企業(yè)預(yù)算管理存在的問題與對策研究

摘 要：煙草行業(yè)作為我國的支柱產(chǎn)業(yè)之一，如何通過預(yù)算管理不斷提高企業(yè)績效成為迫切的問題。本文以A公司為例，分析評價預(yù)算管理現(xiàn)狀，就如何促進煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理體系的有效運轉(zhuǎn)等問題提出自己的想法，對公司現(xiàn)有的預(yù)算管理體系進行完善和改進。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理? 煙草? 預(yù)算項目體系

中圖分類號：F275.2 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

隨著煙草行業(yè)改革和發(fā)展的不斷深入，探索適合當(dāng)前煙草商業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理體系并進行創(chuàng)新，研究煙草商業(yè)企業(yè)預(yù)算管理的理論和預(yù)算管理的新方法，對煙草商業(yè)企業(yè)適應(yīng)當(dāng)前復(fù)雜多變的市場環(huán)境，實現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，進而構(gòu)建煙草商業(yè)企業(yè)的競爭優(yōu)勢和核心競爭力有著重大理論意義和應(yīng)用價值。本文以A公司為例，通過對預(yù)算管理體系的現(xiàn)狀分析研究，針對發(fā)現(xiàn)的問題，提出改進方案，形成一個更具完整性、有效性和可操作性的預(yù)算管理體系。

1 預(yù)算管理綜合評價及特點

A公司自2006年開始實施預(yù)算管理，經(jīng)過近幾年來的實踐，歷經(jīng)了從無到有的過程，逐步建立起適用于自己的預(yù)算管理組織體系和相關(guān)制度。通過強化制度建設(shè)，推行定額管理，突出發(fā)揮預(yù)算在企業(yè)管理中的調(diào)控作用，取得初步成效。但是A公司預(yù)算管理工作仍存在許多不足。A公司是接受垂直管理的煙草商業(yè)企業(yè)，圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略開展預(yù)算管理工作，特點鮮明。一是預(yù)算編制以指令性計劃或目標利潤為起點，編制時多注重指令性計劃，強調(diào)計劃的剛性。二是預(yù)算控制的重點是費用，要在管理中深挖潛力增加效益。

2 預(yù)算管理存在問題及原因分析

2.1 預(yù)算管理目標與公司戰(zhàn)略目標脫節(jié)

預(yù)算管理的最終目標是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。A公司的長期戰(zhàn)略目標始終沒有與短期經(jīng)營目標進行較好的對接。主要原因有：

（1）公司各級管理層沒有對戰(zhàn)略規(guī)劃形成統(tǒng)一的認識。公司領(lǐng)導(dǎo)層側(cè)重長期的經(jīng)營目標，而各預(yù)算部門更容易關(guān)注短期經(jīng)營目標，造成了目標脫節(jié)。

（2）公司戰(zhàn)略管理體系不完善，中長期規(guī)劃流于形式。A公司雖然制定了長期戰(zhàn)略目標，但是由于缺乏對戰(zhàn)略執(zhí)行情況的跟蹤、分析、評價、反饋，沒有對實際經(jīng)營起到指導(dǎo)、修正作用。

2.2 預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作水平較低

預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作是一項長期性的工作，注重日常的積累，短期內(nèi)很難采集到有效的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。A公司的預(yù)算管理的基礎(chǔ)工作急需提高，具體表現(xiàn)為：

（1）定額工作。公司雖然制定了《預(yù)算定額實施方案》，并且基本達到了全部預(yù)算指標的定額，但是預(yù)算定額的線條較粗，缺乏科學(xué)性和合理性。

（2）基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集工作滯后。預(yù)算編制背后是需要非財務(wù)數(shù)據(jù)作為支撐的。由于管理層和基層人員，都對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)收集整理不夠重視，此類數(shù)據(jù)缺失較嚴重。

（3）預(yù)算項目編制口徑與會計核算口徑不一致。預(yù)算工作是全員參與，很多非財務(wù)人員在預(yù)算編制時無法準確將開支正確的分配到對應(yīng)的預(yù)算項目中。

2.3 預(yù)算編制水平較低

A公司在編制年度預(yù)算過程中，預(yù)算的表樣設(shè)計得不夠細化，容易出現(xiàn)漏項，再加上預(yù)算定額標準實際操作性不強，導(dǎo)致缺乏審核依據(jù)。預(yù)算編制方法比較單一，多采用增量預(yù)算方法及固定預(yù)算方法。主要原因為：預(yù)算編制人員業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，缺乏預(yù)算培訓(xùn)指導(dǎo)，編制預(yù)算信息不對等。

2.4 預(yù)算分析發(fā)揮作用不顯著

預(yù)算執(zhí)行交互式動態(tài)反饋不足，預(yù)算分析無法有效發(fā)揮作用。主要原因為預(yù)算分析為事后分析且分析不夠深入、準確。只是進行簡單對比，沒有深入的分析產(chǎn)生差異的原因，不能將預(yù)算分析與公司戰(zhàn)略目標做關(guān)聯(lián)分析。

3 預(yù)算管理改進的對策研究

3.1 找準預(yù)算管理目標定位

全面預(yù)算管理就是幫助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效措施。正確定位預(yù)算管理目標要考慮以下兩點。（1）根據(jù)對企業(yè)所處內(nèi)外部環(huán)境的深入分析，在充分考慮各類影響因素的基礎(chǔ)上制定企業(yè)整體戰(zhàn)略。（2）立足公司整體戰(zhàn)略統(tǒng)籌規(guī)劃預(yù)算管理。預(yù)算管理目標從符合企業(yè)實際的整體戰(zhàn)略出發(fā)，并根據(jù)不同戰(zhàn)略表現(xiàn)出差異性，形成相對穩(wěn)定的、科學(xué)全面的、重點突出的，確保整體戰(zhàn)略目標順利實現(xiàn)的經(jīng)營控制指標體系。A公司形成了企業(yè)的整體目標框架，并確定了目標值。制定的12項目標中有資產(chǎn)保值增值率、利稅年均增長率、卷煙銷量平均增長率、卷煙銷售額年均增長率、三項費用率、預(yù)算執(zhí)行率六個財務(wù)相關(guān)指標。這些財務(wù)指標均作為預(yù)算的總體目標，再根據(jù)當(dāng)年的實際情況下達預(yù)算分目標。

3.2 完善預(yù)算管理基礎(chǔ)工作

3.2.1 預(yù)算定額

預(yù)算定額標準體系是全方位立體式地體系，涵蓋了包括業(yè)務(wù)、財務(wù)、資本性支出等企業(yè)經(jīng)營管理各個方面的預(yù)算定額。要建立標準明確、定額合理、控制有效的全面預(yù)算定額標準管理體系。

（1）資產(chǎn)（資源）配置標準

為降低資產(chǎn)的標準損耗，最大限度的提高資產(chǎn)利用率，對資產(chǎn)進行科學(xué)合理的配置。根據(jù)資產(chǎn)的不同屬性，分別確定采購標準和配置標準。A公司根據(jù)資產(chǎn)配置標準來審核資產(chǎn)購買的必要性。同時還需滿足以下要求，一是資產(chǎn)購置必須遵循科學(xué)合理、勤儉節(jié)約、從嚴控制的原則;二是對有配備標準的資產(chǎn)必須按照標準進行配備，對尚無配備標準的資產(chǎn)，要以實際出發(fā)合理配備;三是對于要求新配置的資產(chǎn)先以調(diào)劑為主，無法調(diào)劑再進行新購。

（2）成本費用預(yù)算定額標準

按照“二級四類”建立成本費用的定額體系。立足成本費用的重要程度，考慮其約束性，確定甲、乙、丙、丁四類不同的定額。這四類定額主要是按照各縣（區(qū)）局（營銷部）區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展程度、經(jīng)營活動類型、資源配置狀況、所轄區(qū)域大小、歷史費用水平等具體情況的不同，因地制宜，分區(qū)域（或分級次）制定不同的定額標準。按照預(yù)算指標的高低級次及其與經(jīng)濟事項遞進關(guān)系再細分為兩個級次的定額。一級定額是單箱物流費用、單箱管理費用、單箱經(jīng)營費用、物流費用占銷售收入比重等與對標指標相結(jié)合的指標體系;二級定額是相關(guān)具體費用根據(jù)具體經(jīng)濟事項與歸口職能部門共同制定的定額標準。

3.2.2 預(yù)算項目體系

建立A公司預(yù)算項目體系，是提高預(yù)算編制科學(xué)性的重中之重。一方面通過預(yù)算項目體系，實現(xiàn)預(yù)算項目與會計科目的對照。另一方面，對業(yè)務(wù)預(yù)算指標進行細化，可以有力地支撐預(yù)算定額標準的建立。為了明確預(yù)算編制范圍，對現(xiàn)有預(yù)算項目實行分類層級管理，按照項目屬性設(shè)置項目分類（包括卷煙購銷、煙葉購銷、費用項目、其他業(yè)務(wù)及營業(yè)外收入項目、煙基補貼項目、煙用物資項目、資本性支出項目、稅金等），將項目大類分解為若干個預(yù)算科目，再將預(yù)算科目按照涉及的具體工作內(nèi)容分多個層級進行細化，最終形成符合全市系統(tǒng)實際的預(yù)算項目體系。運用的道理非常簡單，但是能解決一些實際問題。

3.3 建立預(yù)算項目體系數(shù)據(jù)采集綜合應(yīng)用平臺

3.3.1 完善預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集報表

為提高預(yù)算方案的質(zhì)量，提高預(yù)算編制的前瞻性和科學(xué)合理性，解決在預(yù)算管理工作中存在的問題，在預(yù)算項目體系的基礎(chǔ)上，進一步分析預(yù)算科目之間的勾稽關(guān)系，建立一套基于作業(yè)零基預(yù)算的預(yù)算編制基礎(chǔ)表，并借助應(yīng)用軟件，編寫“預(yù)算項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集報表”參數(shù)，從而構(gòu)建集預(yù)算項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、運算、審核功能于一身的綜合應(yīng)用平臺。通過建立預(yù)算管理基礎(chǔ)信息數(shù)據(jù)庫，使預(yù)算管理邁入信息化、體系化、流程化的軌道。一是細化預(yù)算項目，預(yù)算編制由以前的粗放化轉(zhuǎn)變?yōu)榫毣?，提高預(yù)算的科學(xué)合理性。二是統(tǒng)一預(yù)算報表格式，規(guī)范報表內(nèi)容，可參考對照填列，杜絕漏報、少報、錯報等情況的發(fā)生。三是按照“預(yù)算項目體系”的結(jié)構(gòu)，搭建集預(yù)算項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集、運算、審核功能于一身的綜合應(yīng)用平臺。四是采用計量、計價、定性、定額的方式，從基礎(chǔ)數(shù)據(jù)計算得出各預(yù)算項目的金額，提高預(yù)算編制的客觀性。五是將預(yù)算項目基礎(chǔ)數(shù)據(jù)采集報表的數(shù)據(jù)與預(yù)算定額標準有機結(jié)合，加強對預(yù)算項目的控制。

3.3.2 加強預(yù)算信息化建設(shè)，完善反饋機制

建立與現(xiàn)有財務(wù)管理系統(tǒng)、核算系統(tǒng)、報賬系統(tǒng)無縫對接的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實現(xiàn)動態(tài)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的實時共享、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的順暢溝通和有效控制，是煙草商業(yè)企業(yè)提高預(yù)算管理效率和水平的現(xiàn)實選擇。（1）在繼續(xù)抓好現(xiàn)有財務(wù)管理信息系統(tǒng)（如財務(wù)軟件）有效運用的基礎(chǔ)上，加強針對預(yù)算管理子系統(tǒng)的開發(fā)和推廣，將預(yù)算管理的基本功能（編制、控制、審批、執(zhí)行分析）在信息化系統(tǒng)上得以實現(xiàn)。預(yù)算管理子系統(tǒng)必須與現(xiàn)有財務(wù)核算系統(tǒng)無縫對接，能夠?qū)崟r準確地自動獲取財務(wù)賬面發(fā)生額，能將預(yù)算與實際發(fā)生額進行對比和計算，生成便于管理人員根據(jù)管理需求進行調(diào)取的各類預(yù)算管理分析文本，有力地支持事中和事后分析。（2）實現(xiàn)預(yù)算管理控制在核算付款中的全程參與、一體運作，使預(yù)算執(zhí)行情況成為付款審批的必要條件，將控制點前移到付款流程。通過與報賬系統(tǒng)的無縫對接，預(yù)算管理子系統(tǒng)實時記錄和分析發(fā)生的每一筆付款或費用支出，作用于付款系統(tǒng)對無預(yù)算項目、超預(yù)算項目進行審核和過濾。

預(yù)算反饋按照發(fā)生情況的不同可以分為定期反饋和偶發(fā)性反饋兩種方式。偶發(fā)性的反饋適用于對突發(fā)性事件或重要事項的反饋，便于及時了解預(yù)算管理活動動態(tài)、解決問題。定期反饋又包括定期書面報告、定期召開預(yù)算例會。定期預(yù)算例會與定期預(yù)算報告相結(jié)合可以及時了解預(yù)算執(zhí)行的實際情況，進行分析總結(jié)，針對具體原因提出預(yù)算執(zhí)行的改進措施。

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