風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用研究

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（南京審計(jì)大學(xué)，江蘇 南京211815）

一、背景

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展， 企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)革新發(fā)展的重要時(shí)期幫助企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)揮著重大的作用。 當(dāng)前，國(guó)內(nèi)外也相繼出現(xiàn)企業(yè)將審計(jì)師訴諸于法律的事件， 這也從側(cè)面印證社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平和審計(jì)行業(yè)當(dāng)前的發(fā)展水平之間存在著矛盾。 當(dāng)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展不僅重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的評(píng)估分析以及對(duì)會(huì)計(jì)資料的審計(jì)，還強(qiáng)調(diào)對(duì)于企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制運(yùn)行的有效性、 可行性以及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)完善程度的重視。相較于傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對(duì)企業(yè)的評(píng)估分析會(huì)更為透徹，所做出的風(fēng)險(xiǎn)管理建議也更具針對(duì)性和適行性，應(yīng)當(dāng)廣泛運(yùn)用。

目前， 很多企業(yè)都已經(jīng)認(rèn)識(shí)到了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的運(yùn)用對(duì)于企業(yè)管理的重要程度， 但大多僅局限于使用單一風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法來(lái)識(shí)別和評(píng)估部分風(fēng)險(xiǎn)要素對(duì)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的影響，而不是針對(duì)企業(yè)需要考慮的一切風(fēng)險(xiǎn)要素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)。此外，若企業(yè)需要權(quán)衡的項(xiàng)目較多時(shí)，部分審計(jì)內(nèi)容的評(píng)估分析可能難以量化， 會(huì)直接造成在選擇審計(jì)項(xiàng)目時(shí)不能準(zhǔn)確定位，從而影響審計(jì)的效率效果。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)本身的目的在于改善企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)境。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的新模式，是企業(yè)的一種戰(zhàn)略措施，對(duì)企業(yè)的發(fā)展成長(zhǎng)會(huì)產(chǎn)生重要的影響。 企業(yè)若是想要提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，就應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的控制和應(yīng)對(duì)，也就強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的重要性。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，指的是在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí)更多地著眼于可能會(huì)影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件上， 然后以此為著眼點(diǎn)展開(kāi)具體的審計(jì)工作。這些可能會(huì)影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的事件包括企業(yè)運(yùn)營(yíng)中可能存在的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、生產(chǎn)運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等一系列未知因素。 首先通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，有針對(duì)性和有計(jì)劃地進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，方可根據(jù)審計(jì)結(jié)果為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和應(yīng)對(duì)提供有效可行的建議，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為一種具有戰(zhàn)略措施性質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)新模式，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的整體把握和企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估分析，從企業(yè)整體戰(zhàn)略的角度為企業(yè)的全面發(fā)展提出建議。

三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施程序

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段

審計(jì)準(zhǔn)備階段，審計(jì)人員必須準(zhǔn)確評(píng)估和全面分析企業(yè)內(nèi)部可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)。 同時(shí)，審計(jì)人員也要對(duì)企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)的調(diào)查和評(píng)估。 審計(jì)人員需要對(duì)企業(yè)所處行業(yè)的整體情況、所處的法律環(huán)境、企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況以及宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素進(jìn)行重點(diǎn)評(píng)估。 在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中， 審計(jì)人員將風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)作為審計(jì)重點(diǎn)，使得在進(jìn)行關(guān)注的對(duì)象的選擇上更具有針對(duì)性和代表性。 審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)估分析后，識(shí)別分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并依據(jù)重要程度進(jìn)行排序，然后確定審計(jì)對(duì)象并對(duì)審計(jì)對(duì)象的主次關(guān)系進(jìn)行確認(rèn)。 在進(jìn)行審前調(diào)查工作上，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題開(kāi)展控制測(cè)試，據(jù)以判斷企業(yè)可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)實(shí)施階段

審計(jì)實(shí)施階段，審計(jì)人員需要根據(jù)審前調(diào)查的總體情況確定風(fēng)險(xiǎn)水平并編制審計(jì)實(shí)施方案，將準(zhǔn)備階段識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)較高的項(xiàng)目作為審計(jì)重點(diǎn)，按照主次順序開(kāi)展審計(jì)程序，從而提高工作效率。 審計(jì)工作的具體開(kāi)展應(yīng)當(dāng)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)計(jì)劃為目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案對(duì)審計(jì)內(nèi)容實(shí)施具體的審計(jì)程序，獲取審計(jì)證據(jù)。 在審計(jì)實(shí)施階段所進(jìn)行的審計(jì)程序主要指的是對(duì)審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)內(nèi)容實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，在獲取審計(jì)證據(jù)后對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，進(jìn)行審計(jì)工作底稿的編制工作并就其中內(nèi)容與被審計(jì)單位溝通核實(shí)。 審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照審計(jì)實(shí)施方案確定的重點(diǎn)內(nèi)容和實(shí)施方法開(kāi)展。 若在此期間發(fā)生變化，也應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際狀況變化及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)其重要程度考慮是否需要對(duì)審計(jì)內(nèi)容追加實(shí)施審計(jì)程序，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告階段

審計(jì)報(bào)告階段，是開(kāi)展具體審計(jì)項(xiàng)目的最后階段。 審計(jì)人員開(kāi)展具體審計(jì)程序后，總結(jié)在此過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題并提出有針對(duì)性的、合理的管理風(fēng)險(xiǎn)建議，出具審計(jì)報(bào)告，同時(shí)還要進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)。后續(xù)跟蹤審計(jì)的主要意義在于確保針對(duì)企業(yè)的審計(jì)整改建議得到有效落實(shí)，企業(yè)內(nèi)部存在的風(fēng)險(xiǎn)以及其他內(nèi)部控制缺陷得到有效處理。

四、應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

由于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展歷史不長(zhǎng)， 當(dāng)前仍然在發(fā)展完善階段。因而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展仍存在許多制約因素，也會(huì)對(duì)審計(jì)的質(zhì)量產(chǎn)生不利影響，甚至出現(xiàn)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與實(shí)際情況存在重大偏差的情況，導(dǎo)致該項(xiàng)審計(jì)工作無(wú)實(shí)際意義。

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)薄弱

目前，盡管大部分企業(yè)都建立了自己的內(nèi)部控制體系，但部分企業(yè)仍對(duì)內(nèi)部控制體系的關(guān)注程度不夠。 企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)對(duì)其經(jīng)營(yíng)發(fā)展影響巨大，若系統(tǒng)不完善將會(huì)出現(xiàn)很多管理問(wèn)題，例如會(huì)計(jì)信息失真，人為編造篡改會(huì)計(jì)信息；費(fèi)用支出范圍不明確，潛在虧損增加；經(jīng)營(yíng)不當(dāng)與失敗等。 無(wú)有效健全的制約機(jī)制會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部管理混亂，經(jīng)濟(jì)利益下降，阻礙企業(yè)的發(fā)展。 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是根據(jù)企業(yè)自身情況有針對(duì)性地制定審計(jì)計(jì)劃，很大程度上取決于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理水平以及內(nèi)部控制系統(tǒng)的健全性和有效性程度。

（二）審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)參差不齊

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的有效開(kāi)展離不開(kāi)內(nèi)部審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平、多年的經(jīng)驗(yàn)累積以及較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，需要對(duì)企業(yè)所處的行業(yè)的總體情況以及企業(yè)自身業(yè)務(wù)運(yùn)作有充分了解。 當(dāng)前，我國(guó)企業(yè)的部分內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)仍存在不足，知識(shí)結(jié)構(gòu)仍然以財(cái)務(wù)財(cái)會(huì)類(lèi)專(zhuān)業(yè)為主，很難全面有效地對(duì)企業(yè)以及企業(yè)所屬的行業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行把握，對(duì)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)定位不精確，也就無(wú)法對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制過(guò)程有全面準(zhǔn)確地評(píng)估分析，因而所做出的管理意見(jiàn)的針對(duì)性和適行性也相對(duì)較弱。

（三）開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)缺乏相關(guān)制度支持

當(dāng)前，我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)仍然處在起步和探索階段，尚且缺乏相關(guān)的法律法規(guī)方面的制度支撐以及成熟的理論支持，同時(shí)也缺乏風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)方面的規(guī)章制度要求，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用缺乏具體準(zhǔn)則規(guī)范和操作指南，因而在一定程度上制約了其發(fā)展。

五、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制審計(jì)在銀行界的具體運(yùn)用

為了解決風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控審計(jì)中存在的問(wèn)題，本文以銀行界為例，探討具體應(yīng)用。 從實(shí)踐來(lái)看，隨著政府監(jiān)管的加強(qiáng)以及銀行業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的加劇，各家銀行在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中必須重視并加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。 這就要求銀行將審計(jì)工作的重點(diǎn)放在銀行高風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)品和業(yè)務(wù)中，運(yùn)用合理有效手段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)工作。

（一）準(zhǔn)確評(píng)估和全面分析風(fēng)險(xiǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)

在實(shí)施具體審計(jì)程序前，內(nèi)部審計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)做好對(duì)該銀行的經(jīng)營(yíng)管理情況和行業(yè)運(yùn)營(yíng)環(huán)境的總體分析。 主要可以通過(guò)三個(gè)層面對(duì)該銀行的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估分析。 第一個(gè)層面，是要充分了解銀行的發(fā)展情況， 若該銀行的發(fā)展預(yù)期不高，則其風(fēng)險(xiǎn)水平會(huì)較高。 第二個(gè)層面，是要考慮該銀行相關(guān)監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管力度，若監(jiān)管部門(mén)的監(jiān)管水平較為嚴(yán)格，則評(píng)估水平也會(huì)較高。 第三個(gè)層面，是分析該銀行內(nèi)部控制體系的建設(shè)與具體實(shí)施情況，分析是否能與該銀行的具體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)相匹配，若內(nèi)部控制體系不健全，則風(fēng)險(xiǎn)水平也會(huì)較高。

（二）根據(jù)審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施審計(jì)程序

銀行內(nèi)部審計(jì)人員依照評(píng)估分析的審計(jì)重點(diǎn)，實(shí)施具體的審計(jì)程序:

1.編制審計(jì)計(jì)劃。根據(jù)評(píng)估分析的審計(jì)重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要編制恰當(dāng)可行的審計(jì)計(jì)劃。 同時(shí)還要對(duì)審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行深入剖析，判斷是否存在內(nèi)部控制體系未涉及到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并據(jù)此制定必要的實(shí)質(zhì)性程序。

2.進(jìn)行審計(jì)抽樣。 內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)該銀行的具體經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)以及風(fēng)險(xiǎn)水平確定如何開(kāi)展審計(jì)抽樣。 若評(píng)估分析的風(fēng)險(xiǎn)程度較高或者該業(yè)務(wù)屬于創(chuàng)新型業(yè)務(wù)則應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況適當(dāng)提高抽樣數(shù)量， 必要時(shí)還需要后續(xù)開(kāi)展全面的實(shí)質(zhì)性程序。若需要評(píng)估分析的業(yè)務(wù)屬于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)如貸款業(yè)務(wù)等，由于發(fā)展歷史較長(zhǎng)且一般而言其經(jīng)濟(jì)規(guī)模也相對(duì)較大，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行穿行測(cè)試。

3.分析審計(jì)抽樣結(jié)果。 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自身的專(zhuān)業(yè)能力對(duì)審計(jì)抽樣所獲取的結(jié)果進(jìn)行評(píng)估分析。 若出現(xiàn)與預(yù)期判斷存在較大差距的情況，應(yīng)當(dāng)采取其他方式進(jìn)行再次抽樣。 在對(duì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排查后，若仍然存在不確定事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)展進(jìn)一步審計(jì)程序。

4.與被審計(jì)單位進(jìn)行溝通。審計(jì)過(guò)程中，在對(duì)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析后，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題作出初步判斷時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該與相關(guān)人員進(jìn)行溝通核實(shí)。 在溝通的過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性的原則，以確保審計(jì)結(jié)果的切實(shí)有效。

（三）編制審計(jì)報(bào)告，進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)

在開(kāi)展了具體審計(jì)程序后，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此次審計(jì)是否依據(jù)規(guī)范對(duì)該銀行的內(nèi)部控制體系及具體業(yè)務(wù)開(kāi)展了充分的審計(jì)工作，是否存在遺漏項(xiàng)目，是否執(zhí)行了足夠多的程序保證結(jié)論真實(shí)有效。

審計(jì)人員總結(jié)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題并提出相關(guān)管理建議，出具審計(jì)報(bào)告。 為了確保針對(duì)該銀行作出的管理建議得到合理有效落實(shí)，銀行的風(fēng)險(xiǎn)以及其他內(nèi)部控制缺陷得到有效的處理，內(nèi)部審計(jì)人員還需要持續(xù)關(guān)注針對(duì)審計(jì)建議作出的整改情況。 若在后續(xù)的跟蹤審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題未得到有效處理，應(yīng)當(dāng)將其作為后續(xù)跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。

六、企業(yè)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策研究

從上述在銀行界的成功運(yùn)用，我們可以進(jìn)一步探討風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部審計(jì)在所有企業(yè)中的應(yīng)用對(duì)策，以證明應(yīng)用的普遍性。

（一）積極推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的普遍運(yùn)用

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)更為適用于當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。IIA’s Austin Chapter 的一項(xiàng)調(diào)查表示：至少三分之一的審計(jì)單位在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用上不成功， 其中一個(gè)重要的原因在于沒(méi)有抓住風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)。 由此可見(jiàn)，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營(yíng)而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)十分重要。 企業(yè)在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中總面臨著大量的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)則能有效幫助企業(yè)評(píng)估各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)可能造成的影響。因此要確定審計(jì)內(nèi)容，制定審計(jì)計(jì)劃，對(duì)審計(jì)內(nèi)容開(kāi)展具體的實(shí)質(zhì)性程序等措施，總結(jié)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出相關(guān)管理風(fēng)險(xiǎn)的建議，進(jìn)行后續(xù)跟蹤審計(jì)，從而使得企業(yè)能持續(xù)發(fā)展壯大。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)中，需要審計(jì)人員不能局限于掌握財(cái)務(wù)上的專(zhuān)業(yè)知識(shí)，還要了解行業(yè)運(yùn)營(yíng)和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)情況，同時(shí)還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一定的了解。 審計(jì)人員要具有客觀(guān)公正、廉潔的態(tài)度以及敏銳的洞察力、判斷力等。 這就要求企業(yè)要重視對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)和后續(xù)教育，通過(guò)不斷的學(xué)習(xí)和教育，全面提高內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)素養(yǎng)以及職業(yè)道德水平。 在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，復(fù)合型人才的培養(yǎng)至關(guān)重要。 一方面可通過(guò)在日常的審計(jì)工作中不斷學(xué)習(xí)積累企業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)流程以及所處行業(yè)整體發(fā)展?fàn)顩r， 另一方面可通過(guò)教育培訓(xùn)，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。

（三）建立完備健全的法律規(guī)范體系

我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)發(fā)展歷史并不長(zhǎng)，因而相關(guān)的制度體系還不完善， 相關(guān)制度規(guī)范的建立完善對(duì)于內(nèi)部審計(jì)新模式的發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。 因而建立完備健全的制度體系對(duì)于推動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)模式的普遍運(yùn)用具有積極作用。 有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)制度的出臺(tái)， 改善新模式下的法律環(huán)境，為其發(fā)展提供必要的法律環(huán)境。