淺析內(nèi)部控制在中小施工企業(yè)建設(shè)工程項目中的應(yīng)用

孟勇

摘 要 內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同參與、共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。加強內(nèi)部控制，是為了防范控制風(fēng)險，保證企業(yè)發(fā)展目標的實現(xiàn)。建立和實施一套高效的統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。本文從內(nèi)部控制的重要性入手，探討中小施工企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞 施工企業(yè) 內(nèi)部控制 建設(shè)工程項目

一、引言

近些年，隨著我國建筑業(yè)基礎(chǔ)工程的蓬勃發(fā)展，建筑施工企業(yè)的規(guī)模也隨之發(fā)展壯大起來。建筑業(yè)具有建設(shè)周期較長、項目投資較大的特點，所以因工程管理不善、內(nèi)部控制不暢甚至失效而導(dǎo)致的施工問題、事故、損失甚至破產(chǎn)事件時有發(fā)生。因此，防范各種經(jīng)營風(fēng)險、提高企業(yè)內(nèi)部管理水平成為目前企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的當務(wù)之急。

在筆者所服務(wù)的建設(shè)工程施工企業(yè)項目管理實務(wù)中，一直缺乏和不重視對現(xiàn)場工地上的管理，雖然內(nèi)部控制上也有“總部-項目部-施工隊”諸如此類的管理設(shè)置要求，可惜管理一直上不去，效果一直不明顯，項目現(xiàn)場成了企業(yè)內(nèi)部控制的一個空白點。筆者認為應(yīng)該將現(xiàn)場管理上升到一個高度，將其納入企業(yè)內(nèi)部控制體系中去，并切實執(zhí)行起來，讓內(nèi)部控制真正涵蓋企業(yè)的全部業(yè)務(wù)和事項。

二、內(nèi)部控制在建設(shè)工程項目中應(yīng)用的重要性

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)控制目標，防范控制風(fēng)險，而采取的規(guī)范、調(diào)整、約束和評價的一套管理體系，用以保證企業(yè)信息真實可靠，保護企業(yè)資產(chǎn)安全完整。內(nèi)部控制是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而產(chǎn)生和發(fā)展的，它貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個環(huán)節(jié)之中。經(jīng)濟越發(fā)展，內(nèi)部控制對企業(yè)就越重要。建立和實施一套高效統(tǒng)一的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系，有助于提高企業(yè)內(nèi)部管理水平和風(fēng)險防范能力，促進企業(yè)進入國內(nèi)外市場，參與市場競爭。內(nèi)部控制在建設(shè)工程項目中應(yīng)用的重要性體現(xiàn)在以下幾個方面：

（一）可以優(yōu)化建筑企業(yè)施工環(huán)境，規(guī)范經(jīng)營行為

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項重要內(nèi)容，完善的內(nèi)部控制體系的建立和實施，可以對企業(yè)內(nèi)部的各層次、各環(huán)節(jié)進行有效的監(jiān)督和控制，從而優(yōu)化管理環(huán)境，規(guī)范經(jīng)營行為，促進整個施工過程的順利完成。

（二）可以提高施工企業(yè)會計信息質(zhì)量

會計信息是企業(yè)持續(xù)發(fā)展過程中實現(xiàn)科學(xué)決策、經(jīng)營管理的重要來源，也是企業(yè)投資者和債權(quán)人等利益相關(guān)者和其他財務(wù)報告使用者的主要依據(jù)。為了保證會計信息的真實可靠，需要加強內(nèi)部會計責(zé)權(quán)控制，按照內(nèi)部會計控制的要求建立“不相容崗位職責(zé)分離”“授權(quán)審批控制”等相關(guān)措施。

（三）可以防范企業(yè)可控風(fēng)險，促進企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標

與全面風(fēng)險管理相比，內(nèi)部控制防范的是企業(yè)內(nèi)部可控風(fēng)險。根據(jù)風(fēng)險應(yīng)對策略，可以采取相應(yīng)的控制措施，如財產(chǎn)保護控制、會計系統(tǒng)控制等，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)，合理保證企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)營目標。

三、內(nèi)部控制在建設(shè)工程項目中應(yīng)用存在的問題

（一）管理層認識不足、意識淡薄

一些施工企業(yè)為了趕工期、趕進度，只注重項目建設(shè)，忽略了現(xiàn)場管理和內(nèi)部控制，甚至沒有把項目現(xiàn)場納入內(nèi)部控制體系中去，讓內(nèi)部控制實現(xiàn)全覆蓋;也沒有公司“一把手”的親自參與和各管理部門的共同實施，未形成一個最高級別領(lǐng)導(dǎo)下的自上而下的管理體系，造成了總部行政管理和項目現(xiàn)場管理的脫節(jié)?；蛘咭蝽椖窟^程復(fù)雜，管理上有一定難度，而使內(nèi)部控制管理流于形式，起不到制衡和控制風(fēng)險的作用，給項目現(xiàn)場造成了不必要的浪費和損失。

（二）工程施工組織重視不夠，現(xiàn)場重“進度”而輕“管理”

在施工項目現(xiàn)場，部分施工企業(yè)和項目經(jīng)理認為只要如期交工就是完成任務(wù)。他們不重視管理，只追求短期利益，對目標成本控制、資產(chǎn)保護控制等制度執(zhí)行不嚴格，簡單草率、管理松懈，具體控制措施執(zhí)行不完善，跟不上內(nèi)部控制的要求，形成項目管理中的“成本、進度、質(zhì)量”等目標發(fā)展不均衡。

（三）現(xiàn)場管理信息溝通、傳遞不暢

現(xiàn)場信息的有效溝通，內(nèi)部信息的有效傳遞，是實施內(nèi)部控制的主要條件。在施工項目現(xiàn)場管理中，各工作流程、環(huán)節(jié)交叉時互相不了解，不能發(fā)現(xiàn)問題;安全員、監(jiān)理和現(xiàn)場審計缺少事前交底和事中跟進以及對風(fēng)險的識別與把控;工作情況不能及時得到反饋，不能在執(zhí)行中及時發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)控制度體系不完整，在現(xiàn)場不能發(fā)揮作用。

四、加強內(nèi)部控制在建設(shè)工程項目中應(yīng)用的措施

（一）管理層要重視內(nèi)部控制，優(yōu)化施工企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者要充分認識到內(nèi)部控制在項目中應(yīng)用的重要性，推行內(nèi)部控制建設(shè)董事會負責(zé)制。在內(nèi)部控制組織架構(gòu)設(shè)計上必須由“一把手”親自帶隊，為內(nèi)部控制體系建設(shè)起到綱領(lǐng)性的作用;確定公司最大風(fēng)險承受度，并由經(jīng)理層實施有效執(zhí)行。只有“一把手”的親自領(lǐng)導(dǎo)和各部門的廣泛參與，才能全面推進內(nèi)部控制制度的建設(shè)和體系的完善，并充分應(yīng)用在項目上，體現(xiàn)出效率和效益。

總經(jīng)理作為企業(yè)經(jīng)營管理活動的最高執(zhí)行者，要時時關(guān)注項目現(xiàn)場管理，定期組織項目經(jīng)理、采購、生產(chǎn)、財務(wù)等主要職能部門人員交流、會談，對安全生產(chǎn)、控制風(fēng)險的措施及效果進行督導(dǎo)和核查。

（二）建立健全施工組織現(xiàn)場管理

企業(yè)要建立健全施工現(xiàn)場管理，完善施工項目控制。既要控制項目進度，也要抓項目管理。眾所周知，施工企業(yè)效益主要來源于工程項目，項目建設(shè)不僅要如期竣工，更要講經(jīng)濟效益，不僅要考慮項目利益，也要服從企業(yè)整體利益?！肮芾沓鲂б?，向管理要效益”，管理的優(yōu)劣會直接影響到企業(yè)的利潤情況，影響到企業(yè)的生存發(fā)展。因此，施工項目控制應(yīng)提高到企業(yè)內(nèi)部控制的重要地位，應(yīng)對施工項目提出更高的控制要求。相關(guān)具體措施有：

第一，不相容職務(wù)分離。不相容職務(wù)是指那些如果由一個人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯誤和舞弊行為的職務(wù)。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”，它要求每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)都要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員的處理，來達到職責(zé)牽制和程序牽制的目的?，F(xiàn)場項目上的不相容職務(wù)分離，實務(wù)中也要遵循成本效益原則，可以一人多崗，在工地上也可以兼任其他不相容的崗位，但是要有補充性、替代性措施，要能“內(nèi)部牽制”，內(nèi)部可控。

第二，授權(quán)審批控制上，要有常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)，對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度;一定要按規(guī)定的程序和權(quán)限辦理，不能項目上的事、項目上的付款都是急事突發(fā)事。還有項目經(jīng)理的權(quán)限一定要設(shè)置上限，如資金付款10萬以上20萬以下，不能只設(shè)置到10萬以上，要有上限，要具體量化等等。并且針對重大事項，任何人不得單獨進行決策。

第三，采購業(yè)務(wù)上的控制。一是在項目上，一定是工程部提需求，采購員來申請，不能由采購員提采購需求。二是先有采購計劃，再有請購手續(xù)。三是詢價、供應(yīng)商信用調(diào)查和簽采購合同的人員應(yīng)該執(zhí)行不相容替代。

第四，嚴格材料采購、進場、保管、使用、驗收控制（所有過程中的原始憑證及時傳遞財務(wù)報備）。一是做好生產(chǎn)資料市場價格信息的收集工作，做好市場行情的預(yù)測，保證采購價格信息的及時性。二是實行供應(yīng)商管理制度，建立科學(xué)的供應(yīng)商評估和準入制度，與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，所有采購材料須有質(zhì)量合格證，對鋼筋、水泥、混凝土這三大主料實行備案證明管理。三是材料進場見證取樣，記錄結(jié)果報備。驗收時一定要在送貨單上就規(guī)格、數(shù)量雙方簽字，并且過磅驗收。四是定期根據(jù)進度進行供應(yīng)量和金額的確認，尤其注意對鋼材、水泥等易隨行情漲價材料的價格確認。五是按照現(xiàn)場施工平面布置圖的要求進行材料堆放，不得隨意堆放以免造成盜竊、損失。六是安排專人管理，建立材料管理臺賬，進行收、發(fā)、儲等環(huán)節(jié)管理。

第五，付款環(huán)節(jié)控制。項目上的付款不能由工地人員在現(xiàn)場清結(jié)，應(yīng)該由財務(wù)人員辦理，按照合同內(nèi)容，檢查請購單、訂購單、驗收單和賣方發(fā)票等單證齊全，根據(jù)審批手續(xù)，審核無誤后及時辦理付款。

第六，對施工現(xiàn)場成品物品等實物資產(chǎn)的保護控制。現(xiàn)場工程物資管理沒有明確具體歸口部門，沒有明確保管責(zé)任，沒有明確到具體保管人，易造成毀損、缺失和被盜。應(yīng)該建立臺賬，定期清查抽檢，具體措施為：一是實物資產(chǎn)限制接近，對施工企業(yè)項目現(xiàn)場的實物資產(chǎn)，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對實物資產(chǎn)的直接接觸。二是實物保護，尤其是成品保護，使其免受破壞或污染，增加不必要的修復(fù)或返工工作。具體可采取防護、包裹、覆蓋、封閉等措施。三是建立管理臺賬，實行實物資產(chǎn)定期盤點制度。

（三）建設(shè)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強內(nèi)部信息傳遞

信息的價值只有通過傳遞和使用才可能體現(xiàn)，項目上應(yīng)該建立信息溝通制度，讓信息及時逐級傳遞，重要信息要及時越級傳遞給董事會和經(jīng)理層。同時，企業(yè)還應(yīng)當進行信息系統(tǒng)的開發(fā)和建設(shè)，制定內(nèi)部報告流程，利用互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)，及時將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一的信息平臺，構(gòu)建內(nèi)部信息報告網(wǎng)絡(luò)體系，提高信息報告質(zhì)量。

五、結(jié)語

內(nèi)部控制是一個全員參與、權(quán)責(zé)分明的動態(tài)的管理工程，良好的內(nèi)部控制為企業(yè)資產(chǎn)安全、目標實現(xiàn)提供了有力的制度保障。因此，中小施工企業(yè)要結(jié)合自身所處的特定環(huán)境，通過建立健全并有效實施的內(nèi)部控制，達到提高盈利能力和管理水平的目的，控制經(jīng)營風(fēng)險，并最終實現(xiàn)發(fā)展目標。

（作者單位為江蘇天行稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）

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