企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題研究

梁棟藝

(天津科技大學(xué) 天津 300000)

無(wú)形資產(chǎn)是保證企業(yè)生存和發(fā)展的關(guān)鍵要素之一，也是保證企業(yè)獲得超大利潤(rùn)的重要源泉之一。我國(guó)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理已越來(lái)越重視，它對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)并不只是一項(xiàng)重要資產(chǎn)，更是創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的一項(xiàng)重要資源。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，企業(yè)想要立足于市場(chǎng)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行良好的會(huì)計(jì)處理就變得尤其關(guān)鍵。只有在會(huì)計(jì)處理上完善好無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)才能更好的管理所有的無(wú)形資產(chǎn)，更好地立足于市場(chǎng)之中，因此企業(yè)如何對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理就顯得尤其重要?，F(xiàn)如今，企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理還存在很多不足，例如目前企業(yè)仍存在確認(rèn)范圍狹窄、信息披露不足、攤銷方法不合理、計(jì)提不及時(shí)等問(wèn)題，不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理不僅不利于反映無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息，損害財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益，而且會(huì)造成企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的損失，不利于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

一、無(wú)形資產(chǎn)概述

(一)無(wú)形資產(chǎn)概念

根據(jù)最新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》,無(wú)形資產(chǎn)的定義是企業(yè)實(shí)際擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。從定義中我們可以看出，無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)，看不見(jiàn)且摸不著，確認(rèn)的過(guò)程中很大程度上依賴于主觀判斷，同時(shí)無(wú)形資產(chǎn)不同于其他貨幣性資產(chǎn)，具有非貨幣性特征。定義中也將不可辨認(rèn)性的資產(chǎn)排除在外，例如商譽(yù)不再屬于無(wú)形資產(chǎn)，因?yàn)槠渚哂胁豢杀嬲J(rèn)性。

(二)無(wú)形資產(chǎn)特征

1.無(wú)形資產(chǎn)不具有實(shí)物形態(tài)

無(wú)形資產(chǎn)是一項(xiàng)具有某種權(quán)力或技術(shù)，又或能獲取超大利潤(rùn)能力的資產(chǎn)。比如土地使用權(quán)、專利權(quán)等這樣的無(wú)形資產(chǎn)都具有這樣的能力。它是不具有實(shí)物形態(tài)的，但是卻是可以給企業(yè)帶來(lái)一定的利潤(rùn)。

2.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的又一特征是它是一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。從以上說(shuō)明的無(wú)形資產(chǎn)的第一個(gè)特征是其不具有實(shí)物形態(tài)，由于貨幣型資產(chǎn)也不具有實(shí)物形態(tài)，因此為了區(qū)分無(wú)形資產(chǎn)與其他資產(chǎn)，特征之一必須包括非貨幣性資產(chǎn)。無(wú)形資產(chǎn)又是能夠長(zhǎng)期為企業(yè)創(chuàng)造利益的資產(chǎn)，因此，無(wú)形資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)并且是長(zhǎng)期性資產(chǎn)。

3.無(wú)形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性

無(wú)形資產(chǎn)是具有可辨認(rèn)性的。新準(zhǔn)則中規(guī)定了可辨認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無(wú)論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。滿足兩者之一就符合可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)，但兩者均不滿足，則失去可辨認(rèn)性，不能被認(rèn)定為無(wú)形資產(chǎn)。比如非貨幣性資產(chǎn)商譽(yù)由于無(wú)法與企業(yè)自身分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不屬于無(wú)形資產(chǎn)。

(三)無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容

無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等等。

1.專利權(quán)

專利權(quán)是知識(shí)產(chǎn)權(quán)的其中一種，是一項(xiàng)專有權(quán)利，由發(fā)明專利的人申請(qǐng)，隨后由國(guó)家專利機(jī)關(guān)授予，可以在法定期限內(nèi)享有該項(xiàng)權(quán)利。

2.非專利技術(shù)

非專利技術(shù)是由企業(yè)所創(chuàng)造的一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。它在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用，可以為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但不被法律所保護(hù)，同時(shí)也不被外界所知。

3.商標(biāo)權(quán)

商標(biāo)權(quán)指的是一項(xiàng)權(quán)利，為商標(biāo)所有人獨(dú)占且擁有，由商標(biāo)所有人申請(qǐng)?jiān)儆蓢?guó)家商標(biāo)局進(jìn)行確認(rèn)。簡(jiǎn)而言之就是由商標(biāo)注冊(cè)而產(chǎn)生的專有權(quán)。

4.著作權(quán)

著作權(quán)是屬于著作權(quán)人的一項(xiàng)特殊權(quán)利。作者對(duì)他們創(chuàng)作的作品有最大發(fā)言權(quán)，擁有絕對(duì)的權(quán)利，這個(gè)權(quán)利就是著作權(quán)，又稱為版權(quán)。

5.特許權(quán)

特許權(quán)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行經(jīng)營(yíng)或銷售某種商品的一種權(quán)利，在該項(xiàng)權(quán)利下，一家企業(yè)可以經(jīng)過(guò)特許使用另一家企業(yè)工業(yè)產(chǎn)權(quán)或知識(shí)產(chǎn)權(quán)。該項(xiàng)權(quán)利被稱為經(jīng)營(yíng)特許權(quán)，也被稱為專營(yíng)權(quán)。

6.土地使用權(quán)

土地使用權(quán)是國(guó)家對(duì)國(guó)有土地管理而產(chǎn)生的一項(xiàng)權(quán)利，為企業(yè)依法享有的一項(xiàng)權(quán)利。企業(yè)依法得到國(guó)家允許才能對(duì)土地進(jìn)行開(kāi)發(fā)以及經(jīng)營(yíng)，除此之外，任何情況下都不能非法侵占、買賣土地使用權(quán)。

二、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題分析

(一)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)于狹窄

我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義是由公司擁有或控制的不具有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)性非貨幣性資產(chǎn)；企業(yè)在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)時(shí),要注意兩個(gè)條件：其一是與該無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，其二是該無(wú)形資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。企業(yè)在實(shí)際確認(rèn)某項(xiàng)是否屬于無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，不僅需要滿足無(wú)形資產(chǎn)定義，還要滿足無(wú)形資產(chǎn)確定條件，然而很多為公司帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目是無(wú)法被有效成本計(jì)量的，導(dǎo)致無(wú)形資產(chǎn)無(wú)法被有效確認(rèn)，縮小無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍。這將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)核算信息不夠真實(shí)，進(jìn)而降低企業(yè)的資產(chǎn)，影響企業(yè)的發(fā)展。

(二)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露不足

企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理，應(yīng)該對(duì)該處理過(guò)程進(jìn)行有效監(jiān)督，確保信息的真實(shí)性和可靠性。但實(shí)際上，企業(yè)在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)信息反映的過(guò)于模糊且隨意，導(dǎo)致相關(guān)信息披露不足，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息使用者的分析判斷。無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露不足的問(wèn)題主要從兩方面體現(xiàn)，一是披露內(nèi)容不詳細(xì)，大多數(shù)企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息會(huì)進(jìn)行選擇性披露，比如費(fèi)用化支出、減值等信息并不完全按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行詳細(xì)的披露；二是披露內(nèi)容不規(guī)范，比如企業(yè)對(duì)于涉及違規(guī)的事項(xiàng)會(huì)選擇簡(jiǎn)易披露；對(duì)發(fā)生重大資產(chǎn)減值損失不進(jìn)行合理界定，不明確“重大”的界限，那么在企業(yè)不認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的減值損失重大時(shí)，便可以選擇不在附注中披露無(wú)形資產(chǎn)重大減值損失的原因、當(dāng)期確認(rèn)的減值損失金額等信息。

(三)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方式不合理

無(wú)形資產(chǎn)主要包括直線法、生產(chǎn)總量法等方法。企業(yè)在選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，應(yīng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，若不能夠確定攤銷方法，則采用直線法攤銷。企業(yè)需要考慮無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，進(jìn)行同行業(yè)對(duì)比，同時(shí)遵守職業(yè)道德，合理選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。但是在實(shí)際中，企業(yè)選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方式并不合理。首先企業(yè)在選擇無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法時(shí)過(guò)于隨意，不夠謹(jǐn)慎，導(dǎo)致采用不合理的攤銷方式。其次，基于準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇是比較主觀的，如果沒(méi)有合理的職業(yè)判斷，將會(huì)進(jìn)行不規(guī)范的會(huì)計(jì)處理。某些企業(yè)為了操縱利潤(rùn)，將會(huì)利用被賦予的主觀判斷權(quán)利對(duì)無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法任意選擇，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，損害投資者利益。

(四)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提不及時(shí)

目前，我國(guó)企業(yè)還存在計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不及時(shí)的問(wèn)題。由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)可回收金額的確認(rèn)是有一定難度的，確認(rèn)時(shí)間往往會(huì)在會(huì)計(jì)信息披露時(shí)間之后，從而形成計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不及時(shí)的現(xiàn)象。除此之外，為了不使無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值降低，企業(yè)往往也會(huì)選擇不及時(shí)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，這將為會(huì)計(jì)信息使用者帶來(lái)非常不利的影響。

三、無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題解決建議

(一)擴(kuò)大無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍

無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中特別重要，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)拓寬了無(wú)形資產(chǎn)的外延，但其內(nèi)涵還需要進(jìn)一步拓寬。為了擴(kuò)大企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍，首先需要重新審視傳統(tǒng)的無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件，其次拓寬無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)涵，最后我國(guó)無(wú)形資產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展水平還需要進(jìn)一步提高，市場(chǎng)還需要進(jìn)一步完善。目前改善無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍狹窄的問(wèn)題還需要做出很多的努力。

(二)加大無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露力度

企業(yè)對(duì)于無(wú)形資產(chǎn)的披露是非常重要的，任何相關(guān)信息對(duì)于投資者都是有利的。為了保護(hù)投資者的利益，必須嚴(yán)格要求企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)披露，加大無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)信息披露力度。從披露內(nèi)容的詳細(xì)角度來(lái)看，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照準(zhǔn)則中財(cái)務(wù)報(bào)表的要求列示，細(xì)化每項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)信息。最有價(jià)值的是在附注中詳細(xì)披露無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)明細(xì)信息，例如企業(yè)在進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷年限選擇時(shí)所依據(jù)的資料。一旦相關(guān)信息披露在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中，納入審計(jì)的范疇內(nèi)，企業(yè)將會(huì)規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)披露形式。從披露內(nèi)容的規(guī)范角度來(lái)看，企業(yè)首先應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)需要的相關(guān)界定有個(gè)明確的標(biāo)準(zhǔn)，防止進(jìn)行不合規(guī)的操作，其次需要加大監(jiān)督力度，從外部強(qiáng)制企業(yè)披露內(nèi)容的規(guī)范性。

(三)合理選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法

企業(yè)在選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法時(shí)，不能隨意選擇，需要考慮多方面因素，謹(jǐn)慎處理。企業(yè)不僅需要考慮自身行業(yè)及無(wú)形資產(chǎn)的特點(diǎn)，還需要考慮同行業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷處理，使無(wú)形資產(chǎn)攤銷額具有可比性，嚴(yán)格選擇適用的無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法的選擇依據(jù)必須嚴(yán)格要求披露在附注中，避免企業(yè)的不合規(guī)操作。企業(yè)會(huì)計(jì)人員也要遵守職業(yè)道德，提高職業(yè)判斷能力，不任意進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)攤銷處理，合理選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法。

(四)改善不及時(shí)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的現(xiàn)象

對(duì)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不及時(shí)的現(xiàn)象，可以從多方面進(jìn)行改善。首先企業(yè)財(cái)務(wù)人員可以進(jìn)一步提升對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的減值評(píng)估能力，同時(shí)提升自我職業(yè)判斷能力，及時(shí)確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)可回收金額，進(jìn)一步及時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。其次，資產(chǎn)減值準(zhǔn)則可以進(jìn)一步完善，準(zhǔn)則中可以細(xì)化無(wú)形資產(chǎn)減值，一定程度上抑制無(wú)形資產(chǎn)減值中的主觀性。最后審計(jì)質(zhì)量也需要進(jìn)一步提高，在進(jìn)行報(bào)表審計(jì)時(shí)，進(jìn)一步重視無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提問(wèn)題，如果計(jì)提的減值損失明顯偏離同行業(yè)水平，以及其它不合理計(jì)提時(shí)，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中揭示，保證企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

四、結(jié)束語(yǔ)

本文主要從無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍、信息披露、攤銷方法、減值計(jì)提四個(gè)方面探討了企業(yè)目前所存在的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，并給出了相應(yīng)的建議。希望企業(yè)自身也能加以重視無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行有效計(jì)量，并基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則披露無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)信息，合理選擇無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法，及時(shí)計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。同時(shí)也希望會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德，保持應(yīng)有的職業(yè)態(tài)度，規(guī)范無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。