淺論個人所得稅改革

宋春霞

(重慶理工大學(xué) 重慶 400054)

個人所得稅在我國的所有稅種中占據(jù)著舉足輕重的地位，其地位僅次于增值稅和企業(yè)所得稅，屬于第三大稅種；我國雖然一直到1980年才建立起個人所得稅制度，已經(jīng)充分證明了個人所得稅的來源已久。個人所得稅一直發(fā)展到現(xiàn)在，已經(jīng)經(jīng)歷了數(shù)次改革，每次改革都受到廣大人民群眾的關(guān)注，充分證明了個人所得稅改革的必要性。

一、個人所得稅改革的概述及改革背景

個人所得稅作為中國的主要稅種之一，它的內(nèi)容必須順應(yīng)時代的發(fā)展，滿足當(dāng)下人民群眾的需求，做到與時俱進(jìn)。

(一)個人所得稅改革概述

我國個人所得稅制度在1980年正式建立，從建立到現(xiàn)在，經(jīng)過了大大小小的七次修改：分別在1993年、1999年、2005年、2007年、2011年以及2018年，進(jìn)行文法修正；其中，2018年的改革幅度最大，這次改革是所有改革中程度最大的，是一次創(chuàng)新性的改革：第一，提高了個人所得稅的免征額，扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月3500元提高到了每月5000元；第二，在綜合征收范圍中，新增了務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得，按統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率征稅；第三個就是，在原來的基礎(chǔ)上增加了6項專項附加扣除，分別是子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出以及住房租金支出等。這幾項措施大幅降低了居民稅收負(fù)擔(dān)，因此，2018年的改革是意義最大的一次改革。

(二)個人所得稅改革背景

中國之前實行的個人所得稅制是一種分類個人所得稅制，就是將居民的所有收入進(jìn)行分類，然后扣除相關(guān)費用后，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，也就是說納稅人主要通過“分類征收、各個清繳”的方式繳納個人所得稅。因此，在一定程度上，改革前的個人所得稅制度使得收入來源方式單一的工薪階層繳納更多的個人所得稅，造成了一定的生活負(fù)擔(dān)，相應(yīng)地，那些擁有比較多的收入來源方式的高收入階層繳納的個人所得稅就比較少一些；另外，無論納稅人處于什么樣的現(xiàn)實條件，對其的納稅比例是一樣的，造成了工資相等的兩人雖然繳納相同的個人所得稅，但是由于家庭情況不一樣造成的負(fù)擔(dān)千差萬別的情況。除此之外，個人所得稅的扣除標(biāo)準(zhǔn)比較單一，不能隨實際情況的變動而變動，更別提與居民消費水平、可支配工資等結(jié)合在一起，所以改革前的個人所得稅制度已經(jīng)不能滿足當(dāng)代群眾的現(xiàn)實問題，不少人便發(fā)聲要求進(jìn)行個人所得稅改革。

與中國不太成熟的個人所得稅制度而言，很多發(fā)達(dá)國家的個人所得稅制度就比較完善，大部分發(fā)達(dá)國家采用的是綜合與分類相結(jié)合的方式對納稅人進(jìn)行征稅，把納稅人整年的合法收入都計算在應(yīng)交稅費范圍內(nèi)，這樣的征收方式比較契合群眾的實際情況。我國雖然此種方式運用到現(xiàn)實中比較晚，但是中共十六屆三中全會就已經(jīng)將“綜合與分類相結(jié)合”的個人所得稅制度改革納入章程，在“十一五”規(guī)劃中還計入了這一改革，因此，在2007年對個人所得稅制度進(jìn)行了第四次改革。

當(dāng)前我國的社會主要矛盾已經(jīng)變?yōu)榱巳嗣袢找嬖鲩L的美好生活的需要和發(fā)展不平衡不充分之間的矛盾，這個新矛盾也在隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展在不斷擴大。[2]在個人所得稅制度不再符合群眾心中的期待時，隨著社會經(jīng)濟不斷發(fā)展收入分配不平衡的現(xiàn)象也日益突出，越來越多的納稅人希望能夠?qū)€人所得稅制度進(jìn)行改革。

二、個人所得稅改革的主要內(nèi)容

對個人所得稅進(jìn)行改革是順應(yīng)社會和經(jīng)濟發(fā)展的需要，也是緩和并解決社會新矛盾的必經(jīng)之路，因此經(jīng)過社會情況的實施調(diào)查，結(jié)合人民群眾的實際需要，更改不符合實際的條例，制定新的《個人所得稅法》，與改革前的內(nèi)容相比，改動主要體現(xiàn)在6個方面。

(一)完善有關(guān)納稅人的規(guī)定

為了更好地維護(hù)國家權(quán)益，保證稅收的正常進(jìn)行，我國借鑒了國際上關(guān)于納稅人中“居民個人”和“非居民個人”的概念，并將在我國境內(nèi)居住是否滿183天作為居民個人的時間界限。

(二)個人所得稅制度從分類邁向綜合與分類相結(jié)合

對納稅人的收入進(jìn)行分類征收是改革前的個人所得稅制度主要采用的方法，分類征收就是把納稅人的收入按照來源的不同進(jìn)行分類，根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征稅，在扣除不同種類的費用之后，按照不同的課稅標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行納稅。改革后采用綜合與分類相結(jié)合，將納稅人的年收入合并在一起，按照統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率對納稅人進(jìn)行征稅，此外，改革后的個人所得稅制度還取消了個體工商戶的“對企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得”，對于征收方式的改變較小。

(三)優(yōu)化調(diào)整個人所得稅稅率結(jié)構(gòu)

中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院的朱青教授表示這次的個人所得稅改革一個非常重要的內(nèi)容就是，7級超額累進(jìn)稅率的級距發(fā)生了變化：在7檔稅率沒有變的基礎(chǔ)上，改變了它的級距，其中最值得注意的就是10%以下的稅率級距拉大，也就是3%和10%這兩檔。這就使很多納稅人，原來可能要按20%、25%納稅，在改革后按10%納稅。

(四)提高綜合所得基本扣除費用標(biāo)準(zhǔn)

在人民的工資普遍上漲之時，原來每月3500元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不適合，因此，這次全新的改革將基本的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到了5000元每月(60000元每年)，按照新的標(biāo)準(zhǔn)對納稅人所得稅費用進(jìn)行扣除，大大降低了每個人每月每年 的稅收負(fù)擔(dān)。

(五)設(shè)立6項專項附加扣除

此次的個人所得稅改革中的六項轉(zhuǎn)向附加扣除是一種全新的嘗試，在原來專項附加扣除的基礎(chǔ)上，新加入了與子女、老人、看病以及教育有關(guān)的規(guī)定，就是將與民生息息相關(guān)的子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息支出和住房租金等六項支出作為新的專項附加扣除，現(xiàn)在的個稅制度幾乎覆蓋了廣大群眾所有可能出現(xiàn)的情況。[4]

(六)增加了反避稅條款

在社會上，有很大一部分人會使出“渾身解數(shù)”以求逃避個人所得稅，這種逃稅漏稅現(xiàn)象層出不窮，嚴(yán)重影響了國家的正常稅收，為了杜絕這種亂紀(jì)現(xiàn)象在以后的出現(xiàn)，更好地維護(hù)國家稅收權(quán)益，維持經(jīng)濟穩(wěn)定，這次的個人所得稅改革根據(jù)各種逃稅行為，結(jié)合企業(yè)所得稅法中有關(guān)反避稅條款的規(guī)定，增加了稅務(wù)機關(guān)稅收不合理不平衡時對納稅進(jìn)行調(diào)整的權(quán)力。

三、個人所得稅改革的必要性

傳統(tǒng)個人所得稅制度存在一定缺陷，不符合目前社會發(fā)展的需求，也不適應(yīng)人民群眾日益增長的美好生活的需求，因此這次的個人所得稅改革是適應(yīng)社會新矛盾的必然選擇。

(一)改革惠及了來源單一的中低收入群體

個人所得稅改革落實了習(xí)近平總書記“堅持問題導(dǎo)向，因勢利導(dǎo)、統(tǒng)籌謀劃、精準(zhǔn)施策”的要求。新實施的《個人所得稅法》充分考慮了不同納稅人的實際負(fù)擔(dān)情況，加大了對與普通居民日常生活息息相關(guān)的中低消費商品的補貼力度，使更多低收入消費者獲得好處，讓普通群眾享受到更多物美價廉的好商品，改變了普通群眾“好的用不起，用的起的不好”的情況，

(二)改革激發(fā)了提高了競爭的軟實力

稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所所長李萬甫表示：“從首個申報期的減稅成效來看，民營企業(yè)減稅總額和減稅幅度都比較大，這將進(jìn)一步激發(fā)民營企業(yè)內(nèi)生動力，提高競爭軟實力。”

個人所得稅改革大幅度提高了民營企業(yè)員工工作積極性,提高員工的工作效率，從而加快民營企業(yè)的發(fā)展速度，讓國內(nèi)出現(xiàn)更多的老牌企業(yè)。山東曲埠一家民營企業(yè)的負(fù)責(zé)人劉磊說到：“個稅改革后，我們公司大部分員工不再繳納個稅，員工工資上漲，人心更穩(wěn)定，國家用政策紅利為我們留住了人?！庇纱丝梢?，這次的個人所得稅改革為民營企業(yè)提供了巨大的福利，是很有必要的。

(三)改革激發(fā)了消費潛力，帶動消費擴張

一個成熟的市場需要廣大的消費群體，而對于大部分消費者來說，只有可支配收入增加了，才會擴大自己的消費需求，從而進(jìn)一步激發(fā)消費潛力。通過積極的個人所得稅改革等措施，使得居民手中的錢財變多，群眾想要消費的意愿增強，在購買基本需要的基礎(chǔ)上愿意花錢去購買享受娛樂，從而在最大程度上帶動了市場上的消費擴張。

當(dāng)前的個人所得稅改革正在努力提高居民收入，增加群眾積蓄。有關(guān)數(shù)據(jù)顯示，在2019年的前三季度，個人所得稅改革新增減稅4426億元，累計人均減稅1764元，取得了巨大的成效，電商消費數(shù)額顯示，人民群眾的消費水平已經(jīng)有了很大的提升。

(四)改革促進(jìn)我國整體經(jīng)濟的水平

在我國的收入分配中，中低收入人群占絕大多數(shù)，卻占有一半的財富，而較少的高收入人群卻擁有絕大多數(shù)的財富，財富分配嚴(yán)重不平衡，存在著足以影響社會穩(wěn)定發(fā)展的貧富差距，如此的貧富差距的存在，阻礙了我國的整體經(jīng)濟進(jìn)一步的擴大和發(fā)展。新一輪的個人所得稅改革使得收入來源單一的群眾減少了所需要繳納的個人所得稅，從而增加了這些群眾的可支配收入，進(jìn)一步增強了中低收入者的消費水平，最后就可以穩(wěn)定我國經(jīng)濟，促進(jìn)整體經(jīng)濟的發(fā)展水平。

(五)改革提高納稅人的信息采集效率

在個人所得稅改革之后，個人納稅人可以在手機上填寫個人信息，然后進(jìn)行稅務(wù)繳納，方便快捷。一旦納稅人的信息發(fā)生更改，例如：取得了繼續(xù)教育資格，子女開始接受教育，貸款購買了住房，或者需要支付住房租金等等，納稅人可以在手機相關(guān)app上更改信息進(jìn)行填報，享受減少相關(guān)稅負(fù)的利好政策，這種新的方式簡化了納稅人進(jìn)行納稅的方式和程序，還提高了稅務(wù)機關(guān)的工作效率，使其更加及時的獲取納稅人的信息。

(六)改革促進(jìn)社會公平，提升城市穩(wěn)定

改革后的新個人所得稅法更加強調(diào)以家庭為單位征收個人所得稅，這樣的征收方式更加合理。目前的一線城市中，有很多來自三、四線城市的群眾，他們在工作時還要面臨住房、子女教育等各種費用問題，在個人所得稅改革之前，占據(jù)城市大多數(shù)的打工群眾繳納更多的個人所得稅，改革后的專項附加扣除解決了這一問題，減輕了外來者的負(fù)擔(dān)，間接的提升了城市的穩(wěn)定，除此之外，較低收入的人群繳納較少的個稅，而高收入人群繳納的個人所得稅相對比較高一些，從而促進(jìn)了社會的穩(wěn)定。

四、個人所得稅改革的未來發(fā)展期望

個人所得稅在經(jīng)歷幾次改革之后，已經(jīng)具有非常大的意義，也擁有很大的優(yōu)勢，在很大程度上優(yōu)民、惠民，現(xiàn)在更是在最大范圍內(nèi)適應(yīng)當(dāng)今社會人民群眾的需要，但仍然存在諸如監(jiān)督成本較高等一些問題，所以，本文對于個人所得稅改革的未來發(fā)展提出期望。

(一)堅持個人所得稅的綜合征收

2018年的個人所得稅改革已經(jīng)向綜合征收個稅的方向邁出了關(guān)鍵的一大步，在綜合征收的所得和納稅人方面也取得了巨大的進(jìn)步，基本滿足了當(dāng)前社會發(fā)展的需要，因此，要在以后的個稅征收過程中要堅持綜合征收。

(二)完善與《新個人所得稅法》相匹配的制度

改革后，國務(wù)院增加了制定個人所得稅實施條例的權(quán)力，可以對目前有關(guān)個人所得稅具體事項和相關(guān)專項附加扣除項目尚未明確的地方進(jìn)行具體規(guī)定。因此，完善與《個人所得稅法》相匹配的制度，可以確保新的《個人所得稅法》實施過程中不會遇到執(zhí)行方面的問題，具有非常重大的意義。

(三)增加科技創(chuàng)新專項附加扣除項目

個人所得稅改革增加了六項專項附加扣除，從各方面鼓勵了中低收入人群接受教育，引導(dǎo)公民加強自身素質(zhì)教育，但對于公民進(jìn)行科技創(chuàng)新方面卻缺少鼓勵，而科技創(chuàng)新正是推動科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、促進(jìn)社會生產(chǎn)力發(fā)展的基礎(chǔ)，如果進(jìn)一步增加了科技創(chuàng)新的專項附加扣除，就能激勵企業(yè)的研發(fā)人員創(chuàng)新的積極性，促進(jìn)社會進(jìn)步。

(四)優(yōu)化專項附加扣除項目

國家稅務(wù)機關(guān)可以根據(jù)實際情況不斷優(yōu)化、完善專項附加扣除的內(nèi)容。在實際中，在贍養(yǎng)父母方面，很多家庭都是“4+2+1”的模式，在現(xiàn)行的個人所得稅制度中，對于岳父母的贍養(yǎng)并沒有計算在內(nèi)，家庭的負(fù)擔(dān)依然很重，就應(yīng)該在現(xiàn)在的基礎(chǔ)上將贍養(yǎng)岳父母的支出也算在扣除范圍內(nèi)。又比如，在子女教育項目中，子女處于義務(wù)教育階段時，對于這類納稅人，由于不用交納學(xué)費，因此扣除標(biāo)準(zhǔn)就可以適當(dāng)減少些；而對子女進(jìn)入高等教育階段的納稅人，所需要承擔(dān)的學(xué)費比較沉重，因而扣除標(biāo)準(zhǔn)可以適當(dāng)提高一些，等等諸如此類，具體考慮公民的實際情況。綜合來說，制定的扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟、社會的發(fā)展調(diào)整，構(gòu)建完美符合經(jīng)濟現(xiàn)狀、社會發(fā)展的扣除機制。

五、結(jié)語

綜合來看，個人所得稅改革的效果，對收入來源較少的中低收入群體的益處最大。改革后或許會使大部分工薪族適用最低的稅率，同時適用最高稅率的高收入群體數(shù)量也會增加。新的個人所得稅改革發(fā)揮了巨大的作用，不僅提升了收入來源單一的工薪階層的可消費收入，還刺激了消費者的消費，提高社會經(jīng)濟的整體水平。在個人所得稅改革的歷史情況來看，改革對于社會的整體影響雖然是短暫的，但每次都在很大程度上促進(jìn)了經(jīng)濟的發(fā)展，這一舉措體現(xiàn)了人民群眾的需求在很大程度上得到滿足，而其中的專項附加扣除更是改革的重中之重。