基于財(cái)業(yè)融合視角下國有企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督研究

摘 要：近年來，隨著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)監(jiān)督的范圍和深度也在不斷深化，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用從財(cái)務(wù)審核發(fā)展到防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)管理提升和價(jià)值創(chuàng)造。

關(guān)鍵詞：財(cái)業(yè)融合;地方國有企業(yè);財(cái)務(wù)監(jiān)督

一、概述

近年來，隨著傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型，財(cái)務(wù)共享服務(wù)平臺的探索與發(fā)展，使得更多財(cái)務(wù)人員從龐雜的會計(jì)核算中釋放出來，投入到業(yè)務(wù)支持、戰(zhàn)略支持等創(chuàng)造價(jià)值的業(yè)務(wù)活動(dòng)中。以價(jià)值鏈為主線，以公司戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，以數(shù)字化信息系統(tǒng)為支撐，以財(cái)務(wù)會計(jì)、管理會計(jì)理論為指導(dǎo)，融合業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程和管理流程，實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，從風(fēng)險(xiǎn)管控向價(jià)值創(chuàng)造的提升，不斷拓寬財(cái)務(wù)視角，增強(qiáng)市場敏感度，為企業(yè)管理層的決策和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)防控獻(xiàn)計(jì)獻(xiàn)策，致力于打造一套財(cái)業(yè)高度融合的財(cái)務(wù)管理體系。這套體系要想發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不可或缺的就是貫穿始終的財(cái)務(wù)監(jiān)督，隨著體系的不斷完善，財(cái)務(wù)監(jiān)督的范圍和深度也在不斷深化。

目前財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是資金支出與費(fèi)用報(bào)銷審核，嚴(yán)肅審批流程，嚴(yán)格報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)。二是會計(jì)核算監(jiān)督，提升準(zhǔn)確性，有效避免錯(cuò)避。三是預(yù)算管理，包括編制、審核、控制、分析和考核。四是投資前可研論證、項(xiàng)目建議書審核、重要合同談判、采購申請審核、合同簽署等也都需要財(cái)務(wù)部門發(fā)表專業(yè)意見，進(jìn)一步延展了財(cái)務(wù)監(jiān)督的廣度。

二、某國有企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

看似財(cái)務(wù)監(jiān)督無處不在，但基于財(cái)業(yè)融合的視角，財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用應(yīng)遠(yuǎn)不如此，筆者以某市國有企業(yè)M集團(tuán)為例，從應(yīng)收賬款、銷售費(fèi)用、研發(fā)支出預(yù)算管理三個(gè)方面具體談?wù)勗撈髽I(yè)在向財(cái)業(yè)融合的財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型過程中應(yīng)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督。

1.應(yīng)收賬款管理財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

M集團(tuán)為某市國有企業(yè)，主要經(jīng)營汽車及零部件的研發(fā)、制造和銷售業(yè)務(wù)。甲公司為M集團(tuán)的下屬二級企業(yè)，主營整車及其零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、制造和銷售。A公司為該集團(tuán)與一民營企業(yè)成立的合資公司，國有股權(quán)占比40%，主營汽車零部件的加工、生產(chǎn)和銷售。甲公司自2015年10月起向A公司供應(yīng)Z型零部件，A公司加工后再銷往其他整車生產(chǎn)企業(yè)。截至2017年底，甲公司該項(xiàng)業(yè)務(wù)累計(jì)實(shí)現(xiàn)營業(yè)收入3.3億元，由于A公司為關(guān)聯(lián)企業(yè)，因此貿(mào)易往來過程中財(cái)務(wù)部門未對回款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員均未及時(shí)、有效向?qū)Ψ酱呤肇浛睢?018年初，得知A公司出現(xiàn)嚴(yán)重的現(xiàn)金流短缺，已拖欠職工薪酬3個(gè)月，且合資一方已有準(zhǔn)備退出跡象，方意識到回款風(fēng)險(xiǎn)，后經(jīng)雙方高層磋商、集團(tuán)高層介入、發(fā)律師函等方式追回欠款1.6億元，余下1.7億元回款風(fēng)險(xiǎn)極大。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算管理財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

丙公司為M集團(tuán)的下屬二級企業(yè)，經(jīng)營另一品牌整車及其零部件的研發(fā)、生產(chǎn)、制造和銷售。公司實(shí)施全面預(yù)算管理，預(yù)算的編制、審批、下發(fā)環(huán)節(jié)均符合《全面預(yù)算管理辦法》相關(guān)規(guī)定，但在分解落實(shí)和執(zhí)行分析方面管理則較為粗放。公司所有銷售相關(guān)費(fèi)用預(yù)算歸口管理部門為銷售部，銷售費(fèi)用預(yù)算金額按照同期營業(yè)收入一定比例列入年度預(yù)算，雖也分解至季度、月度，但實(shí)際執(zhí)行中還是實(shí)行年度總額控制，即未超過年度預(yù)算總金額即可批準(zhǔn)資金支出，且銷售費(fèi)用中各明細(xì)項(xiàng)目間的預(yù)算額度可以調(diào)劑，不用經(jīng)過特別審批，預(yù)算管控彈性有余而剛性不足。銷售費(fèi)用支出時(shí)經(jīng)銷售部門預(yù)算專員審核通過后，如在年度總預(yù)算額度內(nèi)，財(cái)務(wù)預(yù)算專員一般不再對業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審核。年度預(yù)算管理考核目標(biāo)為單一的預(yù)算執(zhí)行率。截至2018年6月底，公司銷售費(fèi)用總體預(yù)算執(zhí)行率為75%，營業(yè)收入完成率為28%。銷售費(fèi)用中多項(xiàng)費(fèi)用支出進(jìn)度遠(yuǎn)超過營業(yè)收入完成進(jìn)度，部分費(fèi)用項(xiàng)目支出金額超過年度預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)數(shù)倍。其中，實(shí)際支付經(jīng)銷商的差異化補(bǔ)貼為年度預(yù)算的5倍，5月在批發(fā)量下降的情況下，支付給經(jīng)銷商的銷售返利卻環(huán)比增長了1.5倍。

3.研發(fā)支出預(yù)算管理財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀

乙研究院為細(xì)化研發(fā)項(xiàng)目支出預(yù)算管理工作，根據(jù)整車開發(fā)流程建立了WBS五級分類預(yù)算管理體系，第一級根據(jù)產(chǎn)品立項(xiàng)、概念開發(fā)、設(shè)計(jì)開發(fā)、試制試驗(yàn)與驗(yàn)證、生產(chǎn)準(zhǔn)備、量產(chǎn)與投產(chǎn)六個(gè)主要開發(fā)階段將預(yù)算進(jìn)行分解;每個(gè)開發(fā)階段再根據(jù)G8-G1（G8項(xiàng)目啟動(dòng)、G7方案批準(zhǔn)、G6項(xiàng)目批準(zhǔn)、G5工程發(fā)布、G4產(chǎn)品和工藝驗(yàn)證、G3預(yù)試生產(chǎn)、G2試生產(chǎn)、G1正式投產(chǎn)）八個(gè)閥點(diǎn)應(yīng)該做的工作進(jìn)行細(xì)分，這是第二級;第三級則在第二級的基礎(chǔ)上再進(jìn)行分解，以此類推，直至第五級。研究院自2017年起對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算采用WBS五級分類編制。

實(shí)際執(zhí)行中各項(xiàng)明細(xì)支出繁多，在預(yù)算釋放時(shí)沒有準(zhǔn)確對應(yīng)到WBS的相應(yīng)級次，實(shí)質(zhì)上仍然還是年度預(yù)算總額控制?，F(xiàn)階段研究院信息化預(yù)算工具主要為OA系統(tǒng)和SAP系統(tǒng)，但兩系統(tǒng)之間目前缺乏端口連接，大量數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)、分析等仍集中在線下人工完成。項(xiàng)目預(yù)算專員、財(cái)務(wù)預(yù)算專員和采購工程師都記錄預(yù)算執(zhí)行情況，但沒有統(tǒng)一的“底表”追蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，信息沒有實(shí)現(xiàn)共享，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)不同步，最終以財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。各研發(fā)項(xiàng)目組的預(yù)算臺賬也沒有統(tǒng)一格式要求，所記錄內(nèi)容的規(guī)范性、完整性取決于預(yù)算專員的個(gè)人能力，在人員發(fā)生變動(dòng)時(shí)難以保證記錄內(nèi)容前后一致。

三、財(cái)務(wù)監(jiān)督存在的問題和不足

1.應(yīng)收賬款管理

（1）公司制定了《應(yīng)收賬款管理辦法》，但執(zhí)行時(shí)未對應(yīng)收賬款進(jìn)行全過程管理，因?yàn)槭羌瘓F(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的業(yè)務(wù)而弱化了財(cái)務(wù)監(jiān)督力度。

（2）事前的定價(jià)機(jī)制、結(jié)算方式、賒銷政策等不明確，事中沒有定期對賬，沒有及時(shí)跟蹤關(guān)注客戶運(yùn)營及資信情況，事后財(cái)務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員都沒有及時(shí)催收賬款。資金長期占用，直到回款風(fēng)險(xiǎn)大到足以影響企業(yè)持續(xù)經(jīng)營才引起管理層重視。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算管理

（1）沒有針對銷售費(fèi)用的構(gòu)成特點(diǎn)采用適當(dāng)?shù)念A(yù)算控制方法，只簡單地采用總額控制。

（2）個(gè)別費(fèi)用項(xiàng)目預(yù)算缺乏剛性，執(zhí)行控制不力，以致銷售費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率遠(yuǎn)超營業(yè)收入完成率，難以實(shí)現(xiàn)過程控制目標(biāo)，預(yù)算管理對業(yè)務(wù)運(yùn)營的監(jiān)督作用沒有有效發(fā)揮。

（3）預(yù)算考核相對弱化，忽視執(zhí)行過程中的動(dòng)態(tài)考核，年度總預(yù)算執(zhí)行不超標(biāo)即完成考核指標(biāo)，在強(qiáng)化激勵(lì)機(jī)制和提升管理水平方面發(fā)揮的作用有限。

3.研發(fā)支出預(yù)算管理

（1）由于經(jīng)驗(yàn)不足，預(yù)算分解精細(xì)化程度不能完全滿足實(shí)際研發(fā)進(jìn)度需要，且尚未建立研發(fā)成本數(shù)據(jù)庫和對標(biāo)數(shù)據(jù)庫，各項(xiàng)目支出預(yù)算制定缺乏參考標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)務(wù)人員對研發(fā)業(yè)務(wù)了解有限，對研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算分解的科學(xué)性、合理性難以評價(jià)。

（2）預(yù)算執(zhí)行管控粗放，準(zhǔn)確性偏低，預(yù)算明細(xì)項(xiàng)目之間頻繁調(diào)整，WBS五級分類預(yù)算最終成為五級編制一級執(zhí)行，未能實(shí)現(xiàn)預(yù)算分級管控、合理有效控制研發(fā)支出的目標(biāo)。

四、加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督的建議

1.應(yīng)收賬款管理改進(jìn)建議

（1）制度設(shè)計(jì)層面，流程應(yīng)盡量細(xì)化，讓業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中涉及到的每一個(gè)人根據(jù)制度都明確知道自己應(yīng)該做什么、如何做、不做的后果。

（2）應(yīng)收賬款管理要實(shí)行全過程管理，包括集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)間的應(yīng)收賬款。事前，在業(yè)務(wù)洽談和合同談判階段財(cái)務(wù)部門就要參與進(jìn)來，重點(diǎn)關(guān)注定價(jià)規(guī)則、結(jié)算方式、賒銷政策等是否合理、明確，并經(jīng)過適當(dāng)審批。賬務(wù)處理時(shí)，重點(diǎn)審核結(jié)算單據(jù)是否合法合規(guī)，各方簽字是否齊全、有效。事中，隨時(shí)關(guān)注客戶的資信變動(dòng)情況和經(jīng)營情況，在大數(shù)據(jù)時(shí)代的今天，這些公開信息不難獲取。事后，必須定期對賬、及時(shí)催收，并保存書面記錄。

（3）財(cái)務(wù)監(jiān)督流程標(biāo)準(zhǔn)化。現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)信息化水平越來越高，大多財(cái)務(wù)監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)均可以固化到信息系統(tǒng)中，避免人為疏忽導(dǎo)致的錯(cuò)漏，如暫不能實(shí)現(xiàn)信息化，也可通過制定財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)清單的方式進(jìn)行管理。

2.銷售費(fèi)用預(yù)算管理改進(jìn)建議

預(yù)算管理既要科學(xué)制定，又要有效執(zhí)行，還要過程控制，更要重視考核，財(cái)務(wù)監(jiān)督貫穿始終。

（1）費(fèi)用類預(yù)算要根據(jù)費(fèi)用的構(gòu)成特點(diǎn)和管理需要，采用當(dāng)期預(yù)算控制與累計(jì)預(yù)算控制、總額控制與單項(xiàng)控制、剛性控制與柔性控制有機(jī)結(jié)合的個(gè)性化預(yù)算控制方式，方能達(dá)到理想的控制效果。

（2）首先銷售費(fèi)用要施行總額控制，超出的要履行追加預(yù)算的審批程序。個(gè)別銷售費(fèi)用項(xiàng)目要實(shí)行單項(xiàng)控制，如與銷量直接掛鉤的經(jīng)銷商返利、建店補(bǔ)貼等。單項(xiàng)控制類費(fèi)用應(yīng)強(qiáng)化剛性約束力，加強(qiáng)過程控制，非單項(xiàng)控制類則相對柔性管理。

（3）預(yù)算考核是對整個(gè)預(yù)算完成結(jié)果的檢查、考核與評價(jià)，既要根據(jù)總額控制原則設(shè)定銷售費(fèi)用執(zhí)行率指標(biāo)，也要根據(jù)不同的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)立單項(xiàng)控制考核指標(biāo)、動(dòng)態(tài)控制指標(biāo)，以提升預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，增強(qiáng)公司提質(zhì)增效的能力。

3.研發(fā)支出預(yù)算管理改進(jìn)建議

預(yù)算管理要想做得好、做得細(xì)，不僅要全員參與，還要深入?yún)⑴c，從預(yù)算目標(biāo)的確定、預(yù)算編制、審查平衡到執(zhí)行控制、分析考核各個(gè)階段，涉及的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)、部門都要參與進(jìn)來，避免程序完備而管控作用沒有發(fā)揮出來。

（1）研發(fā)項(xiàng)目在制定WBS預(yù)算分解時(shí)，財(cái)務(wù)人員就要介入，深入了解整車開發(fā)各個(gè)流程以及對應(yīng)的各個(gè)閥點(diǎn)都要做哪些事情，發(fā)生哪些支出，支出是否必要，金額是否合理。標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫的建立不是一蹴而就的，現(xiàn)階段還是要借助經(jīng)驗(yàn)豐富的專家、開發(fā)人員、財(cái)務(wù)人員共同研究，參考?xì)v史成本確定各分解明細(xì)科目的預(yù)算金額，盡量做到客觀、準(zhǔn)確。

（2）要發(fā)揮WBS的預(yù)算分級管控作用，就要重點(diǎn)抓預(yù)算執(zhí)行，利用現(xiàn)有信息系統(tǒng)，完善預(yù)算執(zhí)行的統(tǒng)計(jì)、分析功能，將預(yù)算歸口管理的編制、執(zhí)行、考核都固化到軟件中，支持多維度分析數(shù)據(jù)供給，支持不同用戶使用要求，分體系對應(yīng)預(yù)算表單，設(shè)計(jì)輸入輸出預(yù)算表單，同時(shí)支持?jǐn)?shù)據(jù)間的準(zhǔn)確性校驗(yàn)，建立清晰的數(shù)據(jù)編制邏輯，提升研發(fā)數(shù)據(jù)質(zhì)量。從源頭分級監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行，如遇偏差較大，要及時(shí)分析原因。如為預(yù)算制定不科學(xué)，則執(zhí)行調(diào)整流程，并積累經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)。

4.財(cái)務(wù)監(jiān)督的再監(jiān)督

財(cái)務(wù)監(jiān)督是否執(zhí)行，執(zhí)行是否到位，也需要由相對獨(dú)立的第三方進(jìn)行再監(jiān)督。財(cái)務(wù)部門可借助公司內(nèi)部審計(jì)的力量，定期開展財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的專項(xiàng)審計(jì)，審計(jì)部門在開展其他審計(jì)業(yè)務(wù)中關(guān)注到的財(cái)務(wù)監(jiān)督方面的問題也應(yīng)提請財(cái)務(wù)部門例行整改，借此提升財(cái)務(wù)監(jiān)督質(zhì)量，完善財(cái)務(wù)監(jiān)督措施，以更好地發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的作用，助推財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)型升級，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化。

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作者簡介：高東（1983.02- ），女，漢族，籍貫：北京，學(xué)歷：研究生，職務(wù)：審計(jì)部高級主管，職稱：中級審計(jì)師、高級會計(jì)師，研究方向：內(nèi)部審計(jì)