技術(shù)成果投資入股稅收優(yōu)惠

孫歡

摘 要：大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新，技術(shù)成果投資入股促進(jìn)資本市場(chǎng)健康發(fā)展，投資者取得長(zhǎng)期回報(bào)，被投資者優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，資源互利，雙方達(dá)成共贏。技術(shù)成果投資辦理轉(zhuǎn)讓、出資手續(xù)，及投資入股符合一定的條件可享受稅收優(yōu)惠政策。

關(guān)鍵詞：技術(shù)成果 ?投資入股 ?轉(zhuǎn)讓 ?遞延

企業(yè)初創(chuàng)期及成長(zhǎng)期階段市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)高、資金壓力大，技術(shù)成果投資入股能增強(qiáng)企業(yè)資源及核心競(jìng)爭(zhēng)力。投資者將技術(shù)成果所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給企業(yè)，換取企業(yè)股權(quán)，實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)投資長(zhǎng)期回報(bào)。按稅法規(guī)定投資者為企業(yè)或者個(gè)人轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)應(yīng)申報(bào)增值稅、企業(yè)所得稅及個(gè)人所得稅，結(jié)合相關(guān)政策及稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行闡述。

一、技術(shù)成果定義及轉(zhuǎn)讓手續(xù)

《關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股***的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“101號(hào)通知”）中對(duì)技術(shù)成果列舉了六個(gè)范圍，具體為：（1）專利技術(shù);（2）計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán);（3）集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán);（4）植物新品種權(quán);（5）生物醫(yī)藥新品種;（6）其他技術(shù)成果。

投資者以技術(shù)成果所有權(quán)出資，應(yīng)簽訂技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)，專利技術(shù)向國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)向國(guó)家版權(quán)局辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)，集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)向國(guó)務(wù)院知識(shí)產(chǎn)權(quán)行政部門辦理轉(zhuǎn)讓手續(xù)、植物新品種權(quán)轉(zhuǎn)讓向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)登記由審批機(jī)關(guān)予以公告等手續(xù)，轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完成，被投資企業(yè)簽發(fā)出資證明書，經(jīng)工商核準(zhǔn)，投資者應(yīng)享有股東權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)股東責(zé)任。

二、增值稅納稅義務(wù)與稅收優(yōu)惠政策

投資入股的技術(shù)成果須經(jīng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估作價(jià)核實(shí)財(cái)產(chǎn)價(jià)值，不得高估或者低估作價(jià)。投資者將技術(shù)成果所有權(quán)投資入股按增值稅規(guī)定屬于視同銷售貨物行為應(yīng)按評(píng)估價(jià)確認(rèn)轉(zhuǎn)入收入及征收增值稅，同時(shí)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅***規(guī)定》中規(guī)定個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免征增值稅，以及納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓免征增值稅。

操作流程：投資者申請(qǐng)免征增值稅，須持技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓合同到國(guó)家知識(shí)產(chǎn)權(quán)局、國(guó)家版權(quán)局、所在地省級(jí)科技主管部門進(jìn)行技術(shù)認(rèn)定，然后持有關(guān)技術(shù)轉(zhuǎn)讓資料和經(jīng)以上主管部門審核意見等證明材料向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，向被投資者開具增值稅發(fā)票，被投資企業(yè)取得技術(shù)成果作為無形資產(chǎn)入賬，按評(píng)估價(jià)確認(rèn)原值。

三、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅納稅義務(wù)及稅收優(yōu)惠政策

投資者技術(shù)成果投資入股取得所得應(yīng)征收所得稅，按“101號(hào)通知”，納稅人以技術(shù)成果投資入股至境內(nèi)居民企業(yè)，當(dāng)被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，納稅人可選擇按遞延納稅優(yōu)惠政策執(zhí)行，也可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行。其中，（1）選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，須向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，投資者投資入股當(dāng)期可暫不用納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額為所得核算繳納所得稅;（2）選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行的，在轉(zhuǎn)讓合同生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn)，按技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成本和相關(guān)稅費(fèi)后，為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得核算繳納所得稅。

以上選擇，需關(guān)注按遞延納稅或現(xiàn)行政策執(zhí)行征收所得稅時(shí)，兩者之間轉(zhuǎn)讓收入口徑確認(rèn)是不一致的，遞延納稅政策中轉(zhuǎn)讓收入是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，而現(xiàn)行政策執(zhí)行中轉(zhuǎn)讓收入是指技術(shù)經(jīng)評(píng)估入股時(shí)確認(rèn)的評(píng)估價(jià)。由于遞延納稅是以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入為口徑，現(xiàn)行政策是以技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為口徑，所以導(dǎo)致兩者最終所得的確認(rèn)一種是股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，另一種是技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

遞延政策“101號(hào)通知”明確個(gè)人和企業(yè)都適用遞延納稅優(yōu)惠政策，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)納稅，分別為個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得與企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)所得。其中當(dāng)個(gè)人投資的企業(yè)屬于非上市公司，日后其掛牌在上海證券交易所及深圳證券交易所上市，個(gè)人作為股東處置遞延納稅股權(quán)，按限售股相關(guān)政策執(zhí)行。該政策對(duì)納稅人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的取得形式明確規(guī)定必須是被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的。

現(xiàn)行政策《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資***》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“41號(hào)通知”）：個(gè)人將技術(shù)成果投資，即技術(shù)成果所有權(quán)轉(zhuǎn)讓且取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”依法繳納個(gè)人所得稅，適用稅率為20%。按《個(gè)人所得稅法》規(guī)定個(gè)人或者扣繳義務(wù)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)繳稅款行為的次月15日內(nèi)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，納稅人取得股權(quán)一次性繳納稅款確有困難，合理制定分期繳納計(jì)劃向國(guó)家主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)繳稅款行為日起不超過五個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳納個(gè)人所得稅。該政策對(duì)技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的取得形式規(guī)定為取得被投資企業(yè)的股權(quán)，當(dāng)取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)時(shí)，現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)優(yōu)先繳個(gè)人所得稅，現(xiàn)金不足以繳個(gè)人所得稅的部分才允許向稅務(wù)備案后分期繳納。

現(xiàn)行政策《企業(yè)所得稅》：居民企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得享受免征和減征企業(yè)所得稅，指在一個(gè)完整的納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分免征企業(yè)所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業(yè)所得稅。享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策應(yīng)單獨(dú)核算，且應(yīng)合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，若沒單獨(dú)核算，無法與其他應(yīng)稅收入正確劃分的，則不能享受優(yōu)惠政策。該政策對(duì)納稅人技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的取得形式未有限制，可以是貨幣形式，或是非貨幣形式，即現(xiàn)金、銀行存款、金融資產(chǎn)、股票（權(quán)）等。

四、稅收籌劃

上述規(guī)定，選擇遞延優(yōu)惠政策，首先是被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，其次在股權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)讓時(shí)才發(fā)生納稅義務(wù)，或者在發(fā)生股權(quán)處置、再投資、轉(zhuǎn)增股本收入等行為時(shí)發(fā)生納稅義務(wù);選擇現(xiàn)行政策，以技術(shù)成果投資入股在轉(zhuǎn)讓時(shí)就發(fā)生納稅義務(wù)，但可分別享受不同稅收優(yōu)惠。

從宏觀層面看以上政策均鼓勵(lì)支持資本市場(chǎng)長(zhǎng)期健康有序發(fā)展，減輕投資者經(jīng)營(yíng)資金壓力，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，從微觀層面看給予投資者自有裁量權(quán)結(jié)合實(shí)際情況作出適合自己的正確判斷。經(jīng)分析，當(dāng)投資者是居民企業(yè)以技術(shù)成果所有權(quán)投資入股轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元選擇按現(xiàn)行稅收政策更為有利免征企業(yè)所得稅;當(dāng)投資者是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓所得超過500萬元部分減半征收企業(yè)所得稅時(shí)，還可結(jié)合彌補(bǔ)以前年度虧損、及其他方面稅收優(yōu)惠進(jìn)行綜合考慮;當(dāng)投資者是個(gè)人選擇遞延納稅優(yōu)惠政策在股權(quán)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生現(xiàn)金流時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)更為有利;當(dāng)投資者取得的對(duì)價(jià)含有現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)時(shí)可分5年分期繳納稅款。最后強(qiáng)調(diào)選擇遞延政策或現(xiàn)行優(yōu)惠政策時(shí)，投資者或扣繳義務(wù)人均應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)辦理備案，若沒辦理備案，不得享受遞延納稅優(yōu)惠政策。

參考文獻(xiàn)：

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