X市公路管理局領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)研究

何 雷 涂濱泉 王文濤

(西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院 陜西 西安 710199)

一、引言

事實(shí)證明，領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用主要體現(xiàn)在平穩(wěn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、鞏固對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)管、促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部隊(duì)伍廉政建設(shè)、擴(kuò)大反腐成果等方面，并且獲得了中央和群眾的贊揚(yáng)和擁護(hù)，這是我國(guó)對(duì)固有審計(jì)模式的優(yōu)化和創(chuàng)新。公路管理局是我國(guó)地位比較特殊的一類事業(yè)單位，其主要職能是進(jìn)行國(guó)家干線公路建設(shè)、養(yǎng)護(hù)等，社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展速度受限于公路運(yùn)輸?shù)陌l(fā)展，因此，領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)在優(yōu)化領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)策略，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營(yíng)行為方面功不可沒(méi)。文章針對(duì)在X市公路管理局領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中遇到的問(wèn)題和困境，提出了一些建議和解決方法，以期優(yōu)化離任審計(jì)模式，提高離任審計(jì)的效率，確保離任審計(jì)的成果，也為其他審計(jì)人員提供借鑒經(jīng)驗(yàn)。

二、X市公路管理局基本情況

(一)單位的基本情況

X公路管理局是從事公路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)、管理的正科級(jí)建制從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類事業(yè)單位(國(guó)有企業(yè)模式)。X公路管理局現(xiàn)有在職職工1761名，有各類符合政策和條件的高中級(jí)專業(yè)人員25名，暫無(wú)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理的注冊(cè)一級(jí)建造師和一級(jí)土木工程師、注冊(cè)一級(jí)結(jié)構(gòu)師和巖土師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師，局內(nèi)設(shè)辦公室、干線公路科、質(zhì)量安全科、工程管理科、路政管理科、財(cái)務(wù)科、勞動(dòng)人事科、物資設(shè)備科、經(jīng)營(yíng)管理科、組織宣傳科(團(tuán)委)、紀(jì)委辦(監(jiān)察室)、工會(huì)辦12個(gè)職能科室和后勤服務(wù)中心、物業(yè)管理中心2個(gè)辦事機(jī)構(gòu)。下轄27個(gè)基層單位，包括14個(gè)養(yǎng)護(hù)單位、5個(gè)收費(fèi)單位、3個(gè)超限檢測(cè)單位、5個(gè)經(jīng)營(yíng)單位，管理一支路政執(zhí)法支隊(duì)。局黨委下設(shè)27個(gè)黨支部，共有黨員397名。

三、領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)存在的問(wèn)題

(一)先離后審模式

審計(jì)組接到委托后于2019年6月14日開始對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部所應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)。被審計(jì)人員的任職期間為2015年1月-2018年12月，審計(jì)工作在領(lǐng)導(dǎo)干部結(jié)束任期后近半年時(shí)間才展開。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)是評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間對(duì)其本職工作履行情況的主要方式。實(shí)際上領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作開展時(shí)，往往領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，審計(jì)人員可能無(wú)法進(jìn)行溝通甚至無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊從而降低工作效率，這樣一來(lái)審計(jì)人員尚未做出客觀公正的評(píng)價(jià)前領(lǐng)導(dǎo)干部可能已經(jīng)調(diào)任，存在審是審、用是用的情況，這種現(xiàn)象的存在使離任審計(jì)的震懾效果大打折扣；甚至審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的舞弊情況，由于領(lǐng)導(dǎo)干部升遷或退休而不了了之，使領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)形同虛設(shè)。

(二)審計(jì)工作任務(wù)重時(shí)間緊

本次X市公路管理局領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)對(duì)審計(jì)組的規(guī)定時(shí)間為一個(gè)月，審計(jì)期間跨度四年，審計(jì)人員三名，審計(jì)工作任務(wù)重時(shí)間緊。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)屬于不定期審計(jì)，審計(jì)部門無(wú)法提前做出審計(jì)工作規(guī)劃和人員部署。領(lǐng)導(dǎo)干部的任期往往長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，審計(jì)人員要在短時(shí)間內(nèi)了解被審計(jì)單位情況、領(lǐng)導(dǎo)干部情況、內(nèi)部控制有效性、任職期間財(cái)務(wù)人員變動(dòng)、會(huì)計(jì)政策變化難度很大，在此基礎(chǔ)上開展審計(jì)工作得出最終客觀公正的審計(jì)意見更是難上加難，審計(jì)質(zhì)量無(wú)法得到保障。而且舞弊行為往往得到了修飾，單憑會(huì)計(jì)資料不容易發(fā)現(xiàn)，承受進(jìn)度與強(qiáng)度雙重壓力的審計(jì)人員即使發(fā)現(xiàn)舞弊線索也沒(méi)有精力深挖，審計(jì)質(zhì)量得不到保障。

(三)審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊

本次X市公路管理局領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)抽調(diào)三人組成了審計(jì)小組，其中一人為本科學(xué)歷，兩人大專學(xué)歷，一人持有注冊(cè)會(huì)計(jì)師證，兩人持有初級(jí)會(huì)計(jì)師證。領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)作為專業(yè)性較高的工作，一方面審計(jì)時(shí)間要充足，另一面具有專業(yè)素養(yǎng)的審計(jì)人員也不可或缺。從實(shí)際來(lái)看，大部分審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)匱乏、缺乏審計(jì)經(jīng)驗(yàn)、不能很好的遵守職業(yè)道德。第一，部分審計(jì)人員是會(huì)計(jì)、審計(jì)專業(yè)出身，財(cái)會(huì)審計(jì)方面知識(shí)比較扎實(shí)，但在法律、政府條文等方面缺乏了解，邊工作邊學(xué)習(xí)使離任審計(jì)的工作效率受到了極大地影響。第二，離任審計(jì)的工作經(jīng)驗(yàn)對(duì)于審計(jì)人員順利開展審計(jì)工作是至關(guān)重要的，面對(duì)數(shù)量巨大的會(huì)計(jì)資料，是否能發(fā)現(xiàn)其中的舞弊線索十分重要。否則，審計(jì)工作的效率將不能得到保障，審計(jì)人員也難以獲得充分的審計(jì)證據(jù)，做出客觀公正的審計(jì)結(jié)論。第三，審計(jì)人員不遵守職業(yè)道德。有些離任審計(jì)在領(lǐng)導(dǎo)干部升職后才開始進(jìn)行，由于審計(jì)人員的職務(wù)普遍不高，在開展工作時(shí)往往有選擇性的避開一些難題，不能客觀公正的對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行評(píng)價(jià)。這種不遵守審計(jì)職業(yè)道德的行為，大大削弱了離任審計(jì)的實(shí)際效果。

(四)離任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任劃分不明

審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)工程賬應(yīng)收賬款三年以上掛賬5戶，金額達(dá)四十余萬(wàn)，均為2015年之前的的欠款。離任審計(jì)一方面評(píng)價(jià)了上任領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的履職情況，另一方面也為厘清兩任領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。但是，領(lǐng)導(dǎo)干部的升遷調(diào)離具有不定時(shí)性，領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間做出具有長(zhǎng)遠(yuǎn)性重大決策和政策，可能其效果或問(wèn)題在審計(jì)工作結(jié)束之后才顯現(xiàn)出來(lái)。上一任領(lǐng)導(dǎo)干部的決策受益或者錯(cuò)誤都由下一任領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)，這樣一來(lái)，每一屆領(lǐng)導(dǎo)干部的離任審計(jì)都不是絕對(duì)客觀公正的。

(五)審計(jì)結(jié)果不被重視

按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定“固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。但審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)年末盤點(diǎn)表無(wú)盤點(diǎn)人、資產(chǎn)管理人簽字。還有許多以前審計(jì)發(fā)現(xiàn)的諸如大額現(xiàn)金指出、原始附件不齊全、固定資產(chǎn)處置手續(xù)不完整未見殘值變現(xiàn)收入等問(wèn)題。實(shí)際上領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)工作開展時(shí)，往往領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)離任，審計(jì)人員可能無(wú)法進(jìn)行溝通甚至無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊從而降低工作效率，這樣一來(lái)審計(jì)人員尚未做出客觀公正的評(píng)價(jià)前領(lǐng)導(dǎo)干部可能已經(jīng)調(diào)任，存在審是審、用是用的情況，審計(jì)結(jié)果與領(lǐng)導(dǎo)干部任用互不相干，審計(jì)工作毫無(wú)價(jià)值；另一方面，在離任審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，審計(jì)人員要對(duì)持續(xù)追蹤整改效果，這樣不僅耗時(shí)耗力，對(duì)于新任領(lǐng)導(dǎo)干部來(lái)說(shuō)也是吃力不討好的事，于是敷衍了事的情況時(shí)有發(fā)生。問(wèn)題一拖再拖得不到解決，單位的持續(xù)健康發(fā)展也受到了一定影響。

四、對(duì)于離任審計(jì)存在問(wèn)題的建議對(duì)策

(一)審計(jì)工作前移

因?yàn)殡x任審計(jì)屬于事后審計(jì)的范疇，審計(jì)工作的開展往往在領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離或退休之后，具有被動(dòng)性。審計(jì)工作前移將會(huì)使這種情況得到改善，將工作重心放到領(lǐng)導(dǎo)干部任期承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任上，對(duì)發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)舞弊情況及高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目開展專項(xiàng)審計(jì)。這樣一方面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，另一方面根據(jù)充分的審計(jì)證據(jù)得出來(lái)客觀公正的審計(jì)結(jié)論，也為組織部門考慮領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)動(dòng)問(wèn)題提供依據(jù)，使審計(jì)結(jié)果得到充分利用。

(二)審計(jì)方法與時(shí)俱進(jìn)

1.整合各方面審計(jì)結(jié)果

審計(jì)人員在開展審計(jì)工作前，應(yīng)當(dāng)利用被審計(jì)單位之前各階段的審計(jì)結(jié)果。離任審計(jì)工作開展之前，可以通過(guò)對(duì)任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果、單位年度財(cái)務(wù)收支審計(jì)結(jié)果進(jìn)行分析，監(jiān)督被審計(jì)單位對(duì)以前審計(jì)工作的后續(xù)整改效果，確定本次離任審計(jì)工作重點(diǎn)，減少審計(jì)人員的重復(fù)工作，提高審計(jì)工作效率，保障審計(jì)工作質(zhì)量。

2.開拓賬外調(diào)查新思路

現(xiàn)在單位的業(yè)務(wù)模式多種多樣，貪腐行為、財(cái)務(wù)舞弊更加隱蔽，僅僅通過(guò)數(shù)量巨大的會(huì)計(jì)資料難以獲取充分的審計(jì)證據(jù)。所以，開展離任審計(jì)應(yīng)開拓賬外調(diào)查新思路，鼓勵(lì)匿名舉報(bào)方式向?qū)徲?jì)組提供線索，采取不記名詢問(wèn)走訪的方式去基層了解情況，尋找線索。同時(shí)結(jié)合相關(guān)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行查證，落實(shí)各種問(wèn)題。

(三)促進(jìn)審計(jì)人員綜合能力的提高

1.促進(jìn)審計(jì)人員的綜合能力的提高

離任審計(jì)專業(yè)性較強(qiáng)，需要專業(yè)技能強(qiáng)綜合能力高的審計(jì)人員才能勝任。第一，采用繼續(xù)教育的方式，使審計(jì)人員不斷更新鞏固財(cái)務(wù)、審計(jì)相關(guān)知識(shí)，同時(shí)學(xué)習(xí)法律法規(guī)、規(guī)章政策、計(jì)算機(jī)、工程等相關(guān)知識(shí)。第二，在人才招聘時(shí)，招聘財(cái)務(wù)、審計(jì)之外專業(yè)的高素質(zhì)人才形成互補(bǔ)，使審計(jì)團(tuán)隊(duì)的綜合實(shí)力得到提升。第三，根據(jù)離任審計(jì)計(jì)劃組建審計(jì)團(tuán)隊(duì)時(shí)，抽調(diào)和領(lǐng)導(dǎo)干部工作相同專業(yè)的審計(jì)人員，如此一來(lái)可以迅速找到工作重點(diǎn)，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。

2.重視審計(jì)人員的職業(yè)道德教育

審計(jì)人員的職業(yè)道德是審計(jì)質(zhì)量無(wú)形的保障。審計(jì)機(jī)關(guān)要定期組織審計(jì)人員參加職業(yè)道德教育，通過(guò)學(xué)習(xí)考試、案例教育等方式，使審計(jì)人員在工作中始終堅(jiān)持積極客觀公正的態(tài)度，保證對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行客觀、公正的評(píng)價(jià)，為組織部門調(diào)整領(lǐng)導(dǎo)干部提供依據(jù)。

(四)重視審計(jì)結(jié)果的運(yùn)用

1.組織部門應(yīng)重視審計(jì)結(jié)果

堅(jiān)持審計(jì)計(jì)劃前移，不能出現(xiàn)審前先離的情況，組織部門在收到審計(jì)結(jié)果前不調(diào)任領(lǐng)導(dǎo)干部。被審計(jì)單位上級(jí)單位和組織部門在收到審計(jì)報(bào)告之后，結(jié)合之前的審計(jì)結(jié)果匯總評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部的綜合成績(jī)，作為下一步調(diào)任領(lǐng)導(dǎo)干部的依據(jù)，并將審計(jì)結(jié)果歸入領(lǐng)導(dǎo)干部的檔案。審后再用，審計(jì)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部業(yè)績(jī)考核的重要指標(biāo)，使領(lǐng)導(dǎo)干部在工作中更加注重廉潔自律，避免離任審計(jì)流于形式。

2.落實(shí)審后整改責(zé)任

一方面，做好審計(jì)結(jié)果公告工作。在離任審計(jì)工作結(jié)束后，不涉密的審計(jì)結(jié)果應(yīng)當(dāng)向公眾公開，包括但不限于電視廣播、網(wǎng)絡(luò)媒體、報(bào)紙刊物等方式，使被審計(jì)單位暴露在公眾的監(jiān)督下，借助社會(huì)輿論壓力推進(jìn)被審計(jì)單位的整改工作。另一方面，對(duì)于離任審計(jì)的結(jié)果，將繼任者的處理整改情況列入考核。領(lǐng)導(dǎo)干部不僅要?jiǎng)?chuàng)造新的成就，對(duì)于歷史遺留問(wèn)題的解決能力也是任職期間的成績(jī)，解決單位遺留問(wèn)題，確保單位健康、持續(xù)發(fā)展，也為領(lǐng)導(dǎo)干部的作為提供一個(gè)更好的平臺(tái)。鼓勵(lì)領(lǐng)導(dǎo)干部推動(dòng)審計(jì)整改工作，也為領(lǐng)導(dǎo)干部提前打預(yù)防針，確保問(wèn)題得到解決，使離任審計(jì)發(fā)揮最大作用。

五、結(jié)論

領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)作為評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要方式，在監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)干部行為、減少貪污腐敗、震懾僥幸心理方面發(fā)揮了至關(guān)重要的作用。本次X市公路管理局領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了許多存在的共性問(wèn)題，對(duì)于這些離任審計(jì)的短板，仍需教育系統(tǒng)、審計(jì)系統(tǒng)、被審計(jì)單位共同努力，確保離任審計(jì)高標(biāo)準(zhǔn)、高效率進(jìn)行，得出公平公正的審計(jì)結(jié)果，為領(lǐng)導(dǎo)干部的調(diào)任提供有力佐證。