管理會(huì)計(jì)在甘肅有色冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院的應(yīng)用

魏婷

在職業(yè)教育的蓬勃發(fā)展的背景下，高校學(xué)生人數(shù)日益增加，教學(xué)、科研、學(xué)生活動(dòng)等越來越復(fù)雜多樣化，在這樣的情況下，提升高校的財(cái)務(wù)管理水平就顯得特別重要。本文通過管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用量本利分析法和平衡記分卡管理工具，在高校成本管理、績效評價(jià)等領(lǐng)域，以甘肅有色冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院為例，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的一些分析方法和工具，如量本利分析法和平衡記分卡工具，對學(xué)院的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行準(zhǔn)確細(xì)致的分析，從而提高資金使用效率，使學(xué)院走上一條內(nèi)涵式的發(fā)展道路。

一、成本管理

在成本管理領(lǐng)域，本文應(yīng)用量本利分析方法，對甘肅有色冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院的實(shí)際情況進(jìn)行具體的分析。 本量利分析是成本--產(chǎn)量（或銷售量）--利潤依存關(guān)系分析的簡稱，也稱為CVP分析（Cost--Volume--Profit Analysis），是指在變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上，以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖文來揭示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、利潤等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性的聯(lián)系。

如何確定盈虧臨界點(diǎn)，是運(yùn)用本量利分析法進(jìn)行成本分析的重要內(nèi)容。盈虧臨界點(diǎn)，就是貢獻(xiàn)毛益等于固定成本時(shí)的銷售量。此時(shí)，學(xué)院處于不盈不虧的狀態(tài)，所有的學(xué)費(fèi)收入，剛好夠?qū)W院的各項(xiàng)開支。計(jì)算出學(xué)院的盈虧臨界點(diǎn)以后，就可以推算出，我院招收多少學(xué)生，可以達(dá)到盈虧平衡的狀態(tài)，也就是說，學(xué)院招生多少學(xué)生，收到的學(xué)費(fèi)收入，剛好夠?qū)W院的各項(xiàng)開支，沒有結(jié)余;進(jìn)而實(shí)行戰(zhàn)略規(guī)劃，確定學(xué)院的最低招生人數(shù)，為其他各項(xiàng)工作提供參考依據(jù)。

量本利分析法的分析原理是：當(dāng)產(chǎn)量增加時(shí)，銷售收入成正比增加，但固定成本不增加，只是變動(dòng)成本隨產(chǎn)量的增加而增加。也就是說，當(dāng)學(xué)生人數(shù)增加的時(shí)候，收入增加，但是固定成本不增加，只是和學(xué)生有關(guān)的變動(dòng)成本隨著學(xué)生人數(shù)的增加而增加。

（一）學(xué)院2018年收入合計(jì)4384.9萬元，其中：財(cái)政撥款收入2305.84萬元，事業(yè)收入（學(xué)費(fèi)收入）1679.06萬元，其他收入400萬元;支出合計(jì)4486.81萬元，其中：基本支出1555.95萬元，項(xiàng)目支出2930.86萬。2018年學(xué)生人數(shù)3058人。

（二）收入=成本+利潤，如果利潤=0，那么收入=成本=固定成本+變動(dòng)成本，而收入=學(xué)生人數(shù)*每個(gè)學(xué)生學(xué)費(fèi)收入，變動(dòng)成本=單位變動(dòng)成本*學(xué)生人數(shù)，這樣由學(xué)生人數(shù)*每個(gè)學(xué)生學(xué)費(fèi)收入=固定成本+變動(dòng)成本*學(xué)生人數(shù)，可以推導(dǎo)出盈虧平衡點(diǎn)的計(jì)算公式為：

盈虧平衡點(diǎn)=固定成本/（每個(gè)學(xué)生的學(xué)費(fèi)收入-每個(gè)學(xué)生的變動(dòng)成本）=固定成本/每個(gè)學(xué)生的貢獻(xiàn)差數(shù)

經(jīng)過對學(xué)院財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析，和學(xué)生有關(guān)的直接成本包括課時(shí)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)經(jīng)費(fèi)、宿舍樓的水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)和教學(xué)樓的水費(fèi)、電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，合計(jì)1574.4萬元，也就是說變動(dòng)成本是1574.4萬，固定成本2912.41萬，由此計(jì)算出單位變動(dòng)成本=0.2萬元，學(xué)院每個(gè)學(xué)生每年的學(xué)費(fèi)收入是0.57萬元，計(jì)算出盈虧平衡點(diǎn)=2912.41/（0.57-0.2）=7872人。

換句話說，也就是當(dāng)學(xué)院學(xué)生人數(shù)達(dá)到7872人時(shí)，收入、支出才能平衡，剛好保本，不虧不賺。當(dāng)學(xué)生人數(shù)大于7872人時(shí)，學(xué)院才能盈利。

二、績效評價(jià)

（一）在績效評價(jià)領(lǐng)域，本文采用用平衡記分卡對學(xué)院的情況進(jìn)行具體分析

平衡計(jì)分卡是從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)角度，將組織的戰(zhàn)略落實(shí)為可操作的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種新型績效管理體系。此四項(xiàng)指標(biāo)分別是：財(cái)務(wù)（Financial）、客戶（Customer）、內(nèi)部運(yùn)營（Internal Business Processes）、學(xué)習(xí)與成長（Learning and Growth）。設(shè)計(jì)平衡計(jì)分卡的目的就是要建立“實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略制導(dǎo)”的績效管理系統(tǒng)，從而保證組織的戰(zhàn)略能夠得到有效的執(zhí)行。

（二）下面，從財(cái)務(wù)、學(xué)生、內(nèi)部運(yùn)行、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)方面對學(xué)院的實(shí)際情況進(jìn)行分析：

1.財(cái)務(wù)：財(cái)務(wù)注重傳統(tǒng)的報(bào)賬、記賬業(yè)務(wù)，不重視對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析;在編制完預(yù)算以后，編制完決算報(bào)表以后，對預(yù)算的執(zhí)行以及績效沒有進(jìn)行評價(jià)，需要改進(jìn)，要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行更加精細(xì)的分析，同時(shí)對預(yù)算的執(zhí)行生就業(yè)率大大89.45%，在全省45所高校中排名第二位。

2.內(nèi)部運(yùn)行：各處室能夠積極履行自己的職能，服從領(lǐng)導(dǎo)的工作安排，但是在處室之間的協(xié)同工作方面有待提高。調(diào)動(dòng)廣大教師工作的積極性、主動(dòng)性。

3.學(xué)習(xí)與成長：學(xué)院經(jīng)常組織教師培訓(xùn)，積極推薦教師參加國培項(xiàng)目，給青年教師提供良好的成長平臺。

建議：加強(qiáng)處室之間的溝通，以便更好的協(xié)同工作;提高教師工作的積極性、主動(dòng)性。（作者單位：甘肅有色冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院）

課題項(xiàng)目：甘肅省高等學(xué)校創(chuàng)新能力提升項(xiàng)目。管理會(huì)計(jì)在甘肅有色冶金職業(yè)技術(shù)學(xué)院的應(yīng)用（2019B-295）。