現(xiàn)代稅法對于突發(fā)衛(wèi)生事件的應(yīng)對

摘 要：稅法在不同的歷史時(shí)期有著不同的特點(diǎn)和內(nèi)容，承擔(dān)著不同的使命與職能，對于現(xiàn)代稅法來說，其首要功能還是側(cè)重對于經(jīng)濟(jì)景氣的調(diào)節(jié)，尤其是當(dāng)遇到了突發(fā)衛(wèi)生事件。各國都紛紛通過稅法立法的形式調(diào)動財(cái)政資金防控突發(fā)衛(wèi)生事件、通過稅收優(yōu)惠政策減輕人民以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。我國在突發(fā)初期，政府就采取了強(qiáng)有力的防控措施，發(fā)布了一系列聯(lián)合公告，對于防控期間的財(cái)政收支、公益捐贈等熱點(diǎn)問題進(jìn)行回應(yīng)，在中后期緊接發(fā)布一系列的專項(xiàng)公告及稅收優(yōu)惠政策保障民生，解決社會經(jīng)濟(jì)問題。這正是稅法時(shí)代性縮影，國家通過稅法干預(yù)應(yīng)對突發(fā)公共事件，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，正體現(xiàn)了現(xiàn)代稅法以人為本，積極防范公共風(fēng)險(xiǎn)的鮮明特點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：現(xiàn)代稅法; 經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié); 突發(fā)衛(wèi)生事件 ;稅收政策

2020年年初爆發(fā)的新型衛(wèi)生事件是一場突如其來的全球性傳染病災(zāi)難，嚴(yán)重威脅著人們的生命財(cái)產(chǎn)安全，在嚴(yán)重沖擊著我國乃至世界經(jīng)濟(jì)的正常發(fā)展秩序的同時(shí)，也考驗(yàn)著國家對于突發(fā)公共事件的應(yīng)對能力。我國在其爆發(fā)初期，政府就采取了強(qiáng)有力的防控措施，加上全民積極行動，僅三個(gè)月就幾乎完全控制住了國內(nèi)傳播情況，現(xiàn)已進(jìn)入了“外防輸入，內(nèi)防反彈”i的新階段。

由于突發(fā)衛(wèi)生事件具有緊急突發(fā)性，其造成的社會成本難以通過市場機(jī)制進(jìn)行解決，此時(shí)財(cái)稅政策便當(dāng)仁不讓的承擔(dān)起平衡應(yīng)急和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會穩(wěn)定的責(zé)任。

一.我國疫情下對于公益捐贈的稅法應(yīng)對

此次事件發(fā)展初期，武漢形勢嚴(yán)峻。各地不論企業(yè)還是個(gè)人紛紛以捐贈資金或物資的形式馳援武漢。就在這關(guān)鍵時(shí)刻，湖北紅十字會和武漢紅十字會卻因捐贈事宜深陷輿論漩渦之中。在此情形之下，國家財(cái)政部、稅務(wù)總局快速反應(yīng)并于2月6日發(fā)布了財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第8號公告，就此次公共事件稅收相關(guān)事宜發(fā)布了專項(xiàng)政策。同日，繼續(xù)發(fā)布了財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2020年第9號公告，以解答并規(guī)范由于疫情捐贈涉及的一系列稅法問題。2020年2月10日，國家稅務(wù)總局又發(fā)布了國家稅務(wù)總局公告2020年第4號公告，進(jìn)一步明確了捐贈的稅收征管事項(xiàng)。

首先，由于捐贈的主體絕大部分是企業(yè)和個(gè)人，所以在以上公告中對所得稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了修改。在9號公告出臺之前，《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》都明確規(guī)定了公益性捐贈可以進(jìn)行稅前扣除及其扣除比例，9號公告基于此次事件對于個(gè)人、企業(yè)停工停產(chǎn)的影響而取消了扣除比例的限制;其次在增值稅和消費(fèi)稅方面，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》相關(guān)規(guī)定，貨物無償贈送其他單位及個(gè)人原應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物，需繳納相應(yīng)增值稅。而9號公告對相關(guān)主體無償捐贈用于應(yīng)對此次突發(fā)事件的，明確了免征增值稅及消費(fèi)稅，以鼓勵(lì)社會各界積極向有關(guān)地區(qū)捐贈物資。此外，國家稅務(wù)總局還通過4號公告，進(jìn)一步明確了免征增值稅及消費(fèi)稅的免稅申報(bào)方式，對進(jìn)行免稅申報(bào)的所需證明材料、申報(bào)表、已開具增值稅專用發(fā)票后的處理方式、已征收增值稅及消費(fèi)稅的退稅流程等進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定。1最后，還通過制定有關(guān)公告，擴(kuò)大了捐贈免稅進(jìn)口物資范圍，對于符合規(guī)定進(jìn)口抗疫物資進(jìn)行免稅，已征收的應(yīng)免稅款予以退還。以上財(cái)稅法規(guī)具有專門性和針對性，在最大程度上便利了愛心企業(yè)及人士在公益捐贈后的稅務(wù)處理流程。

二.我國突發(fā)事件下其他財(cái)稅政策的應(yīng)急表現(xiàn)

在此次突發(fā)事件爆發(fā)初期、中期和后期，為應(yīng)對情況和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等部門聯(lián)合出臺了三批稅費(fèi)優(yōu)惠響應(yīng)政策，包括防控工作、減輕企業(yè)社保費(fèi)負(fù)擔(dān)以及對于小微企業(yè)和個(gè)體工商戶的稅費(fèi)減免。

進(jìn)入3月、4月后，國內(nèi)防控情況逐漸趨好，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局等部門為阻斷傳播期間造成的擴(kuò)大損失并全面支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)，為企業(yè)減負(fù)回緩，還制定了如下財(cái)稅政策。一是減稅降費(fèi)政策，持續(xù)對中小微企業(yè)和個(gè)體工商戶減免增值稅、對防疫補(bǔ)助收入免征個(gè)人所得稅等，并實(shí)施一系列社保繳費(fèi)減免政策。二是財(cái)政貼息政策，重點(diǎn)保障企業(yè)提供專項(xiàng)貸款貼息，降低企業(yè)融資成本、穩(wěn)產(chǎn)保供。三是促進(jìn)就業(yè)政策，包括加大失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還力度、鼓勵(lì)地方采取緩繳社保費(fèi)等方式。ii 這些稅費(fèi)減免政策的頒布實(shí)施，充分發(fā)揮了財(cái)稅手段在調(diào)整經(jīng)濟(jì)方面的積極作用，為我國經(jīng)濟(jì)全面復(fù)興奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

我國政府在面對突發(fā)衛(wèi)生事件迸發(fā)時(shí)沉著冷靜，制定了靈活有效的應(yīng)急稅法政策，在宏觀方面解決了抗疫資金緊缺和分配的問題，使有關(guān)資金及時(shí)到位并得到合理配置，這對傳播初期病人的救治及疫情控制來說至關(guān)重要;在微觀方面上，通過發(fā)布一系列的企業(yè)減、免、退稅等稅收優(yōu)惠政策，使得企業(yè)本應(yīng)該繳納的稅費(fèi)轉(zhuǎn)化為營業(yè)資金，傳播中、后期能夠有力助推復(fù)工復(fù)產(chǎn)、復(fù)市復(fù)業(yè)，幫扶企業(yè)迅速恢復(fù)生產(chǎn)能力，彌補(bǔ)衛(wèi)生事件造成的經(jīng)濟(jì)損失和應(yīng)對疫情產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)打擊。事實(shí)證明，我國政府為應(yīng)對突發(fā)公共衛(wèi)生事件而出臺的各項(xiàng)財(cái)稅法規(guī)以及優(yōu)惠政策是積極有效的。

除了以上的有力措施，我們也發(fā)現(xiàn)在突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)對中，相關(guān)應(yīng)急財(cái)稅政策還存在著如下的不足之處：

1.多是通過制定短期政策進(jìn)行經(jīng)濟(jì)稅收調(diào)控，卻反長期有效的稅法規(guī)定;

2.在優(yōu)惠方式方面，目前財(cái)稅部門給予的財(cái)稅優(yōu)惠方式相對單一，主要是以減稅、免稅和捐贈扣除等為主，極少考慮通過降低稅率、稅收抵扣等來減輕受災(zāi)對象的負(fù)擔(dān);

3.多數(shù)優(yōu)惠政策零散地分布于企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅和增值稅等單稅種的法律法規(guī)中，缺少完整和系統(tǒng)性的財(cái)稅政策和法制度化的律法規(guī)。

三.其他國家關(guān)于突發(fā)公共衛(wèi)生事件的稅法應(yīng)對

1.日本

為了應(yīng)對此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件對日本社會經(jīng)濟(jì)的沖擊、防止疫情的進(jìn)一步蔓延，2020年4月3日，日本國會緊急通過了兩部稅法。一部與國稅調(diào)整相關(guān)，為國稅相關(guān)法律臨時(shí)特例法案;另一部與地稅調(diào)整相關(guān)，名為《修訂地方稅法部分內(nèi)容的法律案》。這兩部稅法于通過之日起施行。

在國稅調(diào)整法案中，主要包括納稅人延期（一年）納稅、企業(yè)“給付金”免予課稅、文藝體育活動中止的損失之稅額扣除、突發(fā)公共衛(wèi)生事件期間的房屋費(fèi)用特別扣除等稅收優(yōu)惠措施。在地稅調(diào)整法案中，主要包括延期納稅以及固定資產(chǎn)稅稅負(fù)調(diào)整。

2.意大利

意大利是此次突發(fā)公共衛(wèi)生事件的高發(fā)區(qū)。2020年3月2日，意大利發(fā)布緊急支持措施，其中將符合條件的納稅人的納稅期限從2020年4月15日推遲至2020年5月5日。iii

3月16日，意大利內(nèi)閣還通過了專為應(yīng)對新冠肺炎疫情沖擊的總額為250億歐元（約合人民幣1932億元）的經(jīng)濟(jì)紓困法令，不僅包括對于企業(yè)、停業(yè)以及失業(yè)人員的補(bǔ)助，還授權(quán)各大區(qū)政府暫停2020年抵押貸款等還款措施。

在來勢洶洶的疫情之下，各國政府通過有力的財(cái)稅手段，平衡突發(fā)公共事件之下各項(xiàng)費(fèi)用支出，主動減輕人民的財(cái)政負(fù)擔(dān)，也反映出財(cái)稅法在宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控上的靈活性與優(yōu)越性?？梢钥闯?，在突發(fā)公共衛(wèi)生事件之下，現(xiàn)代稅法體現(xiàn)出一種財(cái)政性分配與調(diào)節(jié)性分配相結(jié)合iv的性質(zhì)，更多的承擔(dān)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)景氣的功能，能夠在較短時(shí)時(shí)間內(nèi)對突發(fā)因素導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)困境進(jìn)行重整，也更加注重量能課稅和納稅人權(quán)利的保護(hù)。

注：

1 詳見4號公告第二條規(guī)定、第三條規(guī)定。

i 人民日報(bào)評論員：不斷鞏固和拓展疫情防控成效。來源于人民網(wǎng)：http：//theory.people.com.cn/n1/2020/0329/c40531-31652418.html

ii 資料來源：國家稅務(wù)總局。網(wǎng)址：http：//www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810341/n810755/c5145868/content.html

iii 資料來源：https：//www.hunanhr.cn/yiqingfangkong/2020/0426/651591.html

iv 侯卓.論稅法分配功能的二元結(jié)構(gòu).載于法學(xué)2018年第1期，第19-20頁.

作者簡介：李梅青，1995年5月出生，女，漢族，籍貫山東臨沂，北京市石景山區(qū)北方工業(yè)大學(xué)文法學(xué)院經(jīng)濟(jì)法方向在讀研究生，郵編：100043。 寫作方向：財(cái)稅法。

（北方工業(yè)大學(xué)文法學(xué)院 ?100043）