基于家庭征收的個(gè)人所得稅制改革研究

陳澤西

(中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué) 財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，武漢 430070)

個(gè)人所得稅誕生于十八世紀(jì)的英法戰(zhàn)爭(zhēng)。起初，個(gè)人所得稅的征收目的是為了維持在戰(zhàn)爭(zhēng)中的開支，也是一道臨時(shí)頒布的法案。個(gè)人所得稅異于其他稅種的不同之處在于，它是將公民的個(gè)人所得按照一定的方法與原則提取的一部分收益，由于稅收本身具有的強(qiáng)制性與無(wú)償性，使個(gè)人所得稅成為所有公民無(wú)論任何階級(jí)都必須繳納的具有極強(qiáng)滲透性的稅種。個(gè)人所得稅經(jīng)過(guò)兩百多年的發(fā)展，如今成為了國(guó)家機(jī)關(guān)為了維護(hù)社會(huì)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展、獲得財(cái)政收入、促進(jìn)收入分配公平發(fā)展的重要手段之一。因此，“目前個(gè)人所得稅的改革方案正在研究設(shè)計(jì)和論證中，總體思路是實(shí)行綜合與分類相結(jié)合，方案總體設(shè)計(jì)、實(shí)施分步到位，逐步建立起適合我國(guó)國(guó)情的個(gè)人所得稅制[1]。”然而，對(duì)于中國(guó)目前個(gè)人所得稅稅制改革的關(guān)鍵在于，原有稅制體系忽略了橫向?qū)Ρ?，忽略了相同收入的納稅人群承擔(dān)有不同的賦稅壓力。大部分學(xué)者對(duì)于這種表象公平、實(shí)際內(nèi)部不公的征稅方式提出質(zhì)疑，認(rèn)為以家庭等更大的單位來(lái)征收個(gè)人所得稅能夠相對(duì)平衡家庭單位內(nèi)部的矛盾[2]。雖然短期內(nèi)給稅務(wù)征管工作帶來(lái)了相對(duì)沉重的負(fù)擔(dān)，但長(zhǎng)期來(lái)看，基于家庭征收的個(gè)人所得稅改革會(huì)提升稅務(wù)征繳效率。所以以家庭為單位的征收個(gè)人所得稅方式，將成為今后發(fā)展的必然趨勢(shì)[3]。

本文通過(guò)對(duì)以個(gè)人為單位與以家庭為單位兩種稅收模式對(duì)比分析,結(jié)合國(guó)內(nèi)外相關(guān)研究的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)以及我國(guó)傳統(tǒng)觀念與當(dāng)代基本國(guó)情，論證以家庭為稅收單位的模式在中國(guó)的可行性，為完善個(gè)人所得稅稅制提出相關(guān)建議。

1 個(gè)人所得稅制的不同分類方式

個(gè)人所得稅自產(chǎn)生以來(lái)就具有極強(qiáng)的政策性，它不僅可以給政府帶來(lái)豐厚的財(cái)政收入與穩(wěn)定社會(huì)經(jīng)濟(jì)的保障，而且還可以幫助政府克服經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展所帶來(lái)的弊端之一——貧富差距過(guò)大的問(wèn)題。正因?yàn)閭€(gè)人所得稅直接向個(gè)人征稅，所以個(gè)人所得稅也具有一定的靈活性，可以調(diào)控社會(huì)分配差距。

1.1 按照結(jié)構(gòu)劃分的個(gè)人所得稅稅制

當(dāng)今國(guó)內(nèi)外的個(gè)人所得稅根據(jù)結(jié)構(gòu)來(lái)劃分主要可以分為三種模式：分類所得稅制模式、綜合所得稅制模式和分類綜合所得稅制模式。

分類所得稅制模式主要指的是都?xì)w屬于同一納稅人的各種所得或者各個(gè)部分的所得，例如薪金酬勞所得，每一類的所得都有其單獨(dú)的規(guī)定，對(duì)于不同性質(zhì)的所得在分類所得的模式下都有其單獨(dú)規(guī)定的稅率。

綜合所得稅制模式指的是不區(qū)分所得的來(lái)源，只要?dú)w屬于同一個(gè)納稅人的所得就將其所得當(dāng)做一個(gè)整體來(lái)看待，并且不區(qū)分稅率按照統(tǒng)一規(guī)定的稅率進(jìn)行計(jì)算。這種“一刀切”的稅制模式雖然簡(jiǎn)單容易執(zhí)行，但是忽略了個(gè)人所得稅本身是一種對(duì)人稅，具有極高的復(fù)雜性。

分類綜合所得稅制模式則是在分類所得稅制模式與綜合所得稅制模式的基礎(chǔ)上進(jìn)行的結(jié)合，其具體是指對(duì)綜合的凈所得實(shí)行了分類所得稅制與綜合所得稅制的交叉重疊，利用一種對(duì)總所得再課征一次的“附加稅”，對(duì)未在分類中包含的未知其名的所得進(jìn)行課稅。

1.2 按照納稅單位劃分的個(gè)人所得稅稅制

當(dāng)今，按照納稅單位來(lái)分類個(gè)人所得稅的方式是將個(gè)人所得稅主要分為兩種：基于個(gè)人征收的個(gè)人所得稅和基于家庭征收的個(gè)人所得稅。前者是以作為收入獲得者的自然人這一單個(gè)個(gè)體進(jìn)行征收；基于家庭征收的個(gè)人所得稅是將家庭所有成員的收入作為一個(gè)整體進(jìn)行考量，所有的納稅計(jì)算、減免都是以家庭作為一個(gè)整體進(jìn)行評(píng)估衡量。

以個(gè)人為納稅單位的個(gè)人所得稅制是指實(shí)行此稅制制度的時(shí)候，將個(gè)人看作是個(gè)人所得稅的納稅單位，即個(gè)人在依法繳納個(gè)人所得稅的時(shí)候不需要考慮自身家庭的其他成員的收入狀況，僅僅依據(jù)自己的所得依照稅法進(jìn)行繳納。目前，國(guó)際上采取這種納稅方式的國(guó)家有：中國(guó)、日本、加拿大、澳大利亞、芬蘭、丹麥、新西蘭、挪威等[4]。

目前國(guó)外一些主要發(fā)達(dá)國(guó)家，例如美國(guó)、法國(guó)等國(guó)采取了以家庭為單位進(jìn)行納稅。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)雖然采用的是以個(gè)人為單位繳納個(gè)人所得稅，但是，從歷史淵源上來(lái)講，我國(guó)的家庭觀念以及家族鏈接的緊密性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于那些以家庭作為納稅基本單位的國(guó)家，這也為我國(guó)個(gè)人所得稅向以家庭為單位的方向轉(zhuǎn)變奠定了良好的社會(huì)思想基礎(chǔ)。

以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制與以個(gè)人為納稅單位的稅制正好相反，是將家庭內(nèi)所有成員視作一個(gè)整體的納稅單位，將一個(gè)家庭內(nèi)所有成員的收入都納入應(yīng)納稅所得的計(jì)算范圍之內(nèi)。這種稅制模式有效地反映了“量能課稅”的原則，可以讓同等收入的家庭繳納相同數(shù)額的個(gè)人所得稅，可以有效抑制收入分配差距過(guò)大的弊病，對(duì)促進(jìn)社會(huì)公平穩(wěn)定有著不可忽視的作用。

2 基于個(gè)人征收與基于家庭征收個(gè)人所得稅的對(duì)比分析

2.1 基于個(gè)人征收的個(gè)人所得稅制度

以個(gè)人為單位的個(gè)人所得稅納稅制度在一定程度上也有著獨(dú)屬的利弊。以個(gè)人為單位繳納個(gè)人所得稅相較于以家庭為單位繳納而言，手續(xù)過(guò)程更為方便簡(jiǎn)潔，從納稅源頭課征，計(jì)算工作更加簡(jiǎn)單；同時(shí)，隨之而來(lái)的弊端也更加顯著，很多應(yīng)納稅的款項(xiàng)沒有完全列入應(yīng)納稅的范疇，沒有考慮到對(duì)于個(gè)人即使收入相同，由于身處的地域差異、家庭狀況不同，繳納相同的個(gè)人所得稅依舊會(huì)帶來(lái)不同的稅收負(fù)擔(dān)[5]。

2.2 基于個(gè)人征收個(gè)人所得稅制度的優(yōu)點(diǎn)

以個(gè)人作為一個(gè)納稅單位進(jìn)行納稅也就是將家庭成員每個(gè)人作為一個(gè)單獨(dú)的個(gè)體，對(duì)其個(gè)人所得進(jìn)行納稅。基于個(gè)人征收個(gè)人所得稅的最大特點(diǎn)體現(xiàn)在這種納稅方式充分地體現(xiàn)了個(gè)人主義的思想，也就是說(shuō)對(duì)于想要組成家庭的婚姻雙方，在這種納稅模式下，政府采取中性原則，即既不鼓勵(lì)也不懲罰。夫妻雙方在結(jié)婚前后，只要收入所得的狀況不變，雙方的納稅負(fù)擔(dān)也不會(huì)改變，也就是意味著個(gè)人的個(gè)人所得稅納稅的多少全部取決于個(gè)人的收入所得，與家庭狀況如何完全割裂分離開，這樣可以尊重家庭成員間的平等的人權(quán)。其次，以個(gè)人為單位作為納稅單位進(jìn)行課稅，這種方式屬于從源頭進(jìn)行課征，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，無(wú)需對(duì)每個(gè)人的家庭情況進(jìn)行調(diào)查，不僅可以加強(qiáng)對(duì)稅收的管控，也可以大大節(jié)約稅收成本。

2.3 基于個(gè)人征收個(gè)人所得稅制度的缺點(diǎn)

通過(guò)以上分析，以個(gè)人為單位的納稅方法是以個(gè)人主義作為基本原則并得以實(shí)施的，但是在實(shí)際的征收中還是會(huì)存在一系列問(wèn)題。首先，一個(gè)家庭的稅負(fù)總額是通過(guò)家庭中的每個(gè)成員的收入分配情況來(lái)決定的，如果一個(gè)家庭中家庭成員間的收入分配差距過(guò)大，那也就意味著這個(gè)家庭要承擔(dān)更多的稅負(fù)。所以為了避稅，一些家庭會(huì)采取將所的資產(chǎn)匯總并分散的方式來(lái)減輕稅負(fù)。其次，這種稅收方式不符合量能課稅原則，對(duì)于不同家庭不同情況，即使收入所得相同，他們所承擔(dān)的稅負(fù)也是不同的，這也將導(dǎo)致稅收的不公平。

2.4 基于家庭征收的個(gè)人所得稅制度

在我國(guó)漫長(zhǎng)的歷史演進(jìn)中，家庭不僅僅象征著姻親的鏈接和血脈的繼承，還代表著五千多年來(lái)中華傳統(tǒng)的家庭道德倫理觀念的延續(xù)。在我國(guó)的傳統(tǒng)觀念里，家庭是一個(gè)極具男權(quán)色彩的象征，也是一種社會(huì)契約，通過(guò)婚姻的方式將人與人緊密連接，融合成為一個(gè)損利與共的整體，在血脈的傳承中將人類文明和社會(huì)道德觀念延續(xù)給下一代。因此，即使時(shí)至今日，各種社會(huì)的新思潮層出不窮，個(gè)人的價(jià)值也更加可以獲得體現(xiàn)，家庭仍然是作為社會(huì)構(gòu)成的基本單元而存在。在國(guó)際上，也依然將家庭作為推行各種社會(huì)政策的最終著陸點(diǎn)。而我國(guó)，則更為重視家庭觀念，更有著家庭倫理道德的約束，家庭穩(wěn)定性也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他國(guó)家，這也更有利于我國(guó)推行基于家庭征收的個(gè)人所得稅制度。

2.5 基于家庭征收個(gè)人所得稅制度的優(yōu)點(diǎn)

基于家庭為單位征收個(gè)人所得稅可以達(dá)到一些基于個(gè)人為單位的課稅制所無(wú)法達(dá)到的效果。相對(duì)于個(gè)人而言，以家庭為單位進(jìn)行繳納個(gè)人所得稅有利于考慮家庭收入調(diào)節(jié)情況，及時(shí)地調(diào)整收入分配差距。

2.5.1有利于拓寬稅基

在一般情況下，稅基越寬，征稅的收益就越高，因?yàn)槎愒吹姆秶綇V泛，國(guó)家就可以越細(xì)致地掌控現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也更方便政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)和調(diào)整收入分配差距，實(shí)現(xiàn)稅收公平。將家庭作為一個(gè)整體納入稅額的計(jì)算，考慮到了家庭的內(nèi)部關(guān)系與分工，有利于稅額計(jì)算的精準(zhǔn)性。

2.5.2使得家庭分工向符合社會(huì)倫理方向發(fā)展

現(xiàn)代社會(huì)以家庭作為一個(gè)社會(huì)單元，而不是以個(gè)人。然而我國(guó)實(shí)行了一系列控制人口的政策，從一開始的計(jì)劃生育到如今的二胎政策，我國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)也有著明顯的變化：從70年代至90年代的“4-2-1”的家庭格局轉(zhuǎn)變?yōu)椤?-2-2”的格局。其中，作為家庭收入的主要來(lái)源的中年人肩負(fù)著養(yǎng)老、教育、醫(yī)療和自身生存等一系列的生活負(fù)擔(dān)，經(jīng)濟(jì)壓力較大。同時(shí)，一些家庭中還有婦女在家專職家務(wù)，并不獲取收入；夫妻二人全部參與社會(huì)工作，家庭事務(wù)交由他人代管等不停的家庭形式。但無(wú)論家庭構(gòu)成結(jié)構(gòu)如何，家庭中的成員必須存在分工協(xié)調(diào)的問(wèn)題。所以，采取以家庭作為納稅單位課征個(gè)人所得稅，集體中承擔(dān)主要納稅義務(wù)的成員的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)可以得到減輕，由承擔(dān)較小或者不承擔(dān)納稅的的家庭成員分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)，這在一定程度上可以促進(jìn)家庭和睦，使家庭中婦女的地位得到一定程度的提升[6]。

2.5.3使得量化收入更加公平

個(gè)人所得稅產(chǎn)生發(fā)展的目的主要是為了維護(hù)社會(huì)公平，縮小收入分配差距。所以在考慮采取何種納稅單位時(shí)，一定要考慮到公平的因素。公平同時(shí)也分為縱向公平與橫向公平。縱向公平主要體現(xiàn)在“多得多納，少得少納”的以個(gè)人取得的所得的數(shù)量多少作為衡量納稅公平的手段；橫向公平則是通過(guò)對(duì)比人與人之間的對(duì)比得出的。國(guó)際上一直認(rèn)為合理的稅收體制應(yīng)當(dāng)保持著高收入者承擔(dān)高額稅款，低收入者承擔(dān)較少稅款甚至不承擔(dān)稅款，這樣才可以通過(guò)國(guó)家稅收的調(diào)節(jié)來(lái)縮小社會(huì)分配的差距，緩解社會(huì)由于貧富差距過(guò)大而引發(fā)的矛盾。

2.6 基于家庭征收個(gè)人所得稅制度的缺點(diǎn)

然而基于家庭征收的個(gè)人所得稅制度在理論上有著較高的優(yōu)越性，但是對(duì)于實(shí)際工作而言，仍然存在著一些亟待解決的問(wèn)題。

2.6.1沖擊傳統(tǒng)家庭倫理觀

基于家庭征收的個(gè)人所得稅制度觸及到了婚姻中較為敏感的財(cái)產(chǎn)分配問(wèn)題，這對(duì)于一些家庭而言并不能起到促進(jìn)家庭內(nèi)部和諧的作用。由于基于家庭作為的納稅單位大于個(gè)人，如果組成家庭就可以避稅，會(huì)有很多人用結(jié)婚的方式來(lái)逃避繳納個(gè)人所得稅。而且，現(xiàn)代人比以往更注重個(gè)人隱私，如果采用以家庭為單位繳納個(gè)人所得稅的方式，那么也就意味著家庭要將家庭所有成員的收入信息事無(wú)巨細(xì)的報(bào)備給當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)，這也使得家庭的收入狀況變得透明化，這會(huì)引起很多家庭的抵觸。

2.6.2帶來(lái)更多工作量與對(duì)專業(yè)的要求更高

基于家庭的個(gè)人所得稅制度相較于個(gè)人而言，所帶來(lái)的工作量更大。從申報(bào)到審核的流程也需要更多的專業(yè)人員，這對(duì)個(gè)人所得稅的征納工作提出了更高的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于征收個(gè)人所得稅的難度也會(huì)比征收以個(gè)人為單位的個(gè)人所得稅難度要大。

3 當(dāng)今中國(guó)個(gè)人所得稅制存在的問(wèn)題

3.1 稅制設(shè)計(jì)本身不合理

研究個(gè)人所得稅稅制問(wèn)題可以從兩方面入手：一是總量，二是結(jié)構(gòu)。

3.1.1稅制模式總量上不合理

在總量上，當(dāng)前我國(guó)的稅收收入是以商品稅的收入為主，商品稅收入在我國(guó)當(dāng)前的稅收收入中占比較高，所以我國(guó)的稅制設(shè)計(jì)是以商品稅為主導(dǎo)。而個(gè)人所得稅作為調(diào)節(jié)社會(huì)分配差距的重要稅種，在總體的稅收收入中占比并不高，見表1。

表1 我國(guó)歷年個(gè)人所得稅收入情況

從表1看出，個(gè)人所得稅絕對(duì)收入從2010至2017年這八年來(lái)飛速增長(zhǎng)，由2010年4837億元上漲至2017年的11966億元。個(gè)人所得稅收入對(duì)于國(guó)家稅收總收入的占比雖然也在不斷地變化，但是比重始終比較低，甚至在2011年至2014年出現(xiàn)了下降的趨勢(shì)。在這八年，我國(guó)個(gè)人所得稅稅收收入占全國(guó)稅收總收入的平均值為6.77%，最高的年份為2017年占比8.29%。這一比值不僅嚴(yán)重低于世界各發(fā)達(dá)國(guó)家的平均比值，甚至低于發(fā)展中國(guó)家的平均數(shù)值。我國(guó)作為全世界最大的發(fā)展中國(guó)家，人口總數(shù)占全世界總?cè)丝诖蠹s五分之一，基于如此龐大的人口數(shù)量，我國(guó)在解決貧富差距上出現(xiàn)的種種問(wèn)題亦是不容樂(lè)觀。特別是當(dāng)今，雖然我國(guó)的基尼系數(shù)逐年下降，但是依舊高于國(guó)際警戒線(0.4)，所以如何正確適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)收入分配仍然是我國(guó)亟待解決的重要民生問(wèn)題之一。但是很明顯，根據(jù)當(dāng)今我國(guó)的個(gè)人所得稅的占比情況，個(gè)人所得稅在我國(guó)沒有引起足夠的重視，所以個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)國(guó)民收入的合理分配上難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

3.1.2稅制模式設(shè)計(jì)結(jié)構(gòu)上不合理

我國(guó)稅制不僅在總量上存在有一定的問(wèn)題，在結(jié)構(gòu)上也有著一些弊端。我國(guó)的個(gè)人所得稅是對(duì)納稅人所有收入均進(jìn)行納稅，由于納稅人的各種所得的來(lái)源不同，納稅人的所得應(yīng)當(dāng)適用于不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)。目前在我國(guó)，占據(jù)我國(guó)個(gè)人所得稅收入的無(wú)論是絕對(duì)數(shù)值還是相對(duì)比例份額最大的都是工資薪金。所以，個(gè)人所得稅在我國(guó)可以算得上是一種 “工薪稅”。我國(guó)的工資薪金采取七級(jí)超額累進(jìn)稅率，雖然在一定的程度上可以緩解收入分配不均的問(wèn)題，但是這僅僅是對(duì)于工薪階層而言，然而工薪階層往往對(duì)應(yīng)的是一些收入中等的群體，絕大部分的高收入群體的收入往往來(lái)自于資本所得。在我國(guó)，資本所得的納稅屬于比例納稅，相較于工薪所得則為累退，因此高收入的人群并沒有承擔(dān)起自己應(yīng)有的稅負(fù)。而且隨著經(jīng)濟(jì)信息技術(shù)的現(xiàn)代化，人們獲得收入的方式也越發(fā)的多種多樣，但是稅制的改革卻沒有跟上信息更替的步伐，越來(lái)越多的收入方式?jīng)]有被納入應(yīng)納稅范疇。

3.2 稅制模式不合理

我國(guó)目前采用分類所得稅制模式，我國(guó)稅法將個(gè)人所得依據(jù)不同的來(lái)源、性質(zhì)將其劃分為11類。但是，現(xiàn)行的稅制模式并不能解決收入分配不公的問(wèn)題，而且還會(huì)帶來(lái)在收入分配方面橫向的不公。首先，橫向不公表現(xiàn)在分類征收針對(duì)不同類型的收入采取不同的稅率模式，所以容易導(dǎo)致收入相同的個(gè)人由于采取的收入方式的不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。其次，分類所得稅制模式本身就難以覆蓋全部各種收入的來(lái)源。在改革開放之初，人們的獲得收入的方式都比較單一，對(duì)收入分類比較少，工資薪金是收入的主要來(lái)源。因此，我國(guó)將收入劃分11類，就基本涵蓋了收入的全部來(lái)源。但是隨著改革開放的日益深入，資本與經(jīng)濟(jì)都向著現(xiàn)代化方向發(fā)展，一些合法的收入變得更加具有隱蔽性，而之前分類的11種收入無(wú)法將全部收入涵蓋其中，也容易造成收入無(wú)法界定的情況，便會(huì)導(dǎo)致政府重復(fù)課征與個(gè)人偷稅漏稅的情況發(fā)生，擾亂合法的稅收秩序。

3.3 費(fèi)用扣除的不合理

基于個(gè)人所得稅本身具有的調(diào)節(jié)社會(huì)分配公平的職能，要求個(gè)人所得稅必須要對(duì)“凈所得”征稅，費(fèi)用的扣除也必須要合規(guī)合法合理。而費(fèi)用的扣除就必須考慮到個(gè)人生存所需要的成本和相關(guān)生活必需的支出。我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除長(zhǎng)期以來(lái)是以3500元作為工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)，然而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，原先設(shè)置的扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)很明顯不再適應(yīng)于當(dāng)今中國(guó)人的生存狀態(tài)。于是，我國(guó)自2018年起實(shí)行個(gè)人所得稅的改革將薪金起征點(diǎn)調(diào)至5000元，并將原勞務(wù)報(bào)酬稅目取消，并入綜合所得。這在一定程度上減輕了中低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，但是我國(guó)目前仍然以個(gè)人為單位進(jìn)行計(jì)征，沒有考慮到家庭負(fù)擔(dān)的不同、地區(qū)經(jīng)濟(jì)收入差異等因素，將所有納稅人以相同的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)征，也違背了公平原則。

4 我國(guó)實(shí)行基于家庭征收的個(gè)人所得稅改革的意義

4.1 理論意義

4.1.1符合稅收公平與效率原則

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度是以個(gè)人作為基本單位進(jìn)行繳納的制度，并且采取分類所得稅的模式，將所得分為11大類。首先，個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得為基礎(chǔ)進(jìn)行課征，但是個(gè)人所得并不完全等同于個(gè)人收入，納稅人在取得收入之后，應(yīng)該向政府交納的所得稅的稅基應(yīng)該除去其基本的生存成本費(fèi)用。但是，在我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行的個(gè)人所得稅政策中，個(gè)人收入去除基本扣除額之后，并沒有考慮到個(gè)人的生存成本。再者，由于中國(guó)的特殊國(guó)情，基本上所有的個(gè)人都是依附于家庭而存在的，個(gè)人的消費(fèi)除了維持自身的生存需要之外，還要肩負(fù)起整個(gè)家庭的負(fù)擔(dān)。而且，由于計(jì)劃生育政策的實(shí)行，我國(guó)的人口紅利也在逐年銳減，我國(guó)當(dāng)今人口老齡化的問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重，這也就意味著一個(gè)家庭中可以獲得較高收入并承擔(dān)起家庭總開支的人在一個(gè)家庭中的占比會(huì)下降，如果仍然按照以個(gè)人所得為基礎(chǔ)進(jìn)行納稅，那么稅收的公平性就無(wú)法得到保障。

4.1.2對(duì)于國(guó)家可持續(xù)發(fā)展的需要

不僅如此，個(gè)人所得稅的改革還要遵循國(guó)家社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，朝著利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)改進(jìn)。對(duì)于當(dāng)今絕大部分的國(guó)家來(lái)說(shuō)，中產(chǎn)階級(jí)的經(jīng)濟(jì)水平與生活狀態(tài)關(guān)系著一個(gè)國(guó)家的繁榮與可持續(xù)發(fā)展的能力，只有中產(chǎn)階級(jí)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度處于一個(gè)合理的狀態(tài)時(shí)，國(guó)家才有希望穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。為了維護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)長(zhǎng)久持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，就必須提高對(duì)中產(chǎn)階級(jí)稅收的合理性與公平性，在這種情況下，也更使得我國(guó)對(duì)個(gè)人所得稅稅制的改革更加具有迫切性。

4.2 法律意義

為了維持經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，我國(guó)政府必須不斷推進(jìn)社會(huì)主義的法制建設(shè)，所以對(duì)于基于家庭征收的個(gè)人所得稅方案的實(shí)行，無(wú)論是在個(gè)人繳納還是政府征收抑或人大立法上，都應(yīng)該在法律的約束下合理有效地進(jìn)行。

4.2.1提高公民的稅收意識(shí)

對(duì)于以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅的實(shí)行，有利于促進(jìn)稅收的公平公正，有利于提高公民的納稅意識(shí)。然而，基于家庭征收的個(gè)人所得稅制改革讓公民以家庭為單位加入到納稅義務(wù)當(dāng)中來(lái)，可以更有利于公民積極投身于社會(huì)主義國(guó)家建設(shè)。

4.2.2完善社會(huì)主義社會(huì)保障體系

就當(dāng)今而言，我國(guó)的社會(huì)主義社會(huì)保障體系雖然在改革開放的四十年來(lái)取得了舉世矚目的成就，但在世界范圍內(nèi)來(lái)看我國(guó)的社會(huì)保障體系仍然處于相對(duì)落后的狀態(tài)。我國(guó)在近年來(lái)明確規(guī)定了社會(huì)保障體系實(shí)行的對(duì)象，雖然出發(fā)點(diǎn)是正確的，理論上也是可行的，但是，在實(shí)際生活當(dāng)中，如何合理有效地定位低收入人群，使得應(yīng)當(dāng)享有社會(huì)保障的人群獲得應(yīng)有的福利，成為了實(shí)踐工作者在工作中所遇到的一大難題。也就是說(shuō)，在納稅人履行了其應(yīng)有的納稅義務(wù)后，如果沒有享受到應(yīng)有的福利，不僅會(huì)大大挫傷納稅人繳納個(gè)人所得稅的積極性，也會(huì)給稅收的穩(wěn)定性帶來(lái)威脅，滋長(zhǎng)偷稅漏稅等違法行為的產(chǎn)生。然而，以家庭為單位的個(gè)人所得稅的征管方式是家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)，可以有效合理地考察一個(gè)家庭的實(shí)際收入，確保國(guó)家建立并完善社會(huì)主義社會(huì)保障體系的政策的實(shí)施與落實(shí)。

4.3 現(xiàn)實(shí)意義

我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)實(shí)行以個(gè)人為單位對(duì)應(yīng)納稅所得進(jìn)行征繳，忽略了家庭這個(gè)作為社會(huì)基本細(xì)胞的存在，使得繳納個(gè)人所得稅的情況出現(xiàn)了不公平。如果以家庭作為納稅的基本單位，可以有效的考慮到一個(gè)家庭在養(yǎng)老、醫(yī)療、子女撫養(yǎng)、住房等問(wèn)題上的費(fèi)用，并對(duì)此進(jìn)行相應(yīng)的扣除，也體現(xiàn)了我國(guó)對(duì)“以人為本”的政策理念的貫徹實(shí)施[7]。

5 向以家庭為納稅單位的個(gè)人所得稅制度過(guò)渡的建議

5.1 確定家庭申報(bào)的主體

在確定家庭關(guān)系時(shí)，可以從“婚姻”作為家庭關(guān)系的紐帶進(jìn)行界定，由于中國(guó)的家庭結(jié)構(gòu)與關(guān)系復(fù)雜多樣，需要將不同的家庭類型作為考慮范疇之內(nèi)，分別制定不同的申報(bào)模式與稅收規(guī)范。其次，根據(jù)家庭的實(shí)際情況相應(yīng)制定出不同的納稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

5.2 細(xì)化費(fèi)用扣除項(xiàng)目

家庭的整體性是以家庭為單位征納個(gè)人所得稅所必須考量的范疇，費(fèi)用扣除的制定標(biāo)準(zhǔn)要將盡量照顧到家庭中每一個(gè)個(gè)體的收入支出情況作為制定依據(jù)，最大限度地平衡各個(gè)家庭成員之間的納稅負(fù)擔(dān)。

5.3 完善稅收配套措施

基于家庭為單位的個(gè)人所得稅制度的征收難度很高，不僅需要稅務(wù)人員具有極高的專業(yè)知識(shí)，還需要對(duì)現(xiàn)行的稅收征管制度做出改革。然而在實(shí)踐工作中，稅收征管方面的紕漏與弊端也日漸顯露。我國(guó)想要將個(gè)人所得稅制度改革推行起來(lái)，就必須要有完善的一套措施作為助力，否則，不僅對(duì)于改革個(gè)人所得稅制度不利，還會(huì)引發(fā)一系列的社會(huì)矛盾。

5.4 循序漸進(jìn)，靈活安排兩種稅收模式

由于我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)都實(shí)行的是以個(gè)人為單位進(jìn)行繳納的個(gè)人所得稅制度，所以，政府在對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行改革上不可以操之過(guò)急，要在人民可以接受的范圍內(nèi)循序漸進(jìn)地改革。雖然存在有稅制過(guò)于復(fù)雜的缺陷，但是我們國(guó)家可以學(xué)習(xí)借鑒美國(guó)等國(guó)家的個(gè)人所得稅納稅方式，讓民眾自己選擇納稅方式，兩種納稅模式并行，作為向基于家庭征收的個(gè)人所得稅制改革的過(guò)渡方式。讓群眾的心理上接受這種納稅方式，更加有利于日后對(duì)于個(gè)人所得稅的改革。