會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因植入研究

郭麗君

(鄭州財經(jīng)學(xué)院會計學(xué)院 河南 鄭州 450000)

一、會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因問題分析

目前，在會計師事務(wù)所中存在很多不良現(xiàn)象，社會責(zé)任基因處于病態(tài)化狀態(tài)。例如損害股東權(quán)益、忽視員工成長、低水平的執(zhí)業(yè)質(zhì)量等情形，會計師事務(wù)所的社會責(zé)任問題甚至影響到全社會的有序發(fā)展。一些事務(wù)所為了拉攏客戶、多接項目，通常會做出違背其職業(yè)道德的行為；還有會計師事務(wù)所只關(guān)注自己所承接項目的多少，預(yù)期利潤的實現(xiàn)，忽視對員工的關(guān)注，員工的合法權(quán)益得不到有效保護。以上違背社會責(zé)任的不道德行為，已經(jīng)對社會生活造成了不良影響，會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因呈現(xiàn)出嚴(yán)重的病態(tài)性特征。

(一)會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因弱化

會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因弱化，指的是由于社會人文方面的發(fā)展速度高于會計師事務(wù)所的認識模式和心理品質(zhì)的改變速度，究其根本，就是存在認知上的不足，弱化了對社會責(zé)任的傳承。面對行業(yè)間激烈的競爭，一旦“利益熏心”，在社會責(zé)任基因被淡化時，在利益面前就會產(chǎn)生動搖。尤其對于中小會計師事務(wù)所而言，在人、才、物方面都無法與大型事務(wù)所相抗衡的情形下，就會出現(xiàn)以低價搶占市場的惡性競爭局面出現(xiàn)。于是，社會責(zé)任就被逐漸弱化，發(fā)展失衡，最終形成惡性循環(huán)。

會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因弱化，同樣是對“不進則退”的驗證。世間萬物都在不停的運動發(fā)展，會計師事務(wù)所如果總是安于現(xiàn)狀，不思進取，最終只會面臨被淘汰的命運。隨著市場經(jīng)濟開放性不斷提高，過去幾十年那種靠拉攏關(guān)系發(fā)展企業(yè)的觀念，已經(jīng)無法適應(yīng)新時代發(fā)展的特點。作為一個具有生命體特征的特殊類型企業(yè)，其所具有的社會責(zé)任基因會隨周圍環(huán)境變化而發(fā)生改變。眾所周知，在市場經(jīng)濟中存在著“適者生存，優(yōu)勝劣汰”的競爭規(guī)則，然而就會計師事務(wù)所來說，絕大部分并沒有這種憂患意識，因此，會計師事務(wù)所的“社會責(zé)任基因”一旦被弱化，其面臨的最終命運將被市場所淘汰，無法維持其生命活力。

(二)會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因矮化

會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因矮化指的是，由于道德約束不夠、人文素養(yǎng)欠缺和制度體制控制松散，受市場環(huán)境中負面不良因素的影響，在利益的驅(qū)使共同作用下，單純的為追求某種目標(biāo)，責(zé)任感的喪失。一些會計師事務(wù)所為了謀求較快的發(fā)展，不擇手段，忽視職業(yè)道德，踐踏法律底線，例如給一些企業(yè)提供虛假審計報告，不重視員工職業(yè)發(fā)展等，癌細胞在其身體內(nèi)不斷擴散，社會責(zé)任基因的矮化最終導(dǎo)致其走向消亡。在目前情況下，會計師事務(wù)所為了獲利，會幫助企業(yè)進行造假。例如，針對一些上市公司，會計師事務(wù)所所做的實際工作就是想方設(shè)法對企業(yè)的報表進行“粉飾”，而上市公司的報表是需要向社會進行公布的，一些投資股票的人，有的會根據(jù)企業(yè)所公布的報表進行分析，從而決定是否對其進行投資，如果報表不真實，那么投資者的利益將會受到重大損失，影響其投資判斷力。為了在經(jīng)濟上獲利，出現(xiàn)不合規(guī)定的現(xiàn)象，在與人們生活息息相關(guān)的會計行業(yè)社會責(zé)任基因，拓展到全社會，就造成整個社會誠信的缺失，危及全社會的利益。

一些會計師事務(wù)所和注冊會計師個體在利益的驅(qū)使下，一味的追求利益，表現(xiàn)出了明顯的基因矮化，誠信意識淡薄，職業(yè)道德淪喪，不法牟利，損害社會公眾利益，最終要為自己的不端行為承擔(dān)經(jīng)濟，甚至法律責(zé)任。

(三)會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因癌化

會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因癌化指的是，在會計師事務(wù)所內(nèi)、外部因素的共同作用下，致使會計師事務(wù)所原有的企業(yè)社會責(zé)任基因向壞的方向發(fā)生變異，最終導(dǎo)致病變，無法醫(yī)治，進而死亡。事務(wù)所內(nèi)部自身意識的欠缺和外界社會環(huán)境的改變，都會對其發(fā)展產(chǎn)生十分重要的影響。進一步解釋就是，會計師事務(wù)所之間的競爭，都有成為行業(yè)間的影響因素的可能。出于事務(wù)所之間的激烈競爭，在審計市場上長時間采取低價競爭的方式，這種現(xiàn)象已經(jīng)成為會計師行業(yè)的頑疾，有的甚至在不進行任何審計程序的情況下給客戶出具虛假的報告，低價競爭導(dǎo)致了惡性循環(huán)的產(chǎn)生。再加上監(jiān)管機制落實不到位，許多問題不能夠得到及時暴露和糾正，同時對社會責(zé)任宣傳也不到位，未能有效調(diào)動起事務(wù)所樹立企業(yè)社會責(zé)任觀的主觀積極性。

二、會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因植入原則

結(jié)合會計師事務(wù)所行業(yè)的特殊性，認為針對事務(wù)所社會責(zé)任基因植入應(yīng)按照以下原則。

(一)針對性原則

事務(wù)所內(nèi)部由于員工存在知識水平、年齡、閱歷、需求的不同，在對社會責(zé)任履行過程中會出現(xiàn)不同的做法，其中難免有不利于社會責(zé)任基因植入的行為出現(xiàn)。因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)員工的個性特征、知識水平程度，有針對性的選擇適合個體的培訓(xùn)、發(fā)展內(nèi)容和策略，提高社會責(zé)任與員工之間的耦合度。例如，事務(wù)所社會責(zé)任傳播要根據(jù)員工的興趣愛好、崗位特點、發(fā)展需要，根據(jù)他們的差異需求進行差異傳播。對于一些新員工，要注重對他們的職業(yè)成長規(guī)劃，而對老員工，則要重視如何留住人才等。

(二)多方互動性原則

只有調(diào)動相關(guān)方都參與進來，才會對社會責(zé)任基因創(chuàng)造良好的植入環(huán)境。對員工來講，將事務(wù)所社會責(zé)任基因成功復(fù)制，通過員工自身內(nèi)化后，自覺的在實踐工作生活當(dāng)中進行落實；對客戶來講，同樣將事務(wù)所的社會責(zé)任基因復(fù)制到個體，植入在經(jīng)濟活動各個方面，形成一種相互影響的商業(yè)生態(tài)圈。在植入過程中，受眾群體積極參與其中，不僅能調(diào)動受眾群體參與社會責(zé)任實踐的積極性，同時還可以保證事務(wù)所內(nèi)外部良好的發(fā)展氛圍。

(三)及時性原則

要將社會責(zé)任基因適時的植入事務(wù)所生命體內(nèi)，就必須把開展社會責(zé)任相關(guān)活動及時跟上。及時性原則要求事務(wù)所在社會責(zé)任建設(shè)過程中，能夠根據(jù)外部環(huán)境的變化，審時度勢，把握時機，通過相關(guān)社會責(zé)任議題的制定，繼而及時開展相關(guān)社會責(zé)任活動，對社會責(zé)任的植入方向做出正確引導(dǎo)，及時、有效的主動宣傳和推動社會責(zé)任事業(yè)的發(fā)展。

三、會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因植入條件

(一)宏觀環(huán)境

1.打造良好氛圍，凈化宏觀環(huán)境

借鑒國內(nèi)外有關(guān)企業(yè)社會責(zé)任的推廣經(jīng)驗，針對我國大中小事務(wù)所存在的具體國情，在對大型事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員、執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)要嚴(yán)格把控，督促其定期發(fā)布質(zhì)量報告，樹立示范效應(yīng)，引導(dǎo)中小事務(wù)所提高業(yè)務(wù)謹慎度；針對中小事務(wù)所，在大所的示范作用感染下，監(jiān)督其如經(jīng)濟、法律等基本社會責(zé)任的履行，多角度、全方位的促成其社會責(zé)任的全面履行。通過宏觀環(huán)境的改善，加快事務(wù)所社會責(zé)任事業(yè)發(fā)展。

2.行業(yè)協(xié)會倡導(dǎo)

注冊會計師協(xié)會作為會計師行業(yè)的權(quán)威組織者，在發(fā)揮其組織協(xié)調(diào)職能時，要從社會整體利益出發(fā)，處理好事務(wù)所與利益相關(guān)者的關(guān)系，規(guī)范市場行為，滿足市場合理需求；在發(fā)揮服務(wù)職能時，要主動關(guān)心事務(wù)所的發(fā)展實際需要，有針對性的提出社會責(zé)任實踐議題，推動全行業(yè)的有序發(fā)展；在發(fā)揮監(jiān)管職能時，要制定有效合理的政策、法規(guī)，進行正確引導(dǎo)，使事務(wù)所在關(guān)注利潤同時，不忽視對社會責(zé)任的承擔(dān)，對社會責(zé)任行為的開展設(shè)置好邊框、限度，保證事務(wù)所行為的合法、有效。

3.輿論、媒體約束

利用好輿論、媒體這類特殊約束手段，在他們的監(jiān)督、倡導(dǎo)下喚醒事務(wù)所社會責(zé)任意識。網(wǎng)絡(luò)、通信技術(shù)的高速發(fā)展，為社會責(zé)任基因的植入事務(wù)所體內(nèi)創(chuàng)造了契機，它打破了以往閉塞的信息通道，使信息在空間和時間上都得到擴展，影響力加大。當(dāng)權(quán)威機構(gòu)對行業(yè)信息做出重要發(fā)布時，社會公眾自然會去主動關(guān)注，無論是輿論壓力，還是事務(wù)所自身發(fā)展要求，都迫使事務(wù)所去主動承擔(dān)社會責(zé)任。因此，輿論、媒體對社會責(zé)任基因的植入推動作用不容小覷。

(二)微觀層面

1.事務(wù)所自身增強自律性

自律性是反映事務(wù)所道德水準(zhǔn)高低的重要標(biāo)準(zhǔn)，是組織有序發(fā)展的內(nèi)在表現(xiàn)，淡薄的自律意識必然與較低的社會責(zé)任行為所聯(lián)系。如果事務(wù)所僅僅靠暫時的附和協(xié)會號召，進行短期的捐款捐物，平時對公益事業(yè)不理不睬，如此社會責(zé)任基因的植入通道將會受到阻礙。因此，社會責(zé)任基因植入通道要想徹底打通，首先事務(wù)所應(yīng)當(dāng)以開放的態(tài)度，提高自身自律意識，增強主動承擔(dān)社會責(zé)任的自覺主動性。

2.依自身實際，量力承擔(dān)

行動勝于言行，當(dāng)事務(wù)所內(nèi)部形成共建“社會責(zé)任”的良好文化氛圍之后，就應(yīng)當(dāng)結(jié)合事務(wù)所自身的盈利發(fā)展實際情況，開展與其經(jīng)濟、資源相匹配的社會責(zé)任活動，在不影響正常經(jīng)營的前提下量力而行，實現(xiàn)事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。

3.打造良好的內(nèi)部治理環(huán)境

社會責(zé)任基因的成功植入，需要一個良性的內(nèi)部治理環(huán)境。管理者在對事務(wù)所進行管理過程中，應(yīng)當(dāng)從全面、長遠發(fā)展角度出發(fā)，綜合考慮事務(wù)所內(nèi)部具體問題，如質(zhì)量把控、人員管理、利潤分配等方面，都要做到井井有條。既滿足事務(wù)所的發(fā)展需要，同時又實現(xiàn)扶持員工成長的理念，兼顧社會經(jīng)濟、倫理、道德，調(diào)動內(nèi)部員工主動接受社會責(zé)任的積極性，排除一些抵觸心理的存在。

四、會計師事務(wù)所企業(yè)社會責(zé)任基因植入方法

(一)內(nèi)部循序漸進促成

1.自上而下推進

(1)管理者示范

一般情況下，事務(wù)所內(nèi)管理者是其組織內(nèi)部具有最高綜合素質(zhì)的關(guān)鍵人物之一，管理者在社會責(zé)任植入過程中起著助推器的作用。管理者在事務(wù)所中是最具權(quán)威性的代表人物之一，員工會視他們?yōu)榭０駱樱芾碚叩难孕信e止會對全所員工產(chǎn)生示范效應(yīng)。通過管理者的身體力行，促使所內(nèi)全體員工樹立社會責(zé)任觀念，自覺履行社會責(zé)任。

(2)日常管理

事務(wù)所對員工的社會責(zé)任，主要是通過日常管理，滿足自身職業(yè)發(fā)展需要，使員工的切身利益得到保障。對事務(wù)所的業(yè)務(wù)，要做到嚴(yán)格的質(zhì)量把控，緊抓審計程序的環(huán)節(jié)，保證服務(wù)的高質(zhì)量。通過在日常管理工作中，為員工提供安全、良好的工作環(huán)境，重視提高福利待遇，關(guān)注員工個人成長，鼓勵員工堅持職業(yè)道德，將事務(wù)所這種負責(zé)任的工作態(tài)度，通過日常工作各個方面的細節(jié)植入進來。

2.從表及內(nèi)滲透

(1)口號倡導(dǎo)

事務(wù)所內(nèi)部，通過對事務(wù)所的管理理念、業(yè)務(wù)質(zhì)量、企業(yè)文化等多方面因素進行綜合提煉，設(shè)計出適合事務(wù)所自身的口號，使員工在精神上形成一個共同的激勵信條，達到一種精神共識。將口號標(biāo)語植入到事務(wù)所固有的社會責(zé)任基因載體上，形成一種強有力的輿論氛圍，引導(dǎo)員工為了達到共同的目標(biāo)而不辭辛勞，心甘情愿，從而保證員工在工作的各個環(huán)節(jié)中主動落實社會責(zé)任，增強員工的工作積極性和責(zé)任感。當(dāng)員工在為客戶提供服務(wù)時，通過價值觀的滲透，社會責(zé)任基因在執(zhí)業(yè)過程中準(zhǔn)確、充分的植入事務(wù)所生命體內(nèi)。

(2)教育培訓(xùn)

會計師事務(wù)所日常進行個人技能培訓(xùn)，實質(zhì)并不是單純的進行技能培訓(xùn)，而是為保證員工執(zhí)業(yè)質(zhì)量所采取的規(guī)范化措施，強化社會責(zé)任。會計師事務(wù)所通過拓展訓(xùn)練、繼續(xù)教育等形式對員工進行培訓(xùn)，增強員工對事務(wù)所的認同感，提高執(zhí)業(yè)水平和接受新事物的興趣，激發(fā)公益事業(yè)熱情，積極投身到慈善事業(yè)中。

(3)制度落實

在事務(wù)所內(nèi)部，要建立起自身的社會責(zé)任制度。能直接指導(dǎo)會計師事務(wù)所社會責(zé)任行為的還是其內(nèi)部的規(guī)章制度，只有把社會責(zé)任以規(guī)章制度形式明確列示，并嚴(yán)格執(zhí)行，才能真正把社會責(zé)任融入日常經(jīng)營管理中，通過規(guī)范制度規(guī)章，平衡事務(wù)所與員工的責(zé)任關(guān)系，實行嚴(yán)格獎懲制度，全方面對會計師事務(wù)所的社會責(zé)任進行輻射，使社會責(zé)任更大范圍的延續(xù)、復(fù)制下去。