(duì)財(cái)務(wù)信息風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)認(rèn)識(shí)，才能夠有效推進(jìn)后續(xù)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制框架的順利構(gòu)建，進(jìn)一步保障內(nèi)部控制實(shí)施效果。

（二）推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制管理方式

在權(quán)責(zé)發(fā)生制改革基礎(chǔ)上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程中存在諸多轉(zhuǎn)化為風(fēng)險(xiǎn)的情況。安然、世通等財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生，沖擊了美國(guó)及國(guó)際市場(chǎng)的正常秩序，也進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性。具體到我國(guó)視域下，為進(jìn)一步有序開(kāi)展政府財(cái)務(wù)報(bào)告工作、借助內(nèi)部控制的開(kāi)展提升財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，可從以下幾個(gè)方面入手：

首先，通過(guò)合法、合規(guī)的控制制度，對(duì)整體財(cái)務(wù)工作流程進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)估，能夠最大限度確保在財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)備階段、編制階段、信息披露等各階段都有嚴(yán)格且規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)控制措施。其次，借助內(nèi)部控制嚴(yán)格的授權(quán)審批等制度，能夠減少報(bào)表編制時(shí)所出現(xiàn)的主觀及客觀錯(cuò)誤，提升報(bào)表可信度。最后，通過(guò)內(nèi)部控制制度中的完善復(fù)查核對(duì)制度，更能夠提升財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目生成的真實(shí)性及可靠性。

除此之外，在內(nèi)部控制的預(yù)防性控制方法中，還應(yīng)做好崗位分工及崗位授權(quán)等工作，要牢牢把握崗位不相容原則，設(shè)置接觸限制;在此基礎(chǔ)上，還可借助采用精神獎(jiǎng)勵(lì)等方式對(duì)職業(yè)勝任能力突出的從業(yè)人員予以激勵(lì)，提升管理及工作人員的責(zé)任意識(shí)，進(jìn)而，逐步完善政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制管理方式。

（三）推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革，構(gòu)建政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制保障機(jī)制

對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重要環(huán)節(jié)的記錄可以有效保證和促進(jìn)內(nèi)部控制效果，通過(guò)連續(xù)記錄，為政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制信息提供穩(wěn)定、確切信息來(lái)源，同時(shí)有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部控制的良好監(jiān)督。具體而言，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)、制定內(nèi)部控制規(guī)劃、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、優(yōu)化改進(jìn)等環(huán)節(jié)的連續(xù)記錄，針對(duì)性提高記錄信息的全面性和可靠性，同時(shí)借助相關(guān)性強(qiáng)的連續(xù)記錄，也有助于政府財(cái)務(wù)報(bào)告后續(xù)財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

四、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，在政府綜合財(cái)政體系及財(cái)務(wù)報(bào)告逐步改進(jìn)的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下，政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制問(wèn)題要提到一定高度加以重視，積極推進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制理論并結(jié)合當(dāng)下改革趨勢(shì)，把控政府財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制規(guī)律及動(dòng)態(tài)變化，采取相應(yīng)措施降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并積極調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制策略，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利推進(jìn)，以此造就更大的經(jīng)濟(jì)效益及社會(huì)效益。

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