全過程工程咨詢模式下的結(jié)審管理實(shí)踐與探索

俞有龍，徐立力（寧波高專建設(shè)監(jiān)理有限公司，浙江 寧波 315100）

0 引言

建設(shè)項(xiàng)目竣工后順理成章地進(jìn)入項(xiàng)目結(jié)審階段。首先，承建單位提交結(jié)算報(bào)建設(shè)單位審核，以明確最終合同價(jià)款及應(yīng)收尾款；其次，建設(shè)單位編制整個(gè)項(xiàng)目的竣工決算提交主管部門審計(jì)，結(jié)轉(zhuǎn)投資。這是基建慣例，尤其體現(xiàn)在政府投資領(lǐng)域中。一般情況下，建設(shè)單位委托造價(jià)咨詢單位審核結(jié)算，審計(jì)機(jī)構(gòu)委托第三方中介機(jī)構(gòu)（包括會(huì)計(jì)事務(wù)所、造價(jià)咨詢單位等）參與協(xié)審。

近年來，設(shè)計(jì)、監(jiān)理、造價(jià)咨詢等企業(yè)響應(yīng)政府號(hào)召，紛紛開拓市場(chǎng)，涉足全過程工程咨詢或項(xiàng)目管理（以下統(tǒng)稱“項(xiàng)目管理”）。項(xiàng)目管理企業(yè)在配套提供專業(yè)咨詢過程中，應(yīng)該在項(xiàng)目竣工后或多或少地為建設(shè)單位提供組織管理結(jié)算審核和審計(jì)配合的服務(wù)（以下簡稱“結(jié)審管理”），擁有造價(jià)咨詢資質(zhì)的項(xiàng)目管理企業(yè)甚至于還可以受建設(shè)單位委托同時(shí)承擔(dān)結(jié)算審核任務(wù)。鑒于此，筆者結(jié)合項(xiàng)目實(shí)踐，就結(jié)審管理進(jìn)行探討與分析，并歸納總結(jié)結(jié)審管理的工作思路，以期引導(dǎo)項(xiàng)目管理企業(yè)更加規(guī)范、高效地開展工程咨詢服務(wù)工作。

1 結(jié)審工作簡述

1.1 結(jié)算審核

結(jié)算審核，又稱“一審”或“初審”，是指在項(xiàng)目竣工后，由建設(shè)單位委托造價(jià)咨詢單位對(duì)承建單位上報(bào)的結(jié)算進(jìn)行審查核對(duì)，以確定最終結(jié)算價(jià)的過程（由建設(shè)單位自行組織結(jié)算審核的情況，不在本文探討范圍之內(nèi)）。審核的目的是明確承/發(fā)包雙方的最終合同價(jià)款和尾款。審核歷時(shí)視項(xiàng)目情況而有所不同：單個(gè)合同結(jié)算，自承建單位提交完整結(jié)算資料起算，需要幾十天或幾個(gè)月；承建單位不止一家的項(xiàng)目，其結(jié)算審核宜分期分批開展，若項(xiàng)目全面完成結(jié)算審核，通常需要持續(xù)花費(fèi)半年及以上的時(shí)間。

結(jié)算審核的內(nèi)容主要包括：結(jié)算依據(jù)完整、真實(shí)、有效，如合同、招標(biāo)投標(biāo)資料、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)聯(lián)系單、施工簽證、隱檢記錄、材料及質(zhì)量報(bào)驗(yàn)資料等；結(jié)算價(jià)準(zhǔn)確，包括計(jì)量準(zhǔn)確、套價(jià)合理等；合同履約清算到位；等等。

結(jié)算審核的程序（以造價(jià)咨詢單位審核結(jié)算的業(yè)務(wù)步驟為例）如下：商簽審核合同→制訂審核計(jì)劃→參與審核會(huì)議→接收資料、審閱結(jié)算書及計(jì)算底稿→現(xiàn)場(chǎng)核查→計(jì)算核增核減→確認(rèn)審核結(jié)果→編制并提交審核報(bào)告→收取審核費(fèi)（包括向承建單位收取核增核減的審核追加費(fèi)和向建設(shè)單位收取基本審核費(fèi)）。

結(jié)算審核工作有其固有的特點(diǎn)和難點(diǎn)，如與承建單位配合難、審核過程復(fù)雜、審核收費(fèi)難等。參與結(jié)算審核的主體包括建設(shè)單位、項(xiàng)目管理單位、造價(jià)咨詢單位和承建單位。實(shí)際上，在審核過程中還要聯(lián)系更多的參建單位，如設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、檢測(cè)單位等，共同介入審核中的疑問解釋與協(xié)作調(diào)查等工作。一般來說，一個(gè)項(xiàng)目不但要結(jié)算幾個(gè)甚至幾十個(gè)承建單位，還要結(jié)付材料、設(shè)備供應(yīng)商的尾款等。審核中，承建單位在結(jié)算中普遍存在“多計(jì)、超計(jì)、重復(fù)計(jì)”的行為，與造價(jià)咨詢單位的“致力核減”目標(biāo)產(chǎn)生矛盾，因此而無法避免地會(huì)引起結(jié)算爭議和協(xié)商處理。另外，由承建單位向造價(jià)咨詢單位支付結(jié)算核增核減的審核追加費(fèi)是行業(yè)由來已久的規(guī)定，但在實(shí)際運(yùn)作中往往難以被順利執(zhí)行，總會(huì)存在拖遲支付審核追加費(fèi)、討價(jià)還價(jià)甚至難以兌現(xiàn)的現(xiàn)象，不得不進(jìn)行協(xié)調(diào)。

1.2 項(xiàng)目審計(jì)

竣工后項(xiàng)目審計(jì)即決算審計(jì)，也稱“財(cái)審”“二審”或“終審”。竣工決算由建設(shè)單位編制，決算文件由竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)告和說明兩部分組成。項(xiàng)目審計(jì)由主管部門對(duì)建設(shè)完成情況進(jìn)行審計(jì)，以確定決算的正確性、真實(shí)性和合法性，以及對(duì)項(xiàng)目建成后的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)及環(huán)境效益進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和鑒證等。審核的目的在于：保障建設(shè)資金合理、合法地被使用，評(píng)價(jià)投資效果，總結(jié)建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，提出建設(shè)管理改進(jìn)建議，等。審計(jì)歷時(shí)視項(xiàng)目的大小及復(fù)雜程度而各有不同。一般自建設(shè)單位提交完整決算資料起算，需要幾個(gè)月、一年之內(nèi)或更長時(shí)間。

項(xiàng)目審計(jì)的內(nèi)容主要包括：決算編制情況，如編制依據(jù)準(zhǔn)確、決算資料齊全完整等；建設(shè)管理情況，如設(shè)計(jì)、監(jiān)理、施工、招投標(biāo)、結(jié)算審核等；資金投用情況，如概算、資金計(jì)劃、重大變更控制、資金撥付與使用、資金結(jié)余、成本節(jié)約或超支等；建成效益情況，如工期、質(zhì)量、投資效益、固定資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)等。

項(xiàng)目審計(jì)程序如下：成立審計(jì)組→編制審計(jì)方案→組織審計(jì)交底→接收并審查相關(guān)資料→駐場(chǎng)審計(jì)→編制審計(jì)底稿并確認(rèn)→編寫審計(jì)報(bào)告并征詢意見→下發(fā)審計(jì)決定等。

項(xiàng)目審計(jì)相比于結(jié)算審核，在審查目的、審查范圍和審查方式等方面都有很大差異。特別是其參審主體不一樣：建設(shè)單位在結(jié)算審核階段是委托方，在項(xiàng)目審計(jì)階段則為送審方、被審方；受托進(jìn)行協(xié)審主體，如造價(jià)咨詢單位，在結(jié)算審核過程中履行的是獨(dú)立審核，但在項(xiàng)目審計(jì)過程中，雖然可以對(duì)結(jié)算進(jìn)行復(fù)審，但是應(yīng)與委托會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行“財(cái)審”相結(jié)合，服從審計(jì)機(jī)構(gòu)統(tǒng)籌管理。

2 結(jié)審管理工作簡述

以往，專業(yè)咨詢單位（如設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、造價(jià)咨詢單位等）不承接建設(shè)管理事務(wù)（如報(bào)建、報(bào)驗(yàn)、計(jì)劃管理、合同管理等），更無需介入項(xiàng)目結(jié)審管理（造價(jià)咨詢單位承擔(dān)結(jié)算審核任務(wù)的情況除外）。這些事務(wù)的管理工作均由建設(shè)單位自理，但受建設(shè)單位委托的項(xiàng)目管理企業(yè)，可按建設(shè)單位要求提供直到項(xiàng)目領(lǐng)取不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證或直到保修期結(jié)束的全程建設(shè)管理服務(wù)，其中應(yīng)該包括結(jié)審管理。以下從兩方面分述結(jié)審管理工作。

2.1 組織管理結(jié)算審核

項(xiàng)目管理單位為建設(shè)單位組織管理結(jié)算審核，應(yīng)站在業(yè)主角度主動(dòng)介入結(jié)審活動(dòng)。結(jié)算審核的組織管理工作包括但不限于：審核委托，主持編制審核計(jì)劃，組織協(xié)調(diào)（如召開組織結(jié)算啟動(dòng)會(huì)、爭議協(xié)調(diào)會(huì)等），提交資料（收集各承建單位的結(jié)算資料，經(jīng)初步審核后再提交至造價(jià)咨詢單位），跟蹤管理審核進(jìn)度，驗(yàn)收審核成果，等等。

當(dāng)項(xiàng)目管理單位同時(shí)承擔(dān)造價(jià)咨詢服務(wù)，即其服務(wù)范圍覆蓋建設(shè)管理及造價(jià)咨詢時(shí)，由項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)直接組織相應(yīng)力量（專業(yè)造價(jià)咨詢?nèi)藛T）進(jìn)行審核結(jié)算。當(dāng)項(xiàng)目經(jīng)理可兼顧結(jié)算審核與結(jié)審管理工作時(shí)，由于其造價(jià)咨詢?nèi)藛T對(duì)項(xiàng)目情況熟悉程度更高，或了解現(xiàn)場(chǎng)更方便、更直接，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)能統(tǒng)籌管理協(xié)調(diào)，管理人員（包括合約、技術(shù)、現(xiàn)場(chǎng)管理等）可以無縫對(duì)接；較之于由建設(shè)單位另行單獨(dú)委托另外一家造價(jià)咨詢單位來審核結(jié)算，其效果會(huì)更佳，審核時(shí)間也更短。因此，建議項(xiàng)目管理單位在全過程工程咨詢服務(wù)中盡量爭取同時(shí)承接造價(jià)咨詢服務(wù)。

2.2 主動(dòng)配合項(xiàng)目審計(jì)

與結(jié)算審核管理不同的是，項(xiàng)目審計(jì)由主管部門組織對(duì)建設(shè)項(xiàng)目及建設(shè)單位進(jìn)行審計(jì)；在審計(jì)建設(shè)單位時(shí)，還會(huì)審計(jì)參建單位的履約情況。因此，受建設(shè)單位委托的項(xiàng)目管理單位更便于代表建設(shè)單位接受審計(jì)和配合審計(jì)。

審計(jì)配合工作包括但不限于：參與決算編制，組織決算報(bào)審（主要指收集和提供審計(jì)資料），參與審計(jì)會(huì)議（如審計(jì)啟動(dòng)會(huì)、協(xié)調(diào)會(huì)等），配合審計(jì)調(diào)查（如主動(dòng)向?qū)徲?jì)提供證據(jù)），接收審計(jì)函詢與回復(fù)，接收審計(jì)報(bào)告或結(jié)論，等等。

3 結(jié)審管理工作思路

3.1 從企業(yè)角度思考

拖審即審計(jì)拖延的負(fù)面影響很大：一是牽扯項(xiàng)目管理單位和項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)人員的精力，二是導(dǎo)致服務(wù)尾款相對(duì)利息的損失。對(duì)待拖審事項(xiàng)，各參建單位都要高度重視。尤其是項(xiàng)目管理單位，必須對(duì)當(dāng)年的在建項(xiàng)目個(gè)數(shù)、已進(jìn)入審計(jì)個(gè)數(shù)、正常審計(jì)個(gè)數(shù)（如約定按竣工后一年半為正常審計(jì)期來區(qū)分正常審計(jì)和審計(jì)拖延）、拖審項(xiàng)目個(gè)數(shù)、拖期最長時(shí)間等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，為結(jié)審管理提供數(shù)據(jù)支撐，為建設(shè)單位增效。當(dāng)然，結(jié)審管理工作遠(yuǎn)不止受到拖審這一個(gè)方面的負(fù)面影響。因此，從企業(yè)角度出發(fā)，項(xiàng)目管理單位應(yīng)統(tǒng)籌考慮項(xiàng)目結(jié)審管理事務(wù)，對(duì)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)的有關(guān)管理人員進(jìn)行明確分工并提出相應(yīng)的工作要求。

3.2 明確職責(zé)分工

項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)按項(xiàng)目管理合同履職，做好結(jié)審管理。管理人員應(yīng)熟悉結(jié)算審核與項(xiàng)目審計(jì)的常規(guī)做法。項(xiàng)目管理單位應(yīng)理順結(jié)審管理的工作內(nèi)容，對(duì)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)有關(guān)人員進(jìn)行明確分工，如誰來做、如何做，做到什么程度、標(biāo)準(zhǔn)是什么等。

一般來說，項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)立多個(gè)專業(yè)咨詢小組，包括建設(shè)管理小組。建設(shè)管理小組應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)理（即項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人）直接任組長，主要成員包括合約管理工程師、現(xiàn)場(chǎng)管理工程師、技術(shù)管理工程師、前期管理工程師或?qū)Ｂ氋Y料員等。配合結(jié)審管理工作是所有咨詢小組及其成員都應(yīng)該做的，如以現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理和現(xiàn)場(chǎng)管理為主、資料員配合提供資料等。為了達(dá)到統(tǒng)籌結(jié)審管理效果，系統(tǒng)組織結(jié)算審核與審計(jì)配合作用的關(guān)鍵成員應(yīng)該是項(xiàng)目經(jīng)理與合約管理工程師。因?yàn)樗麄兪侨轿?、全程跟蹤工程建設(shè)全過程的管理成員。所有的參建合同都由項(xiàng)目經(jīng)理與合約管理工程師管理，所有的參建單位和結(jié)審機(jī)構(gòu)都與項(xiàng)目經(jīng)理、合約管理工程師直接聯(lián)絡(luò)，以便快捷、系統(tǒng)地開展結(jié)審工作。表 1 列出了主要咨詢成員的結(jié)審管理職責(zé)。

表1 主要咨詢成員的結(jié)審管理職責(zé)

3.3 做好工作安排

面對(duì)結(jié)審，參建單位的目標(biāo)不盡相同。承建單位希望合同尾款及早結(jié)清，建設(shè)單位則以結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)為目標(biāo)等，都希望快速結(jié)審。筆者認(rèn)為，為了達(dá)到快速審結(jié)目標(biāo)，項(xiàng)目經(jīng)理與合約管理工程師應(yīng)主抓的事項(xiàng)包括：合同清理，即在項(xiàng)目竣工前提早進(jìn)行合同清理，理清結(jié)算參審分項(xiàng)與單位；編制工作計(jì)劃，即在送審前編寫工作計(jì)劃，明確“分批”送審及結(jié)（決）算審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)“分批”項(xiàng)目的結(jié)審時(shí)間；組織啟動(dòng)會(huì)，即通知所有參審單位參會(huì)，由建設(shè)單位代表主持，由結(jié)（決）算審計(jì)機(jī)構(gòu)交代工作程序與要求，而后整理會(huì)議紀(jì)要與發(fā)放結(jié)審?fù)ㄓ嶄?；建?QQ 群或微信工作群，以備跟蹤審計(jì)過程、高效聯(lián)絡(luò)及共享信息等；全程跟蹤，主動(dòng)配合，即細(xì)致、勤快、主動(dòng)跟進(jìn)后續(xù)工作，如送資料、補(bǔ)資料、答疑、協(xié)調(diào)等，并且經(jīng)常在工作群中通報(bào)結(jié)審進(jìn)程等。表 2 列出了結(jié)審管理的主要工作事項(xiàng)和時(shí)間安排。

4 實(shí)踐總結(jié)

由項(xiàng)目管理單位代表建設(shè)單位進(jìn)行結(jié)審管理，并不一定會(huì)比建設(shè)單位的自管模式更高效，原因在于結(jié)審事務(wù)是以建設(shè)單位為中心的，項(xiàng)目管理單位只是代理建設(shè)單位推動(dòng)結(jié)審工作。若要使項(xiàng)目管理單位真正起到提高結(jié)審效率的作用，取得不拖審的結(jié)果，就需要得到建設(shè)單位的大力支持。不過，職責(zé)所在，項(xiàng)目管理單位仍應(yīng)重視、持續(xù)關(guān)注并積極開展結(jié)審管理工作。

4.1 認(rèn)真對(duì)待拖審

拖審直接導(dǎo)致參建單位（主要是承建單位）應(yīng)收結(jié)算尾款的延期支付。通常建設(shè)合同都約定尾款（包括保修款）延后支付都是不計(jì)息的，即使是監(jiān)理、項(xiàng)目管理服務(wù)的尾款，也同樣不計(jì)息，因而也會(huì)“連帶受損”。站在項(xiàng)目管理單位的角度分析，拖審不僅導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失、與建設(shè)單位的關(guān)系復(fù)雜化、失信客戶，而且企業(yè)的名譽(yù)也會(huì)因此而受損，影響經(jīng)營形勢(shì)和遠(yuǎn)期發(fā)展。因此，抓好結(jié)審管理工作，不容小覷。項(xiàng)目管理單位在承接新業(yè)務(wù)、熱新項(xiàng)目、致力于在建項(xiàng)目的同時(shí)，必須正確對(duì)待老項(xiàng)目的結(jié)審收尾工作，切勿顧此失彼。

當(dāng)前一些項(xiàng)目管理單位在開展結(jié)審管理工作時(shí)會(huì)存在以下弊端：竣工后未進(jìn)行合同清理，參審范圍不明確；未及時(shí)組織召開審核或?qū)徲?jì)啟動(dòng)會(huì)；沒有組織審計(jì)交底；沒有匯總編制人員通訊錄或通訊錄已經(jīng)失效，人員變更造成聯(lián)絡(luò)困難；未主動(dòng)向?qū)徲?jì)提供資料，疏于對(duì)參建單位的資料管理，出現(xiàn)異常情況時(shí)未發(fā)函催告；未進(jìn)行審計(jì)協(xié)調(diào)記錄或未及時(shí)進(jìn)行審計(jì)回復(fù)；未與結(jié)（決）審機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人聯(lián)系，催促審計(jì)進(jìn)度無效、無為；不重視審計(jì)報(bào)告，不清楚服務(wù)尾款數(shù)；項(xiàng)目經(jīng)理調(diào)離，合約管理工程師換人；等等。為改善結(jié)審管理工作效果，筆者建議項(xiàng)目管理單位：一要形成工作制度（包括明確人員職責(zé)），編制結(jié)審管理作業(yè)指導(dǎo)書并嚴(yán)格加以監(jiān)督執(zhí)行；二要采取措施，按項(xiàng)目進(jìn)行考核，對(duì)未造成拖審的項(xiàng)目經(jīng)理、合約管理工程師進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)拖審項(xiàng)目經(jīng)理不予參與年度評(píng)優(yōu)；三要加強(qiáng)橫向聯(lián)系，與建設(shè)單位、協(xié)審單位、參建單位廣泛溝通聯(lián)絡(luò)（必要時(shí)與相關(guān)方的高層聯(lián)系），克服被動(dòng)局面，真正實(shí)現(xiàn)互動(dòng)，提高結(jié)審效率。

表2 結(jié)審管理的主要工作事項(xiàng)和時(shí)間安排

4.2 主動(dòng)參與結(jié)審

絕大多數(shù)參建單位與結(jié)審事項(xiàng)有關(guān)，但項(xiàng)目進(jìn)入結(jié)審階段，許多參建單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人都有了新的工作，造成實(shí)際上的脫崗現(xiàn)象。審核人員不熟悉項(xiàng)目建設(shè)情況，且手上還有不少其他項(xiàng)目在同時(shí)受審，并不能做到以某個(gè)項(xiàng)目為中心開展審核工作。項(xiàng)目管理單位受建設(shè)單位委托開展項(xiàng)目結(jié)審管理，在此期間，項(xiàng)目經(jīng)理可能因公司安排新項(xiàng)目而沒有更多的時(shí)間兼顧老項(xiàng)目的結(jié)審管理。筆者建議：項(xiàng)目管理單位適當(dāng)考慮結(jié)算期間工作量的大小，給項(xiàng)目經(jīng)理增加人手以支持其工作；項(xiàng)目經(jīng)理配合項(xiàng)目管理單位統(tǒng)籌組織管理結(jié)審工作，積極組織協(xié)調(diào)、主動(dòng)參與結(jié)審疑難處理事項(xiàng)，調(diào)動(dòng)相關(guān)單位的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人共同關(guān)注，定期向建設(shè)單位領(lǐng)導(dǎo)和審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人報(bào)告結(jié)審進(jìn)度及請(qǐng)求調(diào)整計(jì)劃等，建立 QQ 群、微信工作群并通報(bào)相關(guān)事項(xiàng)等；合同管理工程師持續(xù)關(guān)注項(xiàng)目的結(jié)審管理，提前做好合同清理，積極參與結(jié)審工作；各崗位工程師包括資料員也要積極配合，隨時(shí)處理好相關(guān)事宜?？傊?，項(xiàng)目管理單位為建設(shè)單位提供工程咨詢服務(wù)，在接新項(xiàng)目的同時(shí)，也必須持續(xù)關(guān)注老項(xiàng)目，畢竟結(jié)審管理才是項(xiàng)目管理真正的掃尾工作。

5 結(jié)語

在全過程工程咨詢模式下，項(xiàng)目管理單位、項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)要急建設(shè)單位所急、想建設(shè)單位所想，在項(xiàng)目竣工結(jié)審管理上積極探索、開拓進(jìn)取，為建設(shè)單位提供延伸服務(wù)。這些舉措對(duì)項(xiàng)目管理單位的發(fā)展，對(duì)建設(shè)單位、承建單位以及項(xiàng)目上的其他參建單位都是有益的。