淺談飼料企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè)

◆文┃杭州市農(nóng)業(yè)技術(shù)學(xué)校 王春華

近年來飼料行業(yè)受原材料價(jià)格上漲，競爭對手增多等諸多因素的影響，已經(jīng)由原來的高利潤進(jìn)入薄利時(shí)代，飼料產(chǎn)業(yè)進(jìn)入成熟期，飼料產(chǎn)品的凈增長量下降，增速放緩。2018 年下半年爆發(fā)非洲豬瘟疫情后，生豬存欄大幅減少，作為養(yǎng)殖業(yè)上游的飼料行業(yè)競爭更加激烈，精細(xì)化管理越來越成為飼料企業(yè)生存和發(fā)展的必然選擇。全面預(yù)算管理作為提升企業(yè)管理的一種手段，對提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和增強(qiáng)可持續(xù)競爭力具有重要意義。文章對現(xiàn)階段飼料企業(yè)預(yù)算管理中存在的問題進(jìn)行分析，并對飼料企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理提出若干建議，希望對飼料企業(yè)的發(fā)展起到一定的借鑒作用。

1 全面預(yù)算管理對飼料企業(yè)的重要意義

全面預(yù)算管理是以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營活動(dòng)和經(jīng)營成果進(jìn)行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)資源，通過對生產(chǎn)經(jīng)營過程的監(jiān)督和分析，有效地組織和指導(dǎo)企業(yè)的日常經(jīng)營活動(dòng)，從而幫助管理者最大限度地實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。

調(diào)查顯示，我國的飼料企業(yè)90%以上月銷售量都低于5000噸，大部分屬于民營企業(yè)，財(cái)務(wù)管理水平不高。企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)的能力較弱，一旦遇到豆粕、玉米等主要原材料價(jià)格大幅上漲，生豬疫情等突發(fā)狀況，企業(yè)就會(huì)遭受重創(chuàng)，面臨財(cái)務(wù)困境，給企業(yè)的長期發(fā)展帶來隱患（王建林，2019）。全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)重要的管理控制模式，其應(yīng)用有助于企業(yè)在市場不穩(wěn)定的情況下整合資源，提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

1.1全面預(yù)算管理有助于整合企業(yè)資源

全面預(yù)算管理是一個(gè)全員參與、全面覆蓋、全程跟蹤的綜合管理模式。它將零散的、不完整的、非邏輯的計(jì)劃和預(yù)算進(jìn)行整合和優(yōu)化；針對企業(yè)的經(jīng)營狀況，將企業(yè)的人、財(cái)、物等有形或無形資源向高目標(biāo)多配置資源，低目標(biāo)少配置資源，統(tǒng)籌安排，合理使用，提高資源的使用效率。

1.2 全面預(yù)算管理有助于提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益

全面預(yù)算通過編制收入、利潤、現(xiàn)金流、投資、組織、固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、人員等各項(xiàng)關(guān)鍵計(jì)劃，全面提高企業(yè)的整體管理水平。企業(yè)根據(jù)全面預(yù)算來監(jiān)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度和經(jīng)營狀況，找出經(jīng)營活動(dòng)中存在的問題和潛在風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)新的利潤增長點(diǎn)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

1.3 全面預(yù)算管理有助于促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)

全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和年度經(jīng)營目標(biāo)的有效工具。企業(yè)在編制預(yù)算之前，要對企業(yè)現(xiàn)狀及未來發(fā)展進(jìn)行診斷分析，制定好企業(yè)戰(zhàn)略，通過預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)具體化，日常工作與戰(zhàn)略有效銜接，業(yè)務(wù)流程全面覆蓋，員工充分理解戰(zhàn)略意圖，防止經(jīng)營目標(biāo)出現(xiàn)偏差，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)。

2 飼料企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題

2.1 預(yù)算管理偏離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)

沒有戰(zhàn)略導(dǎo)向的預(yù)算管理就沒有靈魂。預(yù)算目標(biāo)的定位，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)不同類型企業(yè)的戰(zhàn)略重點(diǎn)，也應(yīng)體現(xiàn)不同時(shí)期的競爭戰(zhàn)略。飼料行業(yè)普遍關(guān)注產(chǎn)量、銷量和利潤指標(biāo)，不關(guān)注戰(zhàn)略匹配問題。當(dāng)飼料行業(yè)處于原料價(jià)格大幅上漲、非洲豬瘟疫情的情形下，企業(yè)單純地以產(chǎn)品和速度作為競爭手段已明顯不適應(yīng)當(dāng)前的形勢。多數(shù)飼料企業(yè)采取粗放式預(yù)算管理模式，預(yù)算的編制是由財(cái)務(wù)部門匯總、審核業(yè)務(wù)部門提供的數(shù)據(jù)，最后由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)審批的方式來完成。戰(zhàn)略部門沒有真正參與其中，企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營思想和戰(zhàn)略目標(biāo)沒有融入企業(yè)管理中（李淑紅，2016）。如一些飼料企業(yè)為了追求企業(yè)利潤，采用大量賒銷的方式，盡管企業(yè)可能在短期內(nèi)完成經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，但一旦外面局勢突發(fā)變動(dòng)，企業(yè)就會(huì)陷入困境，這就制約了企業(yè)長期穩(wěn)定的發(fā)展。

2.2 預(yù)算管理組織體系不完善

多數(shù)飼料企業(yè)預(yù)算管理意識(shí)不足，把預(yù)算視為財(cái)務(wù)部門的預(yù)算，只為完成企業(yè)股東大會(huì)預(yù)算目標(biāo)的公布，沒有充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算是提高企業(yè)整體管理水平的重要手段。很多企業(yè)沒有建立完整的全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)，沒有預(yù)算管理委員會(huì)等高層組織和生產(chǎn)、銷售、人事等部門參與，即使有預(yù)算管理委員會(huì)也沒有起到管控的作用。由于缺少整體的全面預(yù)算體系，預(yù)算編制失真，編制后也沒建立可執(zhí)行的控制標(biāo)準(zhǔn)，不能具體分析預(yù)算執(zhí)行過程中差異產(chǎn)生的原因，缺少反饋機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算實(shí)施缺少權(quán)威性，實(shí)施過程困難重重，全面預(yù)算管理失去了應(yīng)有的作用。

2.3 預(yù)算編制方法不科學(xué)

很多企業(yè)在編制預(yù)算時(shí)為了保證目標(biāo)利潤，沒有對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行認(rèn)真測算和有效的分析，致使預(yù)算編制失真。如很多飼料企業(yè)在編制銷售預(yù)算時(shí)沒有進(jìn)行細(xì)致的市場調(diào)研，缺少具體的新老產(chǎn)品預(yù)測和銷量預(yù)測，一般是以上年銷量為基礎(chǔ)，簡單調(diào)增或調(diào)減本期預(yù)算項(xiàng)目，沒有考慮前期不合理因素及未來政策導(dǎo)向的影響。企業(yè)在可用資源緊張的情況下，沒有通過成本效益原則對可能發(fā)生的各經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行合理排序，沒有通過預(yù)算協(xié)調(diào)好部門和單位的關(guān)系，進(jìn)而剔除經(jīng)濟(jì)行為中的非增值因素，這都難以保證企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。

2.4 預(yù)算控制過程嚴(yán)重缺失

全面預(yù)算管理是否有效，關(guān)鍵在于預(yù)算過程的控制。多數(shù)飼料企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度不完善，遇到具體問題時(shí)多強(qiáng)調(diào)靈活性，使內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的剛性和嚴(yán)肅性。財(cái)務(wù)部門獲得的數(shù)據(jù)多為事后結(jié)果，因?yàn)楣芾頇?quán)限和監(jiān)控手段等因素的影響，無法及時(shí)、有效地反饋預(yù)算執(zhí)行情況，使得預(yù)算執(zhí)行嚴(yán)重偏離了預(yù)算的控制過程。

2.5 預(yù)算考評與獎(jiǎng)懲機(jī)制不完善

企業(yè)預(yù)算考核指標(biāo)不夠具體化，過分偏重短期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，而忽視了經(jīng)營效率和最終效果。如多數(shù)飼料企業(yè)過于重視銷量和利潤指標(biāo)，可能導(dǎo)致存在大額應(yīng)收賬款且壞賬比例很高的情況。由于企業(yè)未建立有效的事中和事后考評機(jī)制，企業(yè)目標(biāo)沒有分解和細(xì)化到具體的部門和個(gè)人，沒有堅(jiān)決執(zhí)行考評體系，也沒有嚴(yán)格兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲方案，導(dǎo)致預(yù)算沒有起到協(xié)調(diào)公司目標(biāo)的作用。

3 飼料企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的對策

3.1 圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)推動(dòng)預(yù)算管理

根據(jù)飼料企業(yè)所處的行業(yè)特點(diǎn)、外部環(huán)境及公司的發(fā)展規(guī)劃，縷清企業(yè)的整體發(fā)展戰(zhàn)略，包括企業(yè)價(jià)值觀、企業(yè)的使命、發(fā)展思路及中長期規(guī)劃等等。如公司的發(fā)展思路是要鞏固主體產(chǎn)業(yè)，還是拓展開發(fā)相關(guān)產(chǎn)業(yè)；是鞏固豬料，還是大力發(fā)展禽料、蝦料；是側(cè)重產(chǎn)品開發(fā)還是市場開發(fā)；哪些產(chǎn)品先做強(qiáng)、再做大，如何合理地追求市場份額的穩(wěn)定增長；企業(yè)近三年的規(guī)劃，每年的增長比例，產(chǎn)值、利潤、市場占有率等。

不同的戰(zhàn)略選擇決定了企業(yè)的發(fā)展重點(diǎn)和措施，如公司是采取低成本的成本領(lǐng)先戰(zhàn)略，或是產(chǎn)品、服務(wù)差異化戰(zhàn)略，還是將資源和能力集中于特定目標(biāo)市場，采取集中差異化戰(zhàn)略。企業(yè)應(yīng)以戰(zhàn)略目標(biāo)為核心開展預(yù)算管理，從精細(xì)化、成本領(lǐng)先、集中管控方向思考，深度分析，優(yōu)化資源配置，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。

3.2 建立職責(zé)分明的組織體系

建立強(qiáng)有力的組織體系才能保證全面預(yù)算管理工作成功實(shí)施。企業(yè)首先要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理的重視，通過對高層領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理的培訓(xùn)，堅(jiān)定高層領(lǐng)導(dǎo)推行預(yù)算的決心。其次，設(shè)置由企業(yè)高管組成的全面預(yù)算管理委員會(huì)，由總經(jīng)理和各部門經(jīng)理組成的預(yù)算工作組，由財(cái)務(wù)部門為主的預(yù)算中心。另外，根據(jù)公司需要增加考評委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)，并明確各責(zé)任主體的職責(zé)。

全面預(yù)算管理體系必須要確定預(yù)算責(zé)任中心，明確各責(zé)任中心為預(yù)算管理的第一責(zé)任人，構(gòu)成預(yù)算管理的責(zé)任網(wǎng)絡(luò)，充分保證各層管理均有人負(fù)責(zé)、執(zhí)行和控制。

3.3 增強(qiáng)預(yù)算編制的科學(xué)性

3.3.1 規(guī)范銷售預(yù)算編制方法

首先，企業(yè)在下達(dá)銷量目標(biāo)的同時(shí)，要充分考慮產(chǎn)品定價(jià)及擬投入的銷售折扣等營銷費(fèi)用對銷量的影響。其次，根據(jù)競爭對手和市場行情，細(xì)化到具體的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、銷售區(qū)域以及公司要相應(yīng)配置的資源，如銷售人員、折扣費(fèi)用、宣傳費(fèi)用（董志鑫，2019）。再次，完善成本與定價(jià)制度，明確定價(jià)政策為成本加固定額度，重點(diǎn)關(guān)注產(chǎn)品毛利，防止因原材料價(jià)格波動(dòng)較大而無法準(zhǔn)確編制預(yù)算。最后，跟蹤公司的銷售價(jià)格是否合適，與競爭對手相比，是否足以保證公司的銷量。

3.3.2 規(guī)范費(fèi)用預(yù)算編制方法

首先，全面規(guī)范銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和制造費(fèi)用這4 項(xiàng)費(fèi)用具體的核算口徑，增加預(yù)算與實(shí)際、上期實(shí)際與本期發(fā)生的可比性。其次，要始終堅(jiān)持零基預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)定額管理的編制原則，避免“人治”的彈性標(biāo)準(zhǔn)，形成“法制”的公平機(jī)制。

3.4 加大預(yù)算控制的力度

3.4.1 明確預(yù)算控制原則

在預(yù)算執(zhí)行過程中，普遍存在預(yù)算執(zhí)行和批準(zhǔn)為同一人員，重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)缺少背景審查，事前不申請、不報(bào)批，事后再審批等情況。為此，企業(yè)應(yīng)明確以下預(yù)算控制原則：一是預(yù)算內(nèi)資源不等于必須投入資源；二是各項(xiàng)費(fèi)用的支出仍按權(quán)限審批；三是預(yù)算申請必須附支持文件并經(jīng)認(rèn)證；四是對重要項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)背景審核；五是預(yù)算的批準(zhǔn)和執(zhí)行必須分離。

3.4.2 定期分析生產(chǎn)成本、監(jiān)控產(chǎn)品及客戶毛利

企業(yè)在制定預(yù)算時(shí)，可以根據(jù)采購部門制定的當(dāng)年大宗原材料采購價(jià)格，作為飼料產(chǎn)品直接材料分析的依據(jù)；同時(shí)，制定企業(yè)噸均人工和噸均費(fèi)用定額，形成標(biāo)準(zhǔn)定額成本，并監(jiān)控產(chǎn)品實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)定額成本的偏差。也可以參照市場上飼料產(chǎn)品價(jià)格設(shè)定目標(biāo)成本，采取措施降低企業(yè)制造成本。通過預(yù)算完善成本與定價(jià)分析制度，摸索建立公司的定價(jià)和調(diào)價(jià)政策。進(jìn)行成本效益分析，加強(qiáng)不同產(chǎn)品成本的比較，提高成本管理水平，提升企業(yè)整體業(yè)績。

3.4.3 加強(qiáng)四項(xiàng)費(fèi)用的控制

企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、制造費(fèi)用的事中控制，明確各責(zé)任主體為第一責(zé)任人，制定嚴(yán)格的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，建立必要的費(fèi)用開支審批制度，通過權(quán)限劃分和資金監(jiān)控等手段，實(shí)行事前控制費(fèi)用支出。同時(shí)，建立費(fèi)用支出內(nèi)部報(bào)告制度，實(shí)時(shí)監(jiān)控費(fèi)用的支出情況，如發(fā)現(xiàn)經(jīng)營部門的某項(xiàng)費(fèi)用指標(biāo)超進(jìn)度及時(shí)上報(bào)有關(guān)部門，并對費(fèi)用責(zé)任主體進(jìn)行考核。

3.4.4 建立預(yù)算執(zhí)行的分析、反饋與整改制度

企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算分析報(bào)告制度和預(yù)算例會(huì)制度。每月對預(yù)算的執(zhí)行情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行比較，深入分析偏差產(chǎn)生的原因，并對發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決措施或建議，提交預(yù)算管理委員會(huì)和董事會(huì)討論，及時(shí)對偏離預(yù)算目標(biāo)的情形加以糾正。

3.5 完善考評與激勵(lì)機(jī)制

3.5.1 設(shè)置切實(shí)可行的預(yù)算考核指標(biāo)

飼料企業(yè)可以細(xì)化預(yù)算考核指標(biāo)體系，考核指標(biāo)層層分解，預(yù)算管理和年終考核有效結(jié)合。如銷售方面可采用人均銷量、應(yīng)收賬款回收率、噸均毛利等指標(biāo)，生產(chǎn)方面可采用噸均人工、噸均制費(fèi)、噸均能源、噸均維修費(fèi)等指標(biāo)。企業(yè)可以細(xì)化各項(xiàng)考核指標(biāo)，對一些費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目建立報(bào)賬制度標(biāo)準(zhǔn)和年度列支金額標(biāo)準(zhǔn)等，如差旅費(fèi)和招待費(fèi)報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)與銷售收入掛鉤。

3.5.2 規(guī)定考評的原則和獎(jiǎng)勵(lì)方案

預(yù)算的考評和獎(jiǎng)懲是預(yù)算管理工作的生命線，沒有預(yù)算的考評，預(yù)算的管理就難以落實(shí)到位，預(yù)算管理將毫無意義。企業(yè)可以采取物質(zhì)和精神相結(jié)合、成本和效益相結(jié)合、個(gè)體目標(biāo)和群體目標(biāo)相結(jié)合、短期激勵(lì)和長期激勵(lì)相結(jié)合等原則，根據(jù)各責(zé)任部門的預(yù)算指標(biāo)設(shè)計(jì)考核方案，建立相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。把預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與經(jīng)營者、職工的經(jīng)濟(jì)利益直接掛鉤，最大限度地調(diào)動(dòng)職工的積極性和創(chuàng)造性，從而使經(jīng)營者、職工與企業(yè)形成責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的責(zé)任共同體。