企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范研究

吳彤琳　劉莎

摘 要：科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在，為企業(yè)內(nèi)部控制體系的完善帶來了不利影響，同時(shí)也為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了消極影響。本文首先對(duì)科技型企業(yè)和內(nèi)控審計(jì)的概念進(jìn)行了界定，接著梳理了相關(guān)文獻(xiàn)，進(jìn)行了文獻(xiàn)綜述并指出了本文的研究意義。在分析了科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之后，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出了建議。

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)? 內(nèi)控審計(jì)? 風(fēng)險(xiǎn)防范

中圖分類號(hào)：F275.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）03（a）--03

創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展的背景下，科技型企業(yè)發(fā)展對(duì)我國經(jīng)濟(jì)增長具有重要的帶動(dòng)作用，通過科技創(chuàng)新拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長是我國現(xiàn)階段實(shí)施的重要舉措。科技型企業(yè)具有較高的科技含量和核心競爭力，近年來我國通過稅收優(yōu)惠及相關(guān)政策鼓勵(lì)科技型企業(yè)的發(fā)展，科技型企業(yè)數(shù)量呈現(xiàn)逐年上漲趨勢。與此同時(shí)，科技型企業(yè)發(fā)展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內(nèi)部控制方面，良好的內(nèi)部控制是企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要手段，而內(nèi)部控制審計(jì)則是保證內(nèi)部控制效果的重要手段。但從實(shí)踐來看，科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，需要制定科學(xué)策略進(jìn)行規(guī)避。本文的研究在豐富現(xiàn)有理論的同時(shí)也對(duì)內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐具有重要意義。

1 概念界定

1.1 科技型企業(yè)的內(nèi)涵

科技型企業(yè)是指具有較高技術(shù)含量與核心競爭力，能通過創(chuàng)新不斷開拓市場的企業(yè)?？萍夹推髽I(yè)的科技人員、專業(yè)人員的占比高于其他企業(yè)，這與其主營業(yè)務(wù)具有較大關(guān)聯(lián);組織特征呈現(xiàn)扁平、啞鈴型結(jié)構(gòu)，這是因?yàn)榭萍夹推髽I(yè)以研發(fā)為主要方向;具有高成長性特征，科技型企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)一旦研發(fā)成功，其附加值和市場份額都會(huì)提升。

1.2 內(nèi)控審計(jì)的定義、要點(diǎn)及目標(biāo)

內(nèi)部控制審計(jì)是指對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)的過程，從而確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效的過程，并提出內(nèi)部控制改進(jìn)建議。從內(nèi)部控制審計(jì)的要素來看，主要包含五個(gè)方面（見表1）。從內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)來看，總體來說，就是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性和適用性等方面進(jìn)行審查和評(píng)價(jià);具體來說，內(nèi)控審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)內(nèi)部控制的過程進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，審查其是否確保了企業(yè)資產(chǎn)、資金等方面的安全。科技型企業(yè)的內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)亦是如此。

2 文獻(xiàn)綜述

從科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)主要針對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題及對(duì)策進(jìn)行了研究。王潔（2018）主要對(duì)科技企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問題進(jìn)行了分析，包含內(nèi)控意識(shí)淡薄、組織治理結(jié)構(gòu)不完善和管理人員方面的問題，并在增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)、健全機(jī)制和人員素質(zhì)提升方面提出了對(duì)策。趙英（2018）指出了內(nèi)部控制對(duì)于科技企業(yè)的作用，同時(shí)分析了內(nèi)控建設(shè)方面存在的問題，最后從意識(shí)層面、體系建設(shè)、評(píng)價(jià)和監(jiān)督層面提出了解決措施。姚永江（2019）指出了民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的要點(diǎn)與難點(diǎn)，并從民營科技企業(yè)內(nèi)部控制的全面性、精細(xì)化和實(shí)效性提出了內(nèi)部控制策略。

從企業(yè)內(nèi)控審計(jì)方面的文獻(xiàn)來看，現(xiàn)有文獻(xiàn)專注于企業(yè)內(nèi)控審計(jì)存在的問題、影響及引發(fā)的思考。陳俊濤（2018）指出了內(nèi)控審計(jì)環(huán)境、手段和流程方面存在的問題，并從加強(qiáng)體系建設(shè)、關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)較大的流程和事項(xiàng)方面提出了解決措施。邊新城（2018）主要是針對(duì)內(nèi)控審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響進(jìn)行了論述，同時(shí)從內(nèi)控審計(jì)部門的權(quán)威性和人員的專業(yè)性方面提出了內(nèi)控審計(jì)的有效措施。云祿（2018）從信息化的角度論述了企業(yè)內(nèi)控審計(jì)引發(fā)的思考，對(duì)信息化內(nèi)控審計(jì)工作存在的問題進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了內(nèi)控審計(jì)信息化改革方法。王海燕（2019）主要從內(nèi)控制度審計(jì)方面進(jìn)行探討，指出了強(qiáng)化內(nèi)控制度審計(jì)的方案。

從目前的研究文獻(xiàn)來看，主要集中于對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)部控制問題的研究，以及對(duì)不同類型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)問題、影響等方面的研究，對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的研究文獻(xiàn)幾乎沒有。本文通過對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析，提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范策略，恰好可以彌補(bǔ)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時(shí)這也是本文的研究目的所在。

3 科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既有一般企業(yè)的特征，也具有一定的特殊性。內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)影響企業(yè)內(nèi)部控制正確的評(píng)價(jià)，而且不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度和體系的完善。本文主要從內(nèi)控審計(jì)意識(shí)、審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度審計(jì)和審計(jì)建議執(zhí)行方面對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行論述。

3.1 內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

對(duì)于科技型企業(yè)來說，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有一定的普遍性，貫穿于內(nèi)控審計(jì)的全流程。因此，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)對(duì)于科技型企業(yè)來說非常重要。目前來看，科技型企業(yè)的內(nèi)部管理人員對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視程度不足。這主要是由于科技型企業(yè)的管理人員更加注重研發(fā)項(xiàng)目和成果轉(zhuǎn)化，注重企業(yè)創(chuàng)新過程，因此會(huì)忽視內(nèi)部控制審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)及其產(chǎn)生的不利影響。此外，科技型企業(yè)審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也存在不足。從內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐來看，內(nèi)控審計(jì)部門和審計(jì)人員更加注重審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣，不僅沒有發(fā)揮審計(jì)的監(jiān)督作用，而且可能會(huì)對(duì)企業(yè)內(nèi)控的完善產(chǎn)生消極影響。

3.2 內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性無法保證

科技型企業(yè)的內(nèi)控審計(jì)主要是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業(yè)資產(chǎn)、資金等安全。從科技型企業(yè)內(nèi)部來看，存在內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性差的問題。這主要是由于內(nèi)控審計(jì)部門容易受到企業(yè)管理層的牽制，有時(shí)會(huì)對(duì)部分審計(jì)結(jié)果進(jìn)行隱瞞，不在公開的審計(jì)報(bào)告中顯示。同時(shí)，審計(jì)人員的獨(dú)立性也無法保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員有時(shí)會(huì)受到企業(yè)管理人員的影響，這時(shí)審計(jì)結(jié)果就會(huì)有失公允，同時(shí)內(nèi)控審計(jì)質(zhì)量也會(huì)降低。如果內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性得不到保證，則內(nèi)控審計(jì)結(jié)果就會(huì)失效，科技型企業(yè)內(nèi)部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗(yàn)[2]。

3.3 內(nèi)控制度審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

內(nèi)部控制制度是指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)控實(shí)踐的重要依據(jù)，是健全企業(yè)內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)條件。因此，內(nèi)控制度方面的問題也會(huì)為企業(yè)內(nèi)控審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)。一方面，科技型企業(yè)存在內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行不匹配的情況，這樣就增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在內(nèi)控審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員無法依據(jù)內(nèi)控制度對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行檢查和評(píng)價(jià)，無法判斷企業(yè)內(nèi)部控制是否有效，這樣就失去了審計(jì)的意義。另一方面，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業(yè)發(fā)展較為迅速，對(duì)于中小企業(yè)來說很多都存在內(nèi)部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應(yīng)的內(nèi)控審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)也不統(tǒng)一，增加了內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.4 內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位

從內(nèi)控審計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅存在于審計(jì)工作的實(shí)施過程中，后續(xù)審計(jì)建議執(zhí)行階段依然存在。審計(jì)人員對(duì)科技型企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行全面審查后，會(huì)根據(jù)企業(yè)存在的問題提出審計(jì)建議，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)建議對(duì)內(nèi)控方面存在的問題進(jìn)行整改。但是，部分科技型企業(yè)在收到審計(jì)建議后，并未嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控方面的問題未及時(shí)整改。例如，某科技企業(yè)員工考勤制度執(zhí)行不嚴(yán)格，內(nèi)控審計(jì)人員依據(jù)企業(yè)情況給出了審計(jì)整改建議，建議企業(yè)建立嚴(yán)格的考勤制度及獎(jiǎng)懲制度，但是企業(yè)并未及時(shí)進(jìn)行整改，導(dǎo)致內(nèi)控審計(jì)失效。從這一層面來看，內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行不到位也會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4 科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略

為進(jìn)一步防范科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了風(fēng)險(xiǎn)防范策略?？萍夹推髽I(yè)應(yīng)當(dāng)從內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)提升、內(nèi)控審計(jì)獨(dú)立性、內(nèi)控制度和后續(xù)跟蹤機(jī)制完善方面推進(jìn)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范策略。

4.1 加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量

內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的提升是保證審計(jì)質(zhì)量的重要條件，也是發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。一方面，科技型企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控審計(jì)的重視，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略。企業(yè)管理人員應(yīng)當(dāng)加深對(duì)內(nèi)控審計(jì)的認(rèn)識(shí)，充分認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來的不利影響。在企業(yè)管理措施制定過程中，應(yīng)當(dāng)包含內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)容，從多方面防范內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)不斷提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)將風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)貫穿于內(nèi)控審計(jì)工作的全過程中，充分認(rèn)識(shí)每一個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)，這樣才能保證審計(jì)質(zhì)量的提升。

4.2 充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性

內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效，才能發(fā)現(xiàn)科技型企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并進(jìn)行優(yōu)化。而審計(jì)獨(dú)立性則是提升內(nèi)控審計(jì)結(jié)果有效性的必要手段。無論是內(nèi)控審計(jì)部門還是審計(jì)人員都應(yīng)當(dāng)保持獨(dú)立性，在審計(jì)工作實(shí)施過程中不應(yīng)當(dāng)受到其他因素的干擾，從而保證審計(jì)結(jié)果的有效性。這就需要科技型企業(yè)不斷優(yōu)化內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，避免內(nèi)控審計(jì)部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性。另外，內(nèi)控審計(jì)人員的職業(yè)道德同樣重要。內(nèi)控審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)定期接受職業(yè)道德教育，避免在內(nèi)控審計(jì)工作中出現(xiàn)徇私舞弊等行為及產(chǎn)生的不良后果。

4.3 完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一方面，科技型企業(yè)應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部控制制度與實(shí)際執(zhí)行相匹配。也就是說，科技型企業(yè)應(yīng)注重內(nèi)部控制制度的執(zhí)行，內(nèi)控制度不能形同虛設(shè)，應(yīng)當(dāng)應(yīng)用于企業(yè)日常運(yùn)營與管理中。只有保證內(nèi)控制度與實(shí)際執(zhí)行的一致性，內(nèi)控審計(jì)才能對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行全面審查，并提出科學(xué)合理的審計(jì)建議。

另一方面，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是科技型企業(yè)管理中需要關(guān)注的重要問題，也是科技型企業(yè)不斷發(fā)展的重要保障。內(nèi)部控制制度不斷完善，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的防控具有積極影響，同時(shí)對(duì)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范也具有重要意義。

4.4 完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議

從我國來看，很多企業(yè)僅注重內(nèi)控審計(jì)方案的制訂和審計(jì)過程，往往忽視了對(duì)審計(jì)建議的執(zhí)行，造成內(nèi)控審計(jì)形式主義問題普遍存在。所以，我國應(yīng)當(dāng)不斷完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促科技型企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議，對(duì)內(nèi)控問題進(jìn)行及時(shí)整改。審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制不僅要對(duì)企業(yè)內(nèi)控審計(jì)建議執(zhí)行情況進(jìn)行審查，而且要對(duì)整改后的企業(yè)內(nèi)部控制效果進(jìn)行評(píng)價(jià)，充分保證內(nèi)控審計(jì)建議的落實(shí)。此外，科技型企業(yè)自身也應(yīng)當(dāng)提高對(duì)內(nèi)控審計(jì)建議的重視程度，不能僅重視審計(jì)過程不重視審計(jì)結(jié)果，并且要根據(jù)內(nèi)控審計(jì)建議對(duì)自身內(nèi)部控制的各個(gè)方面進(jìn)行優(yōu)化，保證內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

5 結(jié)論與展望

科技型企業(yè)內(nèi)部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業(yè)，由于規(guī)模小，對(duì)內(nèi)控建設(shè)并不重視，因此為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展帶來了風(fēng)險(xiǎn)。這就需要借助內(nèi)控審計(jì)的力量，來提升科技型企業(yè)內(nèi)控的有效性。其中，內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)同樣不容忽視，本文在分析了相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)后制定了風(fēng)險(xiǎn)防范策略。加強(qiáng)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高審計(jì)質(zhì)量;充分保證內(nèi)控審計(jì)的獨(dú)立性，提升審計(jì)結(jié)果的有效性;完善內(nèi)部控制制度，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);完善審計(jì)后續(xù)跟蹤機(jī)制，督促企業(yè)執(zhí)行審計(jì)建議。在今后的研究中，隨著理論的進(jìn)一步豐富，還將對(duì)科技型企業(yè)內(nèi)控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范提出更加科學(xué)的建議。

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