淺析非現(xiàn)場審計(jì)在基層央行內(nèi)部審計(jì)中的運(yùn)用

吳娟娟 中國人民銀行常德市中心支行

非現(xiàn)場審計(jì)在基層央行的運(yùn)用主要是通過對本級行和下級行的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)和管理資料的連續(xù)收集、整理、分析，查找管理中疑點(diǎn)，從而發(fā)現(xiàn)問題，評價(jià)被審計(jì)單位和部門的風(fēng)險(xiǎn)程度，為編制審計(jì)計(jì)劃、安排審計(jì)資源、現(xiàn)場審計(jì)提供線索和支持。在今年疫情發(fā)生之前，基層央行的非現(xiàn)場審計(jì)主要用于審前調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估。疫情發(fā)生以后，由于現(xiàn)場審計(jì)受阻，非現(xiàn)場審計(jì)被廣泛運(yùn)用起來。

一、非現(xiàn)場審計(jì)程序

1.資料收集。通過網(wǎng)絡(luò)、紙（磁）介質(zhì)等信息傳輸渠道，收集管理數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)及文字資料。如下載財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、國庫業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)管理辦法、內(nèi)部管理制度匯編等收集被審計(jì)單位的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

2.資料整理和分析。按照審計(jì)要求對收集到的信息進(jìn)行整理加工，采用各種方法分析收集到的資料的異常情況，找出與審計(jì)采用的標(biāo)準(zhǔn)信息的差異。常用非現(xiàn)場審計(jì)方法包括：一是核對法。核對數(shù)據(jù)之間的勾稽關(guān)系或與上級要求的不同處。二是對比法。將審計(jì)人員采用的數(shù)據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)與被審計(jì)單位或部門的數(shù)據(jù)對比，或相似被審計(jì)對象之間的數(shù)據(jù)進(jìn)行對比，找出疑點(diǎn)。三是趨勢分析法。對長期的某些指標(biāo)進(jìn)行變動(dòng)趨勢進(jìn)行分析，觀察其波動(dòng)區(qū)間，分析其合理性。四是因素分析。將影響數(shù)據(jù)指標(biāo)的多項(xiàng)因素分別加以考量，分析各因素及其變化對該數(shù)據(jù)指標(biāo)的影響。

3.資料核實(shí)。就發(fā)現(xiàn)的異常和問題，向?qū)徲?jì)對象進(jìn)行核實(shí)，根據(jù)核實(shí)結(jié)果做出審計(jì)判斷。

在今年疫情期間，我行對企業(yè)銀行賬戶“放管服”改革情況進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查。由于基礎(chǔ)數(shù)據(jù)太大，審計(jì)力量明顯跟不上審計(jì)要求，我行開發(fā)了“人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)輔助審計(jì)軟件”，用于“放管服”審計(jì)調(diào)查的數(shù)據(jù)整理和分析。通過對該程序的使用，以及在國庫審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、預(yù)算審計(jì)等專項(xiàng)審計(jì)中的非現(xiàn)場審計(jì)的應(yīng)用，我們發(fā)現(xiàn)非現(xiàn)場審計(jì)在基層央行的內(nèi)部審計(jì)中的意義和局限性。

二、非現(xiàn)場審計(jì)的意義

1.提高審計(jì)的靈活性和全面性。基層央行的內(nèi)部審計(jì)主要以同級監(jiān)督與下查一級為主，非現(xiàn)場審計(jì)不斷收集多單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行連續(xù)監(jiān)測，全面分析不同單位的內(nèi)控狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度，對有關(guān)業(yè)務(wù)領(lǐng)域、職能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，適時(shí)開展針對性較強(qiáng)的專項(xiàng)審計(jì)，增加了審計(jì)的靈活性和全面性。

2.節(jié)約成本、提高審計(jì)時(shí)效性。非現(xiàn)場審計(jì)借助發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)和快遞系統(tǒng)，持續(xù)地收集資料和數(shù)據(jù)，運(yùn)用信息技術(shù)對數(shù)據(jù)進(jìn)行高效處理，減少審計(jì)人員的大量翻閱資料與重復(fù)核算工作，讓審計(jì)人員有更多的時(shí)間關(guān)注問題背后的風(fēng)險(xiǎn)，做出更加專業(yè)的職業(yè)判斷，讓風(fēng)險(xiǎn)隱患暴露在萌芽狀態(tài)，使被審計(jì)對象降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，從而提高審計(jì)時(shí)效。同時(shí)，非現(xiàn)場審計(jì)還能提供關(guān)鍵資料和數(shù)據(jù)，使審計(jì)人員事先了解，能有針對性地制定審計(jì)方案，有的放矢開展審計(jì)、核實(shí)，減少現(xiàn)場審計(jì)需要的資源，節(jié)約審計(jì)成本。

3.強(qiáng)化審計(jì)管理規(guī)范、科學(xué)。人民銀行實(shí)行垂直的審計(jì)體制，審計(jì)管理的科學(xué)性和規(guī)范性在客觀上要求進(jìn)一步提高。大量采用非現(xiàn)場審計(jì)手段，既可以綜合各方面因素，對各被審計(jì)單位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)、各項(xiàng)職能、各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行評估，掌握風(fēng)險(xiǎn)的變化，又有助于全面制定審計(jì)計(jì)劃，科學(xué)制作審計(jì)方案，精準(zhǔn)選擇審計(jì)方向，高效配置審計(jì)資源，為相關(guān)決策提供依據(jù)和支持。

4.培養(yǎng)信息技術(shù)審計(jì)專業(yè)人員。在非現(xiàn)場審計(jì)的實(shí)施過程中，審計(jì)人員通過整理數(shù)據(jù)，進(jìn)而分析、修改、優(yōu)化和自創(chuàng)審計(jì)模型，如我行在今年開發(fā)的“人民幣銀行結(jié)算賬戶管理系統(tǒng)輔助審計(jì)軟件”程序，專門針對賬戶管理“放管服”改革中產(chǎn)生的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，不僅提高了應(yīng)用計(jì)算機(jī)的能力，同時(shí)熟悉了內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程，有利于培養(yǎng)一批精通信息技術(shù)審計(jì)人才。

三、非現(xiàn)場審計(jì)的局限性

一是收集資料質(zhì)量參差不齊。內(nèi)審人員在對收集到的資料進(jìn)行整理時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于信息錄入不嚴(yán)謹(jǐn)或未輸入，缺失、錯(cuò)誤、失真現(xiàn)象比比皆是，導(dǎo)致信息質(zhì)量不高，審計(jì)人員無法采用，無法進(jìn)行科學(xué)有效的分析。

二是非現(xiàn)場分析方法的局限性。非現(xiàn)場審計(jì)最常運(yùn)用且能運(yùn)用自如的主要是對比分析、變動(dòng)分析、趨勢分析等方法，而對需要使用核對法、差異分析法、相關(guān)分析法的數(shù)據(jù)，缺乏直觀的財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)資料，需要與現(xiàn)場審計(jì)相結(jié)合，才能得到令人信服的結(jié)論。

三是反復(fù)溝通影響審計(jì)效果。由于業(yè)務(wù)技能、理解能力等的差異，被審計(jì)單位主觀認(rèn)識上的不足，資料不能及時(shí)提供，其時(shí)效性大打折扣，審計(jì)人員與被審計(jì)單位的溝通不如面對面溝通暢通，造成反復(fù)溝通，影響溝通的效果，特別是面臨著質(zhì)詢的問題時(shí)，被審計(jì)機(jī)構(gòu)有時(shí)間進(jìn)行整改以應(yīng)對質(zhì)詢，審計(jì)人員可能得不到真實(shí)的情況回復(fù)，影響審計(jì)人員做出正確準(zhǔn)確的判斷、評價(jià)和結(jié)論。

四、基層央行有效開展非現(xiàn)場審計(jì)的思路和方法

1.完善非現(xiàn)場審計(jì)軟件，豐富分析模型。借鑒他人先進(jìn)成果，如模塊化、嵌入式審計(jì)軟件包，實(shí)現(xiàn)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)的無縫對接和同步運(yùn)行，持續(xù)收集審計(jì)資料的，實(shí)時(shí)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)測。通過建立分析模型，將科學(xué)的分析技術(shù)和寶貴的經(jīng)驗(yàn)固化到系統(tǒng)中，切實(shí)保證審計(jì)質(zhì)量。各種審計(jì)方法有效結(jié)合，有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立和完善相關(guān)的內(nèi)部控制制度。為了保證非現(xiàn)場審計(jì)的效果，需要建立健全相關(guān)內(nèi)部控制制度，如非現(xiàn)場審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、內(nèi)容、范圍等要做出明確的規(guī)定;對非現(xiàn)場審計(jì)的程序、方法，資料的取得要有可操作性的強(qiáng)制性規(guī)定等，從管理制度上保證非現(xiàn)場審計(jì)的有效開展，有利于更好地發(fā)揮非現(xiàn)場審計(jì)的作用。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，優(yōu)化審計(jì)資源。加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的現(xiàn)代審計(jì)理念和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方法的培訓(xùn)，現(xiàn)場審計(jì)人員與非現(xiàn)場審計(jì)人員要同培訓(xùn)，同操作，要培養(yǎng)一批既熟悉央行業(yè)務(wù)、內(nèi)控要求、風(fēng)險(xiǎn)防控，又熟悉信息技術(shù)的高素質(zhì)、復(fù)合型審計(jì)人才，定人、定崗、定責(zé)，及時(shí)分析和處理審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，做到正確應(yīng)對，有效防控風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高審計(jì)人員的履職水平。