國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展的探討

郭 穎 郝婧雅

(河北經(jīng)貿(mào)大學 河北 石家莊 050061)

一、引言

隨著我國經(jīng)濟發(fā)展已經(jīng)由高速增長階段向高質(zhì)量發(fā)展階段邁進，國家審計工作也進入新的階段，宏觀環(huán)境的改變也對國家審計服務于國家治理提出了更高的要求。在加強國家審計對于內(nèi)部審計的指導和監(jiān)督的同時，要調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力，實現(xiàn)審計全覆蓋。要建立以國家審計為主導，內(nèi)部審計為基礎，社會審計為補充的審計組織體系，必須提高我國審計資源的協(xié)同效應，使國家審計能夠整合調(diào)動內(nèi)部審計資源，借助內(nèi)部審計的成果，提升審計工作效率，降低審計風險，解決國家審計的審計范圍過大與審計力量不足的矛盾。因此，實現(xiàn)國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同發(fā)展具有重大意義。

二、國家審計和內(nèi)部審計及兩者關(guān)系

國家審計和內(nèi)部審計的具體定位和職能方面?zhèn)戎攸c不同，在審計主體、審計對象、審計目的等方面有很大的區(qū)別，但也存在著一些共性。二者都屬于我國審計體系的重要組成部分，研究二者的關(guān)系有利于更好地理解和利用審計協(xié)同效應。

國家審計是通過設立專門的政府審計機構(gòu)按照國家的相關(guān)法律規(guī)定對政府部門、事業(yè)單位和國有企業(yè)的資金使用情況進行的審計監(jiān)督和評價，維護國家財政穩(wěn)定，保證財政資金使用效率，促使各級政府落實責任，改善國家治理效果。審計法賦予了國家審計以監(jiān)督、監(jiān)證和評價職能，國家審計直接對國家負責，具有高度的獨立性，不受其他組織個人的干涉，審計結(jié)論更為中肯。

一般來說，內(nèi)部審計定位應著重提高組織運作效率，幫助組織實現(xiàn)目標。行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)使用的是國家和地方財政，民營企業(yè)的內(nèi)部審計經(jīng)費支出亦享受國家的稅前列支政策。內(nèi)部審計的身份是國家審計的補充，行政事業(yè)單位和國有企業(yè)的內(nèi)部審計組織也應發(fā)揮政府監(jiān)督作用，使國家審計可以借助內(nèi)部審計的有益成果。

內(nèi)部審計作為組織自我約束和監(jiān)督的審計機構(gòu)，其活動本質(zhì)上屬于組織的內(nèi)部管理活動，也是組織的內(nèi)部控制的重要組成部分之一，除了具有監(jiān)督評價和管理職能外,還具有面向組織內(nèi)部的預防、揭示和抵御等功能。內(nèi)部審計工作出具的審計結(jié)果僅對組織內(nèi)部有效，由于內(nèi)部審計隸屬于組織內(nèi)部，其工作人員熟悉組織經(jīng)營管理政策制度，了解組織的風險和存在的問題，提出的建議更具有針對性。

國家審計與內(nèi)部審計也存在一定的共性，二者都是對被審計單位的財務收支活動進行監(jiān)督。在經(jīng)濟責任審計中，國家審計和內(nèi)部審計在審計對象方面具有一定的重合，其對象都包括了公共資金、國有資產(chǎn)和國有資源。國家審計和內(nèi)部審計的著重點有一定的重合度，二者都更加關(guān)注合法性和效益性。對比現(xiàn)有社會審計的著重點在財務審計上，國家審計和內(nèi)部審計更注重合法合規(guī)性審計。

三、國家審計與內(nèi)部審計聯(lián)動

在諸多共同點的基礎上，國家審計成果與內(nèi)部審計成果可以相互借鑒和利用，以形成審計協(xié)同效應。國家審計在做審計工作時可以參考內(nèi)部審計的成果，而內(nèi)部審計在日常工作中，可以參考國家審計工作重點，為有效完成內(nèi)部審計工作提供工作方向。

國家審計利用內(nèi)部審計的工作成果彌補國家審計的缺陷是可行的。內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的經(jīng)濟監(jiān)督管理機構(gòu)，是組織管理中必不可少的一環(huán)，監(jiān)督的重點是經(jīng)營活動是否達到預期，是否合法合規(guī)等，它是內(nèi)部控制的一部分。外部審計人員在評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的真實狀況時，需要了解內(nèi)部審計的詳細情況。內(nèi)部審計和外部審計的工作性質(zhì)是相同的。從性質(zhì)上看，內(nèi)部審計在審計內(nèi)容、審計基礎以及審計方法上都和外部審計如出一轍。

作為外部審計，國家審計應在其工作中充分的利用內(nèi)部審計的成果。任何外部審計在審計一個單位時，都應全面了解此單位的內(nèi)部審計狀況，并慎重考慮是否采納其工作成果。國家審計可以利用內(nèi)部審計的成果，對審計流程進行優(yōu)化設計，減少在基礎性工作耗費的時間，降低審計成本，提高國家審計的工作效率。國家審計可以利用內(nèi)部審計對被審計單位內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果。內(nèi)部審計部門的工作人員熟悉本單位的業(yè)務經(jīng)營活動和控制程序，內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的評價結(jié)果具有較高的可信賴程度，國家審計可以在進行評價和審查其信賴程度后進行利用，降低不必要的審計成本。

在新時代背景下，審計信息使用者的需求也呈現(xiàn)多樣化的趨勢，政府審計與內(nèi)部審計作為審計系統(tǒng)的兩大重要組成部分，實現(xiàn)內(nèi)部審計利用其信息資源優(yōu)勢輔助政府審計的開展，形成協(xié)同機制對于我國國家審計效率、審計質(zhì)量的提高具有重要的意義。

四、構(gòu)建國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制

從上面關(guān)于政府審計與內(nèi)部審計關(guān)系的分析可以看出，國家審計和內(nèi)部審計應在審計流程上相互補充，構(gòu)建政府審計與內(nèi)部審計協(xié)同機制可以提高審計效率，降低不必要的審計成本。

(一)提高內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力

1.構(gòu)建交流互助平臺

國家審計與內(nèi)部審計在知識結(jié)構(gòu)和審計技術(shù)上的一致性是二者協(xié)同合作的基礎。

理論支撐實踐，目前，國家審計人員的理論水平普遍高于內(nèi)審人員，這就要求審計機關(guān)在學習交流中，除了基礎的業(yè)務培訓，更應注意加強與內(nèi)審人員的理論和經(jīng)驗溝通。

各級審計機關(guān)可以定期派專人協(xié)調(diào)指導內(nèi)部審計工作，將國家審計的優(yōu)秀工作經(jīng)驗推廣到內(nèi)部審計中去，拓寬內(nèi)部審計人員的知識面，提高內(nèi)審人員的業(yè)務水平；讓內(nèi)審工作經(jīng)驗豐富的專業(yè)人員對區(qū)域內(nèi)內(nèi)部審計人員進行培訓指導，在內(nèi)部審計人員之間交流經(jīng)驗，完善內(nèi)部審計工作流程；借助審計學會、內(nèi)部審計協(xié)會的力量，合作搭建內(nèi)部審計人員學術(shù)交流平臺，將更多的內(nèi)部審計人員納入平臺，提高內(nèi)部審計人員專業(yè)素養(yǎng)和業(yè)務創(chuàng)新能力，促進內(nèi)部審計工作良性發(fā)展，通過現(xiàn)場培訓、網(wǎng)絡課堂、公眾號等多種學習培訓形式，分享國家審計的先進理論與經(jīng)驗，督促內(nèi)部審計人員進行業(yè)務交流溝通和學習，建立內(nèi)部審計人員交流學習平臺，不斷完善內(nèi)部審計人員學習培訓機制。

對比國家審計，內(nèi)部審計人員更加注重組織內(nèi)部的微觀業(yè)務技術(shù)，內(nèi)部審計機構(gòu)可以定期在交流平臺中分享審計過程中遇到的審計案例，使國家審計人員對內(nèi)部審計更加了解。

2.加強國家審計與內(nèi)部審計人員流通，建立人員流動協(xié)同體系

提高內(nèi)部審計人員素養(yǎng)和部門整體能力可以從以下方面入手?？梢宰寖?nèi)部審計人員參與到國家審計的項目中去，不僅可以緩解國家審計力量不足的問題，還可以就現(xiàn)實案例培訓內(nèi)部審計人員，讓內(nèi)審人員邊審邊學，以實踐來培訓內(nèi)部審計人員，提高內(nèi)部審計人員在國家審計中的參與度，使內(nèi)部審計人員思考內(nèi)部審計工作可以如何輔助國家審計；可以選派機關(guān)事業(yè)單位或國企中符合條件的內(nèi)部審計人員到國家審計交流工作，讓內(nèi)部審計人員將國家審計中的優(yōu)勢帶回內(nèi)部審計中；可以讓審計機關(guān)中優(yōu)秀人才交流到機關(guān)事業(yè)單位及國企的內(nèi)部審計部門任職，對內(nèi)部審計部門進行改革與完善。通過這些方式，可以將國家審計的先進經(jīng)驗帶到內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計工作成果更加符合國家審計的利用條件。

(二)建立人工智能輔助的大數(shù)據(jù)共享平臺

隨著大數(shù)據(jù)平臺的構(gòu)建，審計行業(yè)引入人工智能分析手段，審計也應該建立國家審計、內(nèi)部審計、社會審計三審融合的大數(shù)據(jù)共享平臺。在審計技術(shù)先進城市，國家審計率先將大數(shù)據(jù)技術(shù)應用到審計工作中，利用大數(shù)據(jù)技術(shù)進行初步比對篩選，提高了審計效率。國家審計可以參考現(xiàn)有技術(shù)平臺，將機關(guān)事業(yè)單位和國企內(nèi)審部門納入該平臺，建立國家審計與內(nèi)部審計協(xié)同工作的大數(shù)據(jù)平臺，再逐步使社會審計進入該平臺，形成審計技術(shù)先進地區(qū)可以跨地域幫帶薄弱地區(qū)進行發(fā)展，實現(xiàn)審計技術(shù)多角度全地區(qū)的整體革新。

通過該平臺，廣泛收集先進的審計技術(shù)、國家審計中出現(xiàn)的問題案例、內(nèi)部審計中的典型案例，由人工智能整合分析，對現(xiàn)實案例進行匿名處理并發(fā)布，在保證案例鮮活的同時，保護問題企業(yè)的名譽形象，形成審計大數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)三審之間的數(shù)據(jù)共享。通過這一平臺，內(nèi)部審計人員可以結(jié)合組織特點匹配相似案例獲得啟發(fā)，國家審計人員可以獲取被審計單位以往數(shù)據(jù)，進行風險點預測，對被審計單位進行風險初判，將審計工作重心放在審計風險點上，在保證審計質(zhì)量的前提下，提高審計效率。

三審融合的大數(shù)據(jù)平臺提供數(shù)據(jù)支持，而審計人員需要提升自身的計算機能力。審計人員需要結(jié)合審計目標和審計需求，預設與被審計單位風險點相符合的程序，這需要審計人員掌握相應的程序語言，可以在人工智能系統(tǒng)的標準流程的基礎上改寫流程，以便更好地抓取數(shù)據(jù)，讓人工智能系統(tǒng)在代替審計人員完成基礎工作時可以更加有效。

在人工智能系統(tǒng)對比審計證據(jù)，得出初步預判后，需要審計人員對關(guān)鍵風險點進行分析，這需要審計人員具有較高的職業(yè)判斷能力，審計人員也應有良好的溝通能力，做人工智能所不能替代的環(huán)節(jié)，并運用決策管理能力提出改進建議。

(三)構(gòu)建成果利用體系

1.提高內(nèi)部審計的權(quán)威性

內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的內(nèi)向機構(gòu)，其權(quán)威性受到組織管理層的重視程度的影響。國家審計與社會審計均有法律保證其權(quán)威性，國家審計的獨立性超然，可對內(nèi)部審計的規(guī)范性文件只停留在準則指南等，內(nèi)部審計的地位并沒有在法律上得到認可，其權(quán)威性受到限制，許多企業(yè)中財務部門兼任內(nèi)部審計工作，獨立性亦不夠，故工作成果不便于國家審計采納，應在法律層面上明確內(nèi)部審計的地位，為內(nèi)部審計的發(fā)展提供法律保障。

內(nèi)部審計也應參考國家審計完善的審計工作體系根據(jù)行業(yè)特點建立內(nèi)部審計管理體系，尤其在內(nèi)審機構(gòu)獨立性等國家審計重點評估環(huán)節(jié)進行嚴格要求，將內(nèi)部審計工作與國家審計工作的要求進行盡可能的重合，在保障內(nèi)部審計質(zhì)量的同時，盡量節(jié)約審計資源。

2.評估內(nèi)審機構(gòu)可信賴程度

內(nèi)部審計獨立性差，使得國家審計對內(nèi)部審計的成果的態(tài)度極為謹慎，想要在提升國家審計效率的同時保證審計質(zhì)量，在采用內(nèi)部審計成果前，國家審計應當熟悉內(nèi)部審計流程，評估內(nèi)部審計可信賴程度。國家審計部門應當建立一套評價內(nèi)部審計可信賴程度的指標體系，對內(nèi)審人員專業(yè)能力、內(nèi)部審計組織結(jié)構(gòu)、管理層重視程度與問題整改機制等進行定期評估，在利用內(nèi)部審計的工作成果之前，需要國家審計機關(guān)對于內(nèi)部審計機構(gòu)進行可信賴程度評估。這套指標體系也可以披露到三審大數(shù)據(jù)平臺中，以督促各組織內(nèi)部審計工作的開展，并從外部施壓增加管理層的重視程度。

在審計內(nèi)部審計機構(gòu)可信賴程度較高的機關(guān)事業(yè)單位和國企等組織時，國家審計人員可以提前將風險程度較低的部分審計工作分配給該組織的內(nèi)部審計部門，并明確審計目標和標準，國家審計主要進行監(jiān)督復核工作，提高國家審計人員進駐被審計單位后的審計效率。同時，讓內(nèi)審人員參與到國家審計中，可以促進內(nèi)部審計的發(fā)展。

3.構(gòu)建獎懲機制

若要最大化地發(fā)揮國家審計和內(nèi)部審計的協(xié)同效應，必須引入激勵懲戒機制。對內(nèi)部審計制度完善、審計工作執(zhí)行有效的內(nèi)部審計機構(gòu)可以在協(xié)同審計平臺進行表彰，對于內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)現(xiàn)組織內(nèi)部的問題并進行有效整改，國家審計應當予以獎勵，若內(nèi)審機構(gòu)存在重大失職的情況，國家審計應責令整改，情節(jié)嚴重時，應當批評處罰。

在輔助國家審計的工作中，對國家審計工作做出為了增強內(nèi)部審計人員的責任意識，也為了保證內(nèi)部審計結(jié)果的可靠性，在審計結(jié)果中，國家審計可以將利用內(nèi)部審計成果的部分標識出來。

擴大國家審計與內(nèi)部審計的協(xié)同效應，也應引入獎懲機制，例如對內(nèi)部審計成果對國家審計有重大貢獻的內(nèi)審機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T予以表彰，肯定內(nèi)部審計人員的工作貢獻，以各種激勵手段調(diào)動內(nèi)審人員配合國家審計的主觀意愿；對于定期對內(nèi)審人員進行培訓，帶動地區(qū)內(nèi)部審計發(fā)展的國家審計機關(guān)也應予以表彰，激勵國家審計人員分享先進的審計技術(shù)和審計經(jīng)驗，促使內(nèi)部審計的發(fā)展。