大數(shù)據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效率的影響

許 婕

(東南大學(xué) 江蘇 南京 211189)

一、引言

隨著市場(chǎng)在資源配置中的決定性作用越來(lái)越明顯，政府繼續(xù)簡(jiǎn)政放權(quán)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在深化產(chǎn)權(quán)保護(hù)制度等改革中不斷完善發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈。企業(yè)管理層出于達(dá)到對(duì)賭協(xié)議的要求或者牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化等目的，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或相關(guān)文件進(jìn)行操縱、偽造或篡改，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于未能深入了解被審計(jì)單位的行業(yè)情況、喪失獨(dú)立性等原因可能錯(cuò)誤評(píng)估和應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤實(shí)施審計(jì)程序等，從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。大數(shù)據(jù)技術(shù)的出現(xiàn)，使得投資者、債權(quán)人等社會(huì)公眾對(duì)其在審計(jì)方面的應(yīng)用，尤其是提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效率方面，有著高度的關(guān)注。大數(shù)據(jù)巨大的數(shù)據(jù)體量、可以處理結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化等繁多的數(shù)據(jù)種類(lèi)、較低的價(jià)值密度和在線的數(shù)據(jù)等特征，影響并改變著審計(jì)的全過(guò)程。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效率的影響

(一)對(duì)審計(jì)程序的沖擊

隨著市場(chǎng)的發(fā)展，管理者或投資者在做出決策時(shí)，往往更加關(guān)注資產(chǎn)相關(guān)的公允價(jià)值，在傳統(tǒng)審計(jì)下難以獲得的公允價(jià)值，可以在大數(shù)據(jù)庫(kù)中輕易獲??；同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠及時(shí)地從大數(shù)據(jù)庫(kù)中獲取被函證單位與被審計(jì)單位實(shí)時(shí)的交易情況和余額，在一定程度上可以減少因?yàn)楹C過(guò)程中的時(shí)差而導(dǎo)致的信息泄露或者金額誤差；此外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以借助大數(shù)據(jù)技術(shù)，給企業(yè)的資產(chǎn)安裝芯片傳感器，傳感器將獲取的實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)傳送到云端，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師在不實(shí)施實(shí)地盤(pán)點(diǎn)檢查、觀察等審計(jì)程序的情況下便可獲得企業(yè)資產(chǎn)存在的真實(shí)情況。

(二)對(duì)審計(jì)理念的更新

傳統(tǒng)審計(jì)的定義固化了審計(jì)結(jié)果的預(yù)期使用者、審計(jì)的目的和審計(jì)的最終產(chǎn)品，固化了鑒定被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支等管理活動(dòng)的相關(guān)資料的真實(shí)性、公允性、合法性等審計(jì)的基本理念。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只是在被審計(jì)單位完成業(yè)務(wù)之后，對(duì)業(yè)務(wù)的過(guò)程和結(jié)果進(jìn)行審計(jì)，具有很強(qiáng)的滯后性，難以應(yīng)對(duì)日益繁雜的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。隨著大數(shù)據(jù)在審計(jì)過(guò)程中的使用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行聚類(lèi)分析和演化分析，將相似度高、離散度小的數(shù)據(jù)進(jìn)行分組，對(duì)數(shù)據(jù)記錄下的隨時(shí)間變化的發(fā)展趨勢(shì)進(jìn)行判斷，找出問(wèn)題出現(xiàn)的規(guī)律性和類(lèi)似性，并將其規(guī)則化和固化到系統(tǒng)。這樣，既可以向被審計(jì)單位提供除了審計(jì)報(bào)告之外的提升企業(yè)管理質(zhì)量的意見(jiàn)，同時(shí)也為注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)問(wèn)題與被審計(jì)單位相對(duì)應(yīng)，為下次審計(jì)減少一定的工作量和時(shí)間。審計(jì)不再是事后的，而是貫穿于企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以時(shí)刻評(píng)價(jià)或監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)存在的差異并進(jìn)行分析，這有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量。

(三)對(duì)審計(jì)證據(jù)的革新

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)不再拘泥于隨機(jī)抽取樣本來(lái)推斷總體特征的傳統(tǒng)分析方法，而是采用分析與被審計(jì)單位所有相關(guān)信息的總體思維方式；審計(jì)不再一味地深究小數(shù)據(jù)下的精確性，而是采用從效率的角度分析事物總體發(fā)展趨勢(shì)的容錯(cuò)思維；審計(jì)不再執(zhí)著于追尋事物直接的因果關(guān)系，而是采用認(rèn)識(shí)和把握事物的相關(guān)關(guān)系的相關(guān)思維。大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分利用數(shù)據(jù)挖掘來(lái)發(fā)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)“淘盡黃沙始得金”的高商業(yè)價(jià)值。

從充分性角度來(lái)說(shuō)，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以借助存儲(chǔ)著海量信息的數(shù)據(jù)庫(kù)、先進(jìn)的數(shù)據(jù)技術(shù)等，利用大數(shù)據(jù)存儲(chǔ)量大、處理種類(lèi)繁多、處理速度快等特征，實(shí)現(xiàn)審計(jì)證據(jù)全覆蓋，突破原有抽取樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行分析的傳統(tǒng)方式。任何與被審計(jì)單位相關(guān)的信息在大數(shù)據(jù)下都可以運(yùn)用到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)全過(guò)程，從全局的視角發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計(jì)下難以發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，大大提高審計(jì)質(zhì)量。

從相關(guān)性角度來(lái)說(shuō)，在及時(shí)性方面，大數(shù)據(jù)技術(shù)使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)時(shí)查詢(xún)到被審計(jì)單位資產(chǎn)的公允價(jià)值、發(fā)出商品的運(yùn)動(dòng)軌跡等，將這些實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)相互比照，通過(guò)這些證據(jù)之間的相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相互補(bǔ)充等相關(guān)關(guān)系，從多個(gè)維度來(lái)確認(rèn)審計(jì)證據(jù)的價(jià)值。在可靠性方面，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，審計(jì)證據(jù)的獲取渠道多元化，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的視角更加開(kāi)闊，從企業(yè)內(nèi)部到企業(yè)外部、從財(cái)務(wù)信息到非財(cái)務(wù)信息、從結(jié)構(gòu)化信息到非結(jié)構(gòu)化信息，多渠道獲得的信息相互交叉印證，大大地提高了審計(jì)證據(jù)的可靠性。

(四)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鞭策

2016年德勤將人工智能引入審計(jì)工作中，“小勤人”能夠快速閱讀數(shù)千份復(fù)雜文件并獲取相關(guān)信息，發(fā)展到2018年，“小勤人”已經(jīng)能夠協(xié)助中航租賃自動(dòng)完成合并報(bào)表和納稅申報(bào)。因此，大數(shù)據(jù)時(shí)代下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在數(shù)據(jù)采集、處理、分析等方面的能力的重要性日益凸顯。如何在龐大的信息數(shù)據(jù)中挖掘出有價(jià)值的審計(jì)證據(jù)、避免噪聲影響信息質(zhì)量等問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握一定的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，選取恰當(dāng)?shù)姆治龊皖A(yù)測(cè)工具，對(duì)搜集到的信息的可靠性、真實(shí)性等進(jìn)行甄別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力開(kāi)始向計(jì)算機(jī)科學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科傾斜。

三、提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)效率的建議

(一)正確認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)與審計(jì)之間的關(guān)系

大數(shù)據(jù)時(shí)代的到來(lái)，給注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)了不小的沖擊。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該轉(zhuǎn)變思維模式，徹底從單一的手工勞動(dòng)中抽離出來(lái)，向更高層次發(fā)展，充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性，認(rèn)識(shí)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)降低審計(jì)成本、提高審計(jì)效率方面的積極影響，主動(dòng)學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)分析、判斷、處理等能力，運(yùn)用職業(yè)判斷，處理機(jī)器技術(shù)所不能處理的問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)觀念和職責(zé)的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要加快建設(shè)精通大數(shù)據(jù)與審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的復(fù)合型人才隊(duì)伍，認(rèn)識(shí)到大數(shù)據(jù)在未來(lái)審計(jì)發(fā)展中的重要作用，定期給注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)大數(shù)據(jù)方面的知識(shí)，并且鼓勵(lì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用方面的探索。

(二)加快基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)體系的構(gòu)建

在大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展的今天，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該從以往運(yùn)用審計(jì)軟件來(lái)收集和分析被審計(jì)單位結(jié)構(gòu)化財(cái)務(wù)信息的基礎(chǔ)上，建立一個(gè)基于大數(shù)據(jù)技術(shù)下的工作平臺(tái)，構(gòu)建并不斷完善屬于自己的行業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。

1.審計(jì)數(shù)據(jù)采集

大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)數(shù)據(jù)采集渠道多元化。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以綜合運(yùn)用AO采集、數(shù)據(jù)庫(kù)摘取、字段式過(guò)濾等技術(shù)采集數(shù)據(jù)，參考Apple的iOS和Facebook的Scribe等開(kāi)發(fā)適合自身的數(shù)據(jù)采集工具，重點(diǎn)是要依托Sqoop、Forwarder等工具完成數(shù)據(jù)采集中的過(guò)程建模，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的動(dòng)態(tài)接入與傳輸。

2.審計(jì)數(shù)據(jù)預(yù)處理和存儲(chǔ)

大數(shù)據(jù)時(shí)代，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)從多元化渠道獲取的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，通過(guò)數(shù)據(jù)清洗和質(zhì)量控制等工具，運(yùn)用MapReduce模型，檢測(cè)識(shí)別不完整、不合理或者重復(fù)的數(shù)據(jù)，清洗噪聲數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)質(zhì)量，提高數(shù)據(jù)處理和存儲(chǔ)的效率。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該掌握各種分布式存儲(chǔ)技術(shù)，根據(jù)大數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)特征選擇適合的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)子系統(tǒng)，如對(duì)于文檔、視頻等非結(jié)構(gòu)化的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該采用分布式文件存儲(chǔ)。

3.審計(jì)數(shù)據(jù)分析

依據(jù)大數(shù)據(jù)下總體思維、容錯(cuò)思維和相關(guān)思維，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等，對(duì)不同的數(shù)據(jù)分析類(lèi)型采用不同的數(shù)據(jù)分析方法。通過(guò)聚類(lèi)分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以針對(duì)數(shù)據(jù)的相似性和差異性將一組數(shù)據(jù)分為幾個(gè)類(lèi)別，將相似性高、離散程度小的數(shù)據(jù)分組；通過(guò)回歸分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以依據(jù)函數(shù)表達(dá)的數(shù)據(jù)映射關(guān)系來(lái)發(fā)現(xiàn)屬性值之間的依賴(lài)關(guān)系并對(duì)事物發(fā)展的趨勢(shì)作出預(yù)測(cè)；通過(guò)關(guān)聯(lián)規(guī)則分析，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)一個(gè)數(shù)據(jù)項(xiàng)的出現(xiàn)推導(dǎo)出其他數(shù)據(jù)項(xiàng)的出現(xiàn)。

4.審計(jì)數(shù)據(jù)可視化

審計(jì)數(shù)據(jù)可視化，可以使枯燥的數(shù)據(jù)向表格、圖形等生動(dòng)形象的形式轉(zhuǎn)換。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以學(xué)習(xí)矢量場(chǎng)、張量場(chǎng)等算法，選擇散點(diǎn)圖矩陣、維入棧等可視化技術(shù)，選定C、VB等可視化語(yǔ)言，應(yīng)用Springy、Protovis等可視化工具，將審計(jì)數(shù)據(jù)的內(nèi)在結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)化為圖形或者圖像的形式展現(xiàn)，使得審計(jì)數(shù)據(jù)更加直觀。

(三)加強(qiáng)大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈在技術(shù)上的融合發(fā)展

隨著數(shù)據(jù)挖據(jù)技術(shù)的不斷發(fā)展，存儲(chǔ)在數(shù)據(jù)庫(kù)的海量數(shù)據(jù)信息存在一定的安全性問(wèn)題。區(qū)塊鏈技術(shù)，為如何保護(hù)數(shù)據(jù)信息的安全、維護(hù)良好的審計(jì)環(huán)境提供了新的思路和方案。區(qū)塊鏈技術(shù)采用分布式數(shù)據(jù)庫(kù)方式，將數(shù)據(jù)信息分別儲(chǔ)存在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中單獨(dú)的塊中，每一次信息記錄或者讀取都需要驗(yàn)證，遏制了篡改信息的可能性。在區(qū)塊鏈技術(shù)下，數(shù)據(jù)的上傳和查詢(xún)采用的是P2P模式，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲悉被審計(jì)單位的秘鑰與地址后就擁有了查詢(xún)相關(guān)數(shù)據(jù)的權(quán)限，就可以通過(guò)區(qū)塊鏈系統(tǒng)查詢(xún)到交易雙方的信用記錄。此外，由于區(qū)塊鏈采用節(jié)點(diǎn)同步式方法，只要節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)完畢，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以查到最新的數(shù)據(jù)，有助于打破信息孤島。