淺談權責發(fā)生制在預算會計中的應用

李艷

關鍵詞：權責發(fā)生制? 預算? 會計

一、收付實現(xiàn)制下的預算會計局限性分析

公共部門并非營利性質(zhì)，在傳統(tǒng)觀念影響下，其目標和活動方面并不需要復雜的效益比和成本，當前政府預算會計的基礎都是收付實現(xiàn)制。從財務角度來看，使用現(xiàn)金基準能有效簡化財務會計，降低成本會計計量成本，但是從全球發(fā)展趨勢來看，權責發(fā)生制的會計管理逐步成為一種趨勢，多個國家和組織實現(xiàn)了以權責發(fā)生制為基礎的計量，或是使用某種形式的權責發(fā)生制財務報告模式，主要是因為現(xiàn)金基礎的計量基準存在較多的限制。

其一，不能全面反映負債和資產(chǎn)。公共部門的固定資產(chǎn)只是成本變動的反映，無法對資產(chǎn)的累計折舊進行計量，無法體現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面價值，行政機構在臨時付款、臨時存款和應收賬款方面，無法真實體現(xiàn)具體問題，這就導致了負債和資產(chǎn)會計失真;其二，對會計信息的可比性造成影響。以現(xiàn)金為基礎的會計信息化可比性主要體現(xiàn)在以下兩個方面：在政府和會計信息的企業(yè)之間存在不對稱，以及與其他國家政府財務報告的可比性;其三，無法全面綜合地評價公共部門的資金使用情況。它更多地側(cè)重于公共部門的經(jīng)濟活動，是現(xiàn)金流量的反映，在資金使用綜合效益評價方面有所不足。

二、以權責發(fā)生制的預算會計必要性分析

權責發(fā)生制的預算會計適應預算管理的改革要求，公共財政改革的中心是財務管理制度。實施政府采購制度和國庫集中支付制度改變了金融資本的流動情況，預算會計制度的核算內(nèi)容需要適當調(diào)整，當前的預算會計制度在會計信息提供方面有所不足。當前的預算制度下無法反映政府債務的利息支付負擔，夸大了政府的財政支配資源，不利于其健康運行。基于收付實現(xiàn)制的會計信息披露主要是預算外支出和收入和實施大型固定資產(chǎn)的形成和用法，影響到信息披露，不利于公眾和立法機關的監(jiān)督，需要一個更加科學的會計基礎。政府代表國家行使資源和收入的再分配權力，其預算是履行責任的重要法律文件，對管理部門形成約束?；跈嘭煱l(fā)生制度的預算會計能清晰反映各類資源的情況，能促進資源的有效利用，有助于政府部門進行長遠、合理的決策，同時，它也能有效反映當前政府的負債情況，可將該項目視為長期成本，對政策的持續(xù)能力進行合理評估。

三、權責發(fā)生制預算會計的改革探討

權責發(fā)生制預算會計改革是一個系統(tǒng)工程，也是一個長期過程。當前，我國的預算會計中會存在多個并存的情況，未能形成統(tǒng)一的會計準則來指導預算，當前政府會計的技術和專業(yè)素質(zhì)都有所不足，還未能形成健全的法律制度來進行保護，這都是在改革實施過程中要面對的問題。從我國的實情來看，并沒有一步到位的改革條件，這就需要我國能從基礎設施到各方面配套來持續(xù)完善，分階段進行，建立全面的權責發(fā)生制的預算會計制度，主要包括以下幾個方面：

健全和規(guī)范的法律是保證政府會計改革順利推進的基礎。各國政府在進行政府會計和預算改革的過程中，法律保證是前提，也是重要手段。很多國家都按照公共部門改革的需求，對相關的法律規(guī)范進行了制定，也是政府會計和預算會計向權責制轉(zhuǎn)變中奠定了良好的基礎，保障了改革的順利進行。

在我國的政府會計改革過程中，要從政府會計準則體系出發(fā)來頒布新的法規(guī)，對相關法律進行適當修訂。法律是保證會計改革的基礎，也是操作中的具體準則。在政府會計權責發(fā)生制的改革方面，各國政府都十分重視政府會計準則的制定。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，更多的國家制定了政府會計準則，對于西方國家此類成功經(jīng)驗，我國可以加大引進和吸收力度，構建科學、完善的制度體系和準則體系。

要對政府會計改革和預算管理改革之間的關系進行協(xié)調(diào)。政府會計做好預算控制和預算編制服務工作，一般也叫做“預算會計”。政府會計在服務績效和預算評價過程中，預算管理有著十分大的影響，鑒于此，政府會計改革中要適應于預算管理改革。政府會計改革離開預算管理改革支持，就不會有權責發(fā)生制預算，這就使得權責發(fā)生制政府會計無力實施。我國的預算管理改革有著較大的發(fā)展，加強政府會計改革有助于預算管理改革配套措施的完善，也能有力促進預算管理改革的成功，因此，政府會計改革恰逢其時。

參考文獻

[1]路軍偉，于國旺.政府會計的“雙軌制”現(xiàn)象及成因研究——基于契約理論視角[J].會計研究，2015（12）：31-37+96.