管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用探討

潘良

(中鐵建工集團(tuán)有限公司國(guó)際工程公司, 北京 100070)

當(dāng)前，由于新冠病毒疫情的嚴(yán)重影響，導(dǎo)致國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)趨緩、宏觀經(jīng)濟(jì)政策調(diào)控、建筑行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈、人口紅利逐漸消失等因素，要求建筑施工企業(yè)要強(qiáng)化管控，提質(zhì)增效。因此，希望通過(guò)加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用，以有效提升企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)整體管控能力，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

1 管理會(huì)計(jì)的定義以及在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.1 管理會(huì)計(jì)的定義

管理會(huì)計(jì)起源于成本管理，延伸到財(cái)務(wù)管理和預(yù)算管理。管理會(huì)計(jì)在全球沒(méi)有統(tǒng)一的定義，全球管理會(huì)計(jì)的定義是為組織創(chuàng)造價(jià)值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息。我國(guó)財(cái)政部對(duì)管理會(huì)計(jì)的定義是通過(guò)利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。財(cái)政部定義管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，強(qiáng)調(diào)有機(jī)融合財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.2 管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展到當(dāng)前階段，經(jīng)濟(jì)需要實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級(jí)。建筑行業(yè)的工程類型呈現(xiàn)多元化，建筑行業(yè)本身盈利偏低，建筑施工企業(yè)迫切需要提升管理水平，增強(qiáng)價(jià)值創(chuàng)造能力。管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，將會(huì)計(jì)與業(yè)務(wù)有機(jī)相融合，通過(guò)收集財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息、運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等方面服務(wù)于企業(yè)管理需要的相關(guān)活動(dòng)，為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)，為企業(yè)合理制定戰(zhàn)略提供支撐，為支持和引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量的實(shí)施其戰(zhàn)略規(guī)劃。建筑施工企業(yè)應(yīng)把握好當(dāng)前管理會(huì)計(jì)發(fā)展的重要契機(jī)，努力推進(jìn)和發(fā)揮管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用和作用，促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型。管理會(huì)計(jì)能夠?yàn)榻ㄖ┕て髽I(yè)提升管理，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，為提高企業(yè)效益提供有力支持，從而進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力。

2 管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用存在的問(wèn)題

2.1 管理會(huì)計(jì)體系不完善

管理會(huì)計(jì)理論起源于西方。我國(guó)管理會(huì)計(jì)起步較晚，2016年6月22日，財(cái)政部發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)基本指引》；2017年9月29日發(fā)布了《戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引，初步建立了我國(guó)的管理會(huì)計(jì)指引體系。目前，國(guó)家出臺(tái)指引的指導(dǎo)意見，是為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)工具和方法提供借鑒和參考，并沒(méi)有與建筑施工企業(yè)相匹配完整的管理會(huì)計(jì)體系。

2.2 管理會(huì)計(jì)不受重視

目前，建筑施工企業(yè)的管理層和財(cái)務(wù)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視都不夠。建筑施工企業(yè)管理層對(duì)于市場(chǎng)開發(fā)、經(jīng)營(yíng)預(yù)算、工程技術(shù)管理比較重視，但對(duì)財(cái)務(wù)工作更多關(guān)注的是對(duì)于其他部門的配合與支持，例如為經(jīng)營(yíng)投標(biāo)辦理投標(biāo)保函、銀行資信證明等工作。企業(yè)財(cái)務(wù)部門的主要精力投入在制證，記賬，報(bào)表等對(duì)事后結(jié)果的計(jì)量與記錄反映工作方面，會(huì)計(jì)活動(dòng)更多偏重外部利益相關(guān)者；而利用有關(guān)信息為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營(yíng)管理決策，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用發(fā)揮得不夠充分。

2.3 財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離

在管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中，強(qiáng)調(diào)的是業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的有機(jī)融合?，F(xiàn)實(shí)中存在財(cái)務(wù)人員只懂財(cái)務(wù)知識(shí)而不懂業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員只懂業(yè)務(wù)而不懂財(cái)務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)仍然是數(shù)據(jù)，無(wú)法預(yù)測(cè)與評(píng)估業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營(yíng)方案、項(xiàng)目是否可行，更不能幫助業(yè)務(wù)部門做出合理判斷，難以成為企業(yè)決策的可靠信息依據(jù)；又由于會(huì)計(jì)語(yǔ)言沒(méi)有很好地轉(zhuǎn)換為商業(yè)語(yǔ)言，也導(dǎo)致了跨部門溝通較難進(jìn)行，這往往會(huì)帶來(lái)各自為陣、不能換位思考、互相埋怨、互不理解、相互推諉，其結(jié)果是根本不能解決企業(yè)管理的實(shí)際問(wèn)題，還容易產(chǎn)生管理盲點(diǎn)。

2.4 財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高

與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員相比，管理會(huì)計(jì)人員無(wú)論就其思維方式還是知識(shí)面來(lái)講，都要求處于更高的層面。從事管理會(huì)計(jì)的人員，不僅要精通企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理知識(shí);不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對(duì)整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程有全方位的了解和把握。目前，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)普遍存在差距，管理會(huì)計(jì)對(duì)業(yè)務(wù)認(rèn)知不足，很難站在整個(gè)企業(yè)的角度、從多個(gè)視角全面思考與解決問(wèn)題，也很難采用一定的管理會(huì)計(jì)方法，對(duì)企業(yè)某一方面的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨勢(shì)做出事前預(yù)測(cè)或規(guī)劃。

2.5 傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)受限

傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)沿用了手工會(huì)計(jì)流程設(shè)計(jì)，信息化一直停留在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，不能延伸到業(yè)務(wù)的前端和后端，同一業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)被分別保存于會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員手中，形成信息孤島，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和在組織中的重復(fù)存儲(chǔ)，弱化了會(huì)計(jì)信息支持決策的功能，在管理會(huì)計(jì)方面處于相對(duì)劣勢(shì)地位。

3 管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的建議

建筑施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模大小，發(fā)展階段，適用管理會(huì)計(jì)工具、方法、理論、框架等不能“千篇一律”，要結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和管理需要進(jìn)行“私人定制”。結(jié)合上文的問(wèn)題分析和建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用建議如下。

3.1 提高管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的全面認(rèn)知

實(shí)踐中，建筑施工企業(yè)的管理者對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)提出過(guò)管理要求，例如要求財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)市場(chǎng)開發(fā)、在投融資方面支持企業(yè)市場(chǎng)開拓，在成本管控方面發(fā)揮財(cái)務(wù)分析職能，在風(fēng)險(xiǎn)防范方面要發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督作用。在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，是“一把手”工程，需要頂層推動(dòng)。首先要加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)認(rèn)知，充分了解管理會(huì)計(jì)的理論水平、工作方法和管理工具等情況。只有企業(yè)管理者增強(qiáng)了對(duì)管理會(huì)計(jì)的認(rèn)知，加之企業(yè)自身提升管理的需要，才能使企業(yè)管理者從頂層設(shè)計(jì)推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用，更好營(yíng)造管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用環(huán)境。

3.2 加快財(cái)務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型

隨著管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用以及大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的影響，財(cái)務(wù)人員必須從各方面更新自己的觀念、知識(shí)結(jié)構(gòu)和技能才能夠勝任新的角色。一是轉(zhuǎn)變思維，樹立先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理理念。主動(dòng)了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標(biāo)和發(fā)展模式，了解財(cái)務(wù)管理涉及的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)展規(guī)劃、具體目標(biāo)和措施。二是完善知識(shí)結(jié)構(gòu)，豐富經(jīng)營(yíng)管理的知識(shí)與技能。拓寬財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域，強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的廣度和深度。三是加強(qiáng)與業(yè)務(wù)的融合，成為業(yè)務(wù)的合作伙伴。通過(guò)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行價(jià)值分析和管理控制來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。主動(dòng)從業(yè)務(wù)前端介入，在各個(gè)業(yè)務(wù)流程點(diǎn)加大與業(yè)務(wù)的溝通合作，參與到業(yè)務(wù)價(jià)值創(chuàng)造與監(jiān)督控制的全過(guò)程中。

3.3 加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，再造業(yè)務(wù)流程

在建筑施工企業(yè)中理順財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要讓末端化財(cái)務(wù)走向流程化財(cái)務(wù)，在業(yè)務(wù)流程中涉及到與其他業(yè)務(wù)之間流程接口的應(yīng)由財(cái)務(wù)主導(dǎo)而不是業(yè)務(wù)。在業(yè)、財(cái)融合基礎(chǔ)上的管理會(huì)計(jì)，首先，財(cái)務(wù)要往執(zhí)行端延伸，做好對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的反映與監(jiān)督；參與業(yè)務(wù)模式設(shè)計(jì)，并做好執(zhí)行控制；牽頭業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)管理關(guān)系與流程設(shè)計(jì)，重點(diǎn)是信息生成點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管控點(diǎn)。其次，財(cái)務(wù)要往決策端延伸，做好決策的服務(wù)與支撐；負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和分析數(shù)據(jù)，做好決策者與信息系統(tǒng)的翻譯工作；參與制定決策備選方案，為管理決策提供輔助支持。

3.4 加強(qiáng)信息化建設(shè)，打造業(yè)財(cái)一體化平臺(tái)

目前，企業(yè)信息化呈現(xiàn)的是各業(yè)務(wù)系統(tǒng)單獨(dú)建立其信息系統(tǒng)，相互之間不能共享，也沒(méi)有數(shù)據(jù)接口，不利于管理信息的傳遞與共享。目前，很多大型建筑企業(yè)已經(jīng)建立了共享服務(wù)中心，改變了傳統(tǒng)的核算模式；在共享服務(wù)中心的基礎(chǔ)上，構(gòu)建業(yè)、財(cái)一體化平臺(tái)，搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺(tái)。實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的無(wú)縫對(duì)接，使財(cái)務(wù)系統(tǒng)與工程、預(yù)算、物資等系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用提供信息化支持。

3.5 在成本管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高管控能力

建筑施工企業(yè)中成本管理是以工程項(xiàng)目為單位，企業(yè)可以建立成本數(shù)據(jù)庫(kù)，例如建立含量指標(biāo)庫(kù)（結(jié)構(gòu)、裝修、安裝）、單方指標(biāo)庫(kù)（鋼筋含量、混凝土含量）、材料價(jià)格庫(kù)等。在成本管理中，首先以施工圖預(yù)算為抓手，進(jìn)行成本計(jì)劃控制管理，下達(dá)項(xiàng)目經(jīng)理部的責(zé)任成本指標(biāo)，項(xiàng)目經(jīng)理部根據(jù)責(zé)任指標(biāo)將成本管控目標(biāo)分解到各業(yè)務(wù)系統(tǒng)；其次是以實(shí)際成本為管控對(duì)象，加強(qiáng)過(guò)程管理中的成本分析，及時(shí)將實(shí)際發(fā)生成本與預(yù)算成本、成本計(jì)劃、合同收入進(jìn)行對(duì)比分析，發(fā)現(xiàn)成本管控中存在的問(wèn)題，制定整改方案；企業(yè)后臺(tái)加強(qiáng)過(guò)程成本督導(dǎo)檢查，將實(shí)際發(fā)生成本與企業(yè)成本數(shù)據(jù)庫(kù)對(duì)比，發(fā)現(xiàn)成本超支風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)預(yù)警，進(jìn)行專項(xiàng)督導(dǎo)。

3.6 在應(yīng)收賬款中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高資產(chǎn)質(zhì)量

建筑施工企業(yè)根深蒂固的觀念認(rèn)為，應(yīng)收賬款是財(cái)務(wù)部門的事情，實(shí)際上應(yīng)收賬款從源頭、形成、收回及日常管控是一個(gè)系統(tǒng)循環(huán)。應(yīng)收賬款管理，應(yīng)由財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)共同參與管理，降低風(fēng)險(xiǎn)，提高資產(chǎn)質(zhì)量。首先是加強(qiáng)事前控制，在承接工程項(xiàng)目之前，企業(yè)要對(duì)業(yè)主進(jìn)行信用評(píng)估，需要由企業(yè)的法務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門等多部門配合進(jìn)行評(píng)估，從源頭防止市場(chǎng)部門為自身業(yè)績(jī)考慮，放大應(yīng)收賬款規(guī)模和風(fēng)險(xiǎn)。其次是加強(qiáng)事中管控，強(qiáng)化按合同履約能力，施工生產(chǎn)管理部門積極履行合同義務(wù)，工經(jīng)部門及時(shí)進(jìn)行應(yīng)收賬款確權(quán)，避免形成大量的已完工但還未計(jì)量的情形。最后加強(qiáng)事后清欠管理，建立應(yīng)收賬款清欠的獎(jiǎng)罰機(jī)制，對(duì)于重難點(diǎn)的應(yīng)收賬款要進(jìn)行專項(xiàng)管理、必要時(shí)可以考慮制定詳細(xì)訴訟方案后進(jìn)行采取法律手段維權(quán)，或者考慮應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓給分包商或者物資供應(yīng)商。

3.7 在資金管理中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，提高資金效益

首先是在業(yè)、財(cái)融合的基礎(chǔ)上進(jìn)行資金預(yù)算管理。一是以工程項(xiàng)目年度施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和年度財(cái)務(wù)預(yù)算為依據(jù)，指導(dǎo)月度或者季度計(jì)劃的編制。二是月度或者季度要“以收定支、量入為出、略有盈余”結(jié)合當(dāng)期資金收支情況，做好資金平衡。三是做到預(yù)算與實(shí)際基本吻合。一方面加強(qiáng)資金計(jì)劃的準(zhǔn)確性，另一方面加強(qiáng)資金支出的控制，嚴(yán)格控制無(wú)現(xiàn)金預(yù)算支出。大額資金使用公司要進(jìn)行審批監(jiān)控，并做到“錢流到哪里，管理就跟到哪里，監(jiān)督就進(jìn)行到哪里”的全過(guò)程控制模式。其次是在資金管控過(guò)程中要建立資金預(yù)警制度。例如要求任何項(xiàng)目不允許超過(guò)三個(gè)月的墊資，累計(jì)墊資不超過(guò)合同額的20%，觸碰上述設(shè)置的條件必須進(jìn)行資金預(yù)警。再次是構(gòu)建項(xiàng)目資金管理會(huì)計(jì)報(bào)告。報(bào)告以月度為周期，內(nèi)容要求簡(jiǎn)潔明了。主要內(nèi)容是項(xiàng)目資金收支情況、票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨情況、內(nèi)部資金占用情況、資金余缺情況，資金管理存在的問(wèn)題，下一步的解決措施等。

3.8 在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析中應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，建立分析模型

目前，大多工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析一般以財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)為起點(diǎn)，將財(cái)報(bào)時(shí)點(diǎn)的收支數(shù)據(jù)調(diào)整后進(jìn)行對(duì)比分析，主要是對(duì)人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等進(jìn)行單項(xiàng)的對(duì)比分析，這是對(duì)過(guò)去的分析，沒(méi)有起到對(duì)未來(lái)趨勢(shì)預(yù)測(cè)指導(dǎo)的作用。工程項(xiàng)目是建筑施工企業(yè)的基本核算單元，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析應(yīng)該采用結(jié)果導(dǎo)向模式，以項(xiàng)目階段的財(cái)務(wù)結(jié)果為分析起點(diǎn)，分析財(cái)務(wù)結(jié)果產(chǎn)生的原因（例如某個(gè)分析時(shí)點(diǎn)財(cái)務(wù)結(jié)果顯示應(yīng)收賬款金額較大，要分析產(chǎn)生的原因，是合約內(nèi)還是合約外情況，若是合約外是何原因？業(yè)主支付不及時(shí)或是其他原因等），同時(shí)與項(xiàng)目實(shí)施策劃方案、施工組織設(shè)計(jì)、成本控制方案等進(jìn)行對(duì)比，用因素分析法找出影響財(cái)務(wù)結(jié)果的原因。對(duì)后續(xù)資源配置和施工組織方案等進(jìn)行優(yōu)化，指導(dǎo)后續(xù)項(xiàng)目施工生產(chǎn)，提高項(xiàng)目盈利水平 。

3.9 加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用要求財(cái)務(wù)人員具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)要以提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)為重點(diǎn)，探索管理會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng)模式，要實(shí)行“請(qǐng)進(jìn)來(lái)”和“走出去”模式結(jié)合的管理會(huì)計(jì)培訓(xùn)，要向管理會(huì)計(jì)運(yùn)用較好的企業(yè)學(xué)習(xí)取經(jīng)。企業(yè)要根據(jù)目前現(xiàn)有財(cái)務(wù)隊(duì)伍的情況，有計(jì)劃的實(shí)施人員轉(zhuǎn)型，主要轉(zhuǎn)型方向可以考慮戰(zhàn)略財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)、共享財(cái)務(wù)、核算財(cái)務(wù)等，為管理會(huì)計(jì)推行做好人才保障。

4 結(jié)語(yǔ)

總之，管理會(huì)計(jì)在建筑施工企業(yè)中的推廣和應(yīng)用還有很長(zhǎng)的一段路要走，企業(yè)有必要結(jié)合自身的需求特點(diǎn)，建立完整的管理會(huì)計(jì)體系，大力培養(yǎng)建設(shè)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，加強(qiáng)信息系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)、強(qiáng)化各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的協(xié)同作戰(zhàn)，不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的運(yùn)用，真正做到為企業(yè)經(jīng)營(yíng)提供決策依據(jù)，為戰(zhàn)略實(shí)施落地保駕護(hù)航。