勘察設(shè)計企業(yè)如何建立內(nèi)部控制體系？

內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會或類似的決策、治理結(jié)構(gòu)，管理層和全體員工共同實(shí)施的，旨在合理保證實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的一系列控制活動。內(nèi)部控制的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部制度、內(nèi)部結(jié)構(gòu)和內(nèi)部框架四個階段。現(xiàn)階段，內(nèi)部控制體系由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五部分組成，涉及企業(yè)日常工作的方方面面。本文從內(nèi)部控制體系建設(shè)的必要性出發(fā)，在分析勘察設(shè)計企業(yè)近幾年面臨內(nèi)控風(fēng)險的基礎(chǔ)上，研究制定內(nèi)控建設(shè)對策，以期為勘察設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)提供參考。

內(nèi)部控制體系建設(shè)必要性分析

按照國家相關(guān)政策法規(guī)要求，內(nèi)部控制體系建設(shè)是企業(yè)必須建立的一套系統(tǒng)化、規(guī)范化的管理體系。

2006年7月，國家審計署、國務(wù)院國資委、銀監(jiān)會、證監(jiān)會、保監(jiān)會五部委聯(lián)合成立中國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會。2008年5月，財政部會同審計署、證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會五部門制定了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。

2010年4月26日，財政部等五部門聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，并制定了實(shí)施時間表：自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴(kuò)大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行；在此基礎(chǔ)上，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。

2015年12月21日，財政部發(fā)布《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會[2015]24號）明確提出：到2020年，基本建成與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化相適應(yīng)的，權(quán)責(zé)一致、制衡有效、運(yùn)行順暢、執(zhí)行有力、管理科學(xué)的內(nèi)部控制體系，更好地發(fā)揮內(nèi)部控制在提升內(nèi)部治理水平、規(guī)范內(nèi)部權(quán)力運(yùn)行、促進(jìn)依法行政、推進(jìn)廉政建設(shè)中的重要作用。

從政策演變的過程來看，內(nèi)部控制體系建設(shè)由上市公司推廣到行政事業(yè)單位，由大中型企業(yè)推廣至中小型企業(yè)，內(nèi)部控制實(shí)施已進(jìn)入全面鋪開、強(qiáng)制執(zhí)行時期。

勘察設(shè)計企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險分析

結(jié)合天強(qiáng)公司在全國各地多家勘察設(shè)計企業(yè)走訪、調(diào)研的情況來看，與5-10年前相比，目前勘察設(shè)計企業(yè)在質(zhì)量、安全、廉政等方面風(fēng)險發(fā)生的概率不大。在當(dāng)前市場環(huán)境下，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)重視以下幾種風(fēng)險：

戰(zhàn)略發(fā)展方向不清晰風(fēng)險

目前，勘察設(shè)計企業(yè)面臨的發(fā)展環(huán)境不確定性較強(qiáng)，市場競爭越來越激烈。在此背景下，如何進(jìn)一步鞏固自身傳統(tǒng)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、如何拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域，成為企業(yè)發(fā)展面臨的最大挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)必須制定清晰的發(fā)展戰(zhàn)略，并據(jù)此開展日常工作，才能取得長足發(fā)展。從天強(qiáng)公司實(shí)操經(jīng)驗(yàn)來看，越來越多的企業(yè)在開展風(fēng)險評估過程中，已經(jīng)將戰(zhàn)略風(fēng)險視為首要風(fēng)險。

資金管控力度不足風(fēng)險

隨著勘察設(shè)計行業(yè)進(jìn)入高速發(fā)展階段，市場業(yè)務(wù)增多，勘察設(shè)計業(yè)務(wù)飽和，可選擇的業(yè)主多，企業(yè)面臨的資金風(fēng)險較小。但在國家“去杠桿”的背景下，勘察設(shè)計企業(yè)應(yīng)收賬款回收周期拉長，諸多上市公司現(xiàn)金流量表顯示：近幾年來，這些企業(yè)每年一至三季度，經(jīng)營性現(xiàn)金流持續(xù)為負(fù)；到第四季度，經(jīng)營性現(xiàn)金流才由負(fù)轉(zhuǎn)正。另一方面，市場上有諸多的PPP、EPC 項(xiàng)目，但這類項(xiàng)目往往存在資金墊付的問題，如果企業(yè)不經(jīng)過嚴(yán)格論證，僅為了發(fā)展新業(yè)務(wù)而參與這一類項(xiàng)目，將會給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來較大影響。資金風(fēng)險，已經(jīng)成為勘察設(shè)計企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險之一。

財務(wù)核算不合規(guī)風(fēng)險

從整個行業(yè)歷史沿革情況來看，勘察設(shè)計企業(yè)大多為事業(yè)單位，財務(wù)核算執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。2014年，財政部發(fā)布《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》，在國家整體推動權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)報告制度改革的背景下，勘察設(shè)計企業(yè)如果繼續(xù)采用收付實(shí)現(xiàn)制的核算方式，將存在不合規(guī)的風(fēng)險。按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條的規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則”；另外，從《公司法》 《會計法》等相關(guān)法規(guī)來看，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

人才流失風(fēng)險

隨著區(qū)域壁壘被進(jìn)一步打破、市場信息更加透明，越來越多的甲方機(jī)構(gòu)直接從勘察設(shè)計企業(yè)招攬人才，以致勘察設(shè)計企業(yè)人才流失嚴(yán)重。

勘察設(shè)計企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)對策

在上述背景下，勘察設(shè)計企業(yè)有必要針對自身情況，設(shè)計一套適合企業(yè)自身的內(nèi)部控制體系。在內(nèi)部控制體系建設(shè)方面，筆者建議勘察設(shè)計企業(yè)注意以下幾個方面的問題：

首先，在步驟方面，建議以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指引為基礎(chǔ)，按照“內(nèi)部環(huán)境分析—風(fēng)險評估—設(shè)計控制活動—開展內(nèi)部監(jiān)督”的順序，建立內(nèi)部控制體系。一般情況下，套用規(guī)范指引的要求建設(shè)的內(nèi)部控制體系，相對來說是一套比較標(biāo)準(zhǔn)、完善的體系。

其次，在每一步驟的開展過程中，需要抓住重點(diǎn)，并根據(jù)重點(diǎn)設(shè)計控制活動。按照規(guī)范指引建設(shè)內(nèi)控體系，容易存在一個問題，即比較全面但抓不住管控的重點(diǎn)。從某種程度上講，這一做法違背了內(nèi)部控制體系建設(shè)的重要性原則。因此，這一過程必須針對各企業(yè)的具體情況，評估出重大風(fēng)險，并結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，有針對性地設(shè)計管控措施，如針對前述資金管理問題。近幾年來，越來越多勘察設(shè)計企業(yè)制定信用政策，并加強(qiáng)了對應(yīng)收賬款的管理，以此進(jìn)一步加強(qiáng)費(fèi)用報銷管理以及針對應(yīng)收賬款的考核。除抓住重點(diǎn)外，在具體建設(shè)的過程中，針對部分集中反饋的問題，建議以內(nèi)控體系建設(shè)為契機(jī)，專項(xiàng)重點(diǎn)攻克上述難題。內(nèi)控體系建設(shè)，從某種意義來講，是一類剛性項(xiàng)目，這類項(xiàng)目并不能比較系統(tǒng)地解決企業(yè)戰(zhàn)略、資金回收、核算政策、人才流失等問題，只能基于內(nèi)部控制的角度，引導(dǎo)企業(yè)去關(guān)注這些風(fēng)險，并從管理權(quán)限、流程設(shè)計等方面針對風(fēng)險制定措施。對于一些專項(xiàng)問題，如為了防止人才流失，需要從更加系統(tǒng)的角度出發(fā)，解決薪酬與績效分配的問題。這些問題工作難度大、占用時間長，必須重新建立項(xiàng)目加以解決，僅依靠內(nèi)控體系建設(shè)解決企業(yè)的所有問題也是不現(xiàn)實(shí)的。

最后，還需要關(guān)注流程落地以及不同體系之間融合的問題。內(nèi)部控制體系建設(shè)的最終成果將會是一本包含了工作流程、控制矩陣的內(nèi)部控制手冊，這些成果如何應(yīng)用是一大難題。從天強(qiáng)公司的實(shí)操經(jīng)驗(yàn)來看，建議從兩個角度入手解決這一問題：一是將流程嵌入績效考核中，并通過內(nèi)部監(jiān)督，不斷強(qiáng)化流程、制度的執(zhí)行；二是充分利用信息系統(tǒng)，將流程、權(quán)限固化到系統(tǒng)中，促進(jìn)紙面成果的落地。同時，信息系統(tǒng)也是解決內(nèi)部控制建設(shè)中信息與溝通的一個重要工具，企業(yè)必須重視系統(tǒng)的建設(shè)與維護(hù)工作。

某院內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)例

某院屬于國有規(guī)劃院，由于近幾年政策形勢的迅速變化，現(xiàn)有內(nèi)部管控措施呈現(xiàn)出一定的不適應(yīng)性。另外，上級集團(tuán)也要求該院建設(shè)一套系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系。

經(jīng)過競爭性談判，天強(qiáng)公司成為該院內(nèi)控體系建設(shè)咨詢單位。項(xiàng)目組進(jìn)場之后，通過調(diào)研訪談等方式全面了解該院的現(xiàn)狀，并著手開展風(fēng)險評估工作。

在開展風(fēng)險評估工作之后，項(xiàng)目組沒有急于開始設(shè)計控制活動，而是對該院面臨的內(nèi)、外部發(fā)展環(huán)境進(jìn)行了系統(tǒng)分析，并從獨(dú)立的第三方視角分析了該院評估列示的風(fēng)險，引導(dǎo)該院對重點(diǎn)關(guān)注的風(fēng)險達(dá)成共識，并基于重點(diǎn)風(fēng)險，明確下一步設(shè)計控制活動需要重點(diǎn)解決的問題。

在此基礎(chǔ)上，天強(qiáng)公司開始設(shè)計控制活動。在設(shè)計控制活動的過程中，嚴(yán)格遵守內(nèi)部控制建設(shè)的全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則，并針對前述需要重點(diǎn)解決的問題，借鑒行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，為該企業(yè)設(shè)計具體的管控措施。

最后，項(xiàng)目組基于企業(yè)已經(jīng)建立了經(jīng)營管理體系、質(zhì)量安全管理體系，依托天強(qiáng)公司自身資源，調(diào)研了相關(guān)政府機(jī)構(gòu)、體系認(rèn)證機(jī)構(gòu)，并針對幾大體系的融合給出具體意見。同時，針對一些需要更加深入研究的問題，項(xiàng)目組制定了解決問題的思路和建議。

通過這一過程，該院內(nèi)部控制體系的建設(shè)取得了如下成效：一是順利通過會計師事務(wù)所內(nèi)控審計，滿足了集團(tuán)的相關(guān)要求；二是引導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部關(guān)注自身的內(nèi)部控制風(fēng)險問題，并著力解決了員工重點(diǎn)關(guān)注的部分問題；三是在搭建系統(tǒng)的內(nèi)控體系基礎(chǔ)上，賦能企業(yè)，使企業(yè)在項(xiàng)目組離開后能夠獨(dú)立運(yùn)作這一套體系。

小結(jié)

內(nèi)部控制建設(shè)是一套剛性體系。隨著內(nèi)外部環(huán)境的變化，企業(yè)需要重視內(nèi)部控制體系建設(shè)。盡管內(nèi)控體系建設(shè)日益成熟，但做好著實(shí)不易。對勘察設(shè)計企業(yè)來講，開展內(nèi)部控制建設(shè)能夠更加全面、系統(tǒng)地找出自身所面臨的風(fēng)險問題，有針對性地為企業(yè)實(shí)際制定風(fēng)險管控措施。