大數(shù)據(jù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)效率的影響

許 婕

(東南大學 江蘇 南京 211189)

一、引言

隨著市場在資源配置中的決定性作用越來越明顯，政府繼續(xù)簡政放權，市場經(jīng)濟在深化產(chǎn)權保護制度等改革中不斷完善發(fā)展，市場競爭日益激烈。企業(yè)管理層出于達到對賭協(xié)議的要求或者牟取以財務業(yè)績?yōu)榛A的私人報酬最大化等目的，可能對財務報表所依據(jù)的會計記錄或相關文件進行操縱、偽造或篡改，而注冊會計師由于未能深入了解被審計單位的行業(yè)情況、喪失獨立性等原因可能錯誤評估和應對審計風險、錯誤實施審計程序等，從而導致審計失敗。大數(shù)據(jù)技術的出現(xiàn)，使得投資者、債權人等社會公眾對其在審計方面的應用，尤其是提升注冊會計師執(zhí)業(yè)效率方面，有著高度的關注。大數(shù)據(jù)巨大的數(shù)據(jù)體量、可以處理結構化和非結構化等繁多的數(shù)據(jù)種類、較低的價值密度和在線的數(shù)據(jù)等特征，影響并改變著審計的全過程。

二、大數(shù)據(jù)對注冊會計師執(zhí)業(yè)效率的影響

(一)對審計程序的沖擊

隨著市場的發(fā)展，管理者或投資者在做出決策時，往往更加關注資產(chǎn)相關的公允價值，在傳統(tǒng)審計下難以獲得的公允價值，可以在大數(shù)據(jù)庫中輕易獲??；同時，注冊會計師能夠及時地從大數(shù)據(jù)庫中獲取被函證單位與被審計單位實時的交易情況和余額，在一定程度上可以減少因為函證過程中的時差而導致的信息泄露或者金額誤差；此外，注冊會計師可以借助大數(shù)據(jù)技術，給企業(yè)的資產(chǎn)安裝芯片傳感器，傳感器將獲取的實時數(shù)據(jù)傳送到云端，這樣注冊會計師在不實施實地盤點檢查、觀察等審計程序的情況下便可獲得企業(yè)資產(chǎn)存在的真實情況。

(二)對審計理念的更新

傳統(tǒng)審計的定義固化了審計結果的預期使用者、審計的目的和審計的最終產(chǎn)品，固化了鑒定被審計單位財務收支等管理活動的相關資料的真實性、公允性、合法性等審計的基本理念。另外，注冊會計師只是在被審計單位完成業(yè)務之后，對業(yè)務的過程和結果進行審計，具有很強的滯后性，難以應對日益繁雜的經(jīng)濟管理活動。隨著大數(shù)據(jù)在審計過程中的使用，注冊會計師可以將審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行聚類分析和演化分析，將相似度高、離散度小的數(shù)據(jù)進行分組，對數(shù)據(jù)記錄下的隨時間變化的發(fā)展趨勢進行判斷，找出問題出現(xiàn)的規(guī)律性和類似性，并將其規(guī)則化和固化到系統(tǒng)。這樣，既可以向被審計單位提供除了審計報告之外的提升企業(yè)管理質量的意見，同時也為注冊會計師將審計問題與被審計單位相對應，為下次審計減少一定的工作量和時間。審計不再是事后的，而是貫穿于企業(yè)業(yè)務活動的全過程，注冊會計師可以時刻評價或監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)存在的差異并進行分析，這有利于降低審計風險、提高審計質量。

(三)對審計證據(jù)的革新

大數(shù)據(jù)時代，審計不再拘泥于隨機抽取樣本來推斷總體特征的傳統(tǒng)分析方法，而是采用分析與被審計單位所有相關信息的總體思維方式；審計不再一味地深究小數(shù)據(jù)下的精確性，而是采用從效率的角度分析事物總體發(fā)展趨勢的容錯思維；審計不再執(zhí)著于追尋事物直接的因果關系，而是采用認識和把握事物的相關關系的相關思維。大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師充分利用數(shù)據(jù)挖掘來發(fā)現(xiàn)審計證據(jù)的價值，實現(xiàn)“淘盡黃沙始得金”的高商業(yè)價值。

從充分性角度來說，在大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師可以借助存儲著海量信息的數(shù)據(jù)庫、先進的數(shù)據(jù)技術等，利用大數(shù)據(jù)存儲量大、處理種類繁多、處理速度快等特征，實現(xiàn)審計證據(jù)全覆蓋，突破原有抽取樣本數(shù)據(jù)進行分析的傳統(tǒng)方式。任何與被審計單位相關的信息在大數(shù)據(jù)下都可以運用到注冊會計師執(zhí)業(yè)全過程，從全局的視角發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)審計下難以發(fā)現(xiàn)的問題，大大提高審計質量。

從相關性角度來說，在及時性方面，大數(shù)據(jù)技術使得注冊會計師可以實時查詢到被審計單位資產(chǎn)的公允價值、發(fā)出商品的運動軌跡等，將這些實時數(shù)據(jù)相互比照，通過這些證據(jù)之間的相互關聯(lián)、相互制約、相互補充等相關關系，從多個維度來確認審計證據(jù)的價值。在可靠性方面，大數(shù)據(jù)時代下，審計證據(jù)的獲取渠道多元化，使得注冊會計師的視角更加開闊，從企業(yè)內部到企業(yè)外部、從財務信息到非財務信息、從結構化信息到非結構化信息，多渠道獲得的信息相互交叉印證，大大地提高了審計證據(jù)的可靠性。

(四)對注冊會計師的鞭策

2016年德勤將人工智能引入審計工作中，“小勤人”能夠快速閱讀數(shù)千份復雜文件并獲取相關信息，發(fā)展到2018年，“小勤人”已經(jīng)能夠協(xié)助中航租賃自動完成合并報表和納稅申報。因此，大數(shù)據(jù)時代下，注冊會計師在數(shù)據(jù)采集、處理、分析等方面的能力的重要性日益凸顯。如何在龐大的信息數(shù)據(jù)中挖掘出有價值的審計證據(jù)、避免噪聲影響信息質量等問題，要求注冊會計師掌握一定的數(shù)據(jù)挖掘技術，選取恰當?shù)姆治龊皖A測工具，對搜集到的信息的可靠性、真實性等進行甄別，注冊會計師的專業(yè)能力開始向計算機科學、統(tǒng)計學等學科傾斜。

三、提升注冊會計師執(zhí)業(yè)效率的建議

(一)正確認識大數(shù)據(jù)與審計之間的關系

大數(shù)據(jù)時代的到來，給注冊會計師帶來了不小的沖擊。注冊會計師應該轉變思維模式，徹底從單一的手工勞動中抽離出來，向更高層次發(fā)展，充分發(fā)揮人的主觀能動性，認識大數(shù)據(jù)技術對降低審計成本、提高審計效率方面的積極影響，主動學習大數(shù)據(jù)分析、判斷、處理等能力，運用職業(yè)判斷，處理機器技術所不能處理的問題，實現(xiàn)觀念和職責的轉變。會計師事務所要加快建設精通大數(shù)據(jù)與審計專業(yè)知識的復合型人才隊伍，認識到大數(shù)據(jù)在未來審計發(fā)展中的重要作用，定期給注冊會計師培訓大數(shù)據(jù)方面的知識，并且鼓勵注冊會計師在大數(shù)據(jù)技術應用方面的探索。

(二)加快基于大數(shù)據(jù)的審計體系的構建

在大數(shù)據(jù)不斷發(fā)展的今天，會計師事務所應該從以往運用審計軟件來收集和分析被審計單位結構化財務信息的基礎上，建立一個基于大數(shù)據(jù)技術下的工作平臺，構建并不斷完善屬于自己的行業(yè)數(shù)據(jù)庫。

1.審計數(shù)據(jù)采集

大數(shù)據(jù)時代，審計數(shù)據(jù)采集渠道多元化。注冊會計師可以綜合運用AO采集、數(shù)據(jù)庫摘取、字段式過濾等技術采集數(shù)據(jù)，參考Apple的iOS和Facebook的Scribe等開發(fā)適合自身的數(shù)據(jù)采集工具，重點是要依托Sqoop、Forwarder等工具完成數(shù)據(jù)采集中的過程建模，實現(xiàn)數(shù)據(jù)的動態(tài)接入與傳輸。

2.審計數(shù)據(jù)預處理和存儲

大數(shù)據(jù)時代，注冊會計師需要對從多元化渠道獲取的信息數(shù)據(jù)進行預處理，通過數(shù)據(jù)清洗和質量控制等工具，運用MapReduce模型，檢測識別不完整、不合理或者重復的數(shù)據(jù)，清洗噪聲數(shù)據(jù)，確保數(shù)據(jù)質量，提高數(shù)據(jù)處理和存儲的效率。注冊會計師應該掌握各種分布式存儲技術，根據(jù)大數(shù)據(jù)結構特征選擇適合的數(shù)據(jù)存儲子系統(tǒng)，如對于文檔、視頻等非結構化的信息，注冊會計師應該采用分布式文件存儲。

3.審計數(shù)據(jù)分析

依據(jù)大數(shù)據(jù)下總體思維、容錯思維和相關思維，注冊會計師可以采用數(shù)據(jù)挖掘技術等，對不同的數(shù)據(jù)分析類型采用不同的數(shù)據(jù)分析方法。通過聚類分析，注冊會計師可以針對數(shù)據(jù)的相似性和差異性將一組數(shù)據(jù)分為幾個類別，將相似性高、離散程度小的數(shù)據(jù)分組；通過回歸分析，注冊會計師可以依據(jù)函數(shù)表達的數(shù)據(jù)映射關系來發(fā)現(xiàn)屬性值之間的依賴關系并對事物發(fā)展的趨勢作出預測；通過關聯(lián)規(guī)則分析，注冊會計師可以根據(jù)一個數(shù)據(jù)項的出現(xiàn)推導出其他數(shù)據(jù)項的出現(xiàn)。

4.審計數(shù)據(jù)可視化

審計數(shù)據(jù)可視化，可以使枯燥的數(shù)據(jù)向表格、圖形等生動形象的形式轉換。注冊會計師可以學習矢量場、張量場等算法，選擇散點圖矩陣、維入棧等可視化技術，選定C、VB等可視化語言，應用Springy、Protovis等可視化工具，將審計數(shù)據(jù)的內在結構轉化為圖形或者圖像的形式展現(xiàn)，使得審計數(shù)據(jù)更加直觀。

(三)加強大數(shù)據(jù)與區(qū)塊鏈在技術上的融合發(fā)展

隨著數(shù)據(jù)挖據(jù)技術的不斷發(fā)展，存儲在數(shù)據(jù)庫的海量數(shù)據(jù)信息存在一定的安全性問題。區(qū)塊鏈技術，為如何保護數(shù)據(jù)信息的安全、維護良好的審計環(huán)境提供了新的思路和方案。區(qū)塊鏈技術采用分布式數(shù)據(jù)庫方式，將數(shù)據(jù)信息分別儲存在區(qū)塊鏈系統(tǒng)中單獨的塊中，每一次信息記錄或者讀取都需要驗證，遏制了篡改信息的可能性。在區(qū)塊鏈技術下，數(shù)據(jù)的上傳和查詢采用的是P2P模式，注冊會計師在獲悉被審計單位的秘鑰與地址后就擁有了查詢相關數(shù)據(jù)的權限，就可以通過區(qū)塊鏈系統(tǒng)查詢到交易雙方的信用記錄。此外，由于區(qū)塊鏈采用節(jié)點同步式方法，只要節(jié)點數(shù)據(jù)存儲完畢，注冊會計師都可以查到最新的數(shù)據(jù)，有助于打破信息孤島。