林票新模式下股份合作林經(jīng)營及其會計(jì)核算

○福建省沙縣官莊國有林場 陳麗萍

集體林地資源分散，不利于管理。為了推進(jìn)集體林地“三權(quán)分置”改革，放活集體林地經(jīng)營權(quán)，促進(jìn)林地規(guī)?；s經(jīng)營，國家和地方相繼出臺了有關(guān)政策規(guī)定。福建作為全國集體林權(quán)制度改革和生態(tài)文明建設(shè)試驗(yàn)區(qū)，一直在不斷探索創(chuàng)新。以國有林場為代表的國有林業(yè)企事業(yè)單位積極響應(yīng)，發(fā)揮其作為國家森林建設(shè)主力軍的作用，努力探索國有林業(yè)企事業(yè)單位與村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員的股份合作林經(jīng)營新模式。目前，福建省沙縣官莊國有林場率先嘗試了與村集體以林票新模式進(jìn)行股份合作林經(jīng)營。在政府會計(jì)制度下如何進(jìn)行股份合作林經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算需加以探討。

一、林票的定義

林票是指國有林業(yè)企事業(yè)單位與村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員共同出資造林或合作經(jīng)營現(xiàn)有林分，由合作雙方按投資份額制發(fā)的股權(quán)(股金)憑證。

二、林票的管理

林票管理遵循自愿投資、平等協(xié)商的原則，由林票對應(yīng)所在地林業(yè)主管部門負(fù)責(zé)林票的監(jiān)督管理工作。

(一)林票認(rèn)購

國有林業(yè)企事業(yè)單位與村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員共同出資造林，分別占相應(yīng)的股份。其中國有林業(yè)企事業(yè)單位占50%以上股份，村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員占50%以下股份。由國有林業(yè)企事業(yè)單位根據(jù)合作造林山場所需投入資金制發(fā)林票，林票面值可分別為100元、200元、500元、1000元等，實(shí)行實(shí)名登記。股份合作造林山場所制發(fā)的林票，優(yōu)先由合作經(jīng)營林地所在村民小組的成員認(rèn)購，剩余份額依次由本村集體經(jīng)濟(jì)組織成員、村集體認(rèn)購。若認(rèn)購份額仍不足所需資金的，允許村集體經(jīng)濟(jì)組織向社會公開募集，鼓勵(lì)社會資本參與合作造林、合作經(jīng)營林地。國有林業(yè)企事業(yè)單位與村集體經(jīng)濟(jì)組織合作經(jīng)營村集體擁有的現(xiàn)有林分，可由國有林業(yè)企事業(yè)單位出資認(rèn)購一定比例的股權(quán)，也可雙方約定各自所占的股權(quán)比例，由國有林業(yè)企事業(yè)單位負(fù)責(zé)合作經(jīng)營后的所有投入；剩余股權(quán)繼續(xù)由村集體持有，或?qū)⑵渲幸徊糠止蓹?quán)量化成林票，分配給全體村民持有。林票持有人享有收益權(quán)，但不參與具體經(jīng)營活動(dòng)。

(二)林票交易流轉(zhuǎn)與質(zhì)押

國有林業(yè)企事業(yè)單位對本單位發(fā)行的林票進(jìn)行兜底保證。若村集體經(jīng)濟(jì)組織成員及社會投資者擬退出合作經(jīng)營投資，須提前一個(gè)月提出申請，由國有林業(yè)企事業(yè)單位按林票投資金額加上年利率為3%的合作經(jīng)營年度單利，予以兜底回購。國有林業(yè)企事業(yè)單位持有的股權(quán)不得流轉(zhuǎn)。村集體經(jīng)濟(jì)組織持有的股權(quán)經(jīng)村民代表大會決定可以流轉(zhuǎn)，但所持有的股權(quán)比例不得低于15%。村集體經(jīng)濟(jì)組織成員和社會資本所持有的林票允許在農(nóng)村產(chǎn)權(quán)交易中心掛牌交易。交易成功后，受讓方分別向村集體經(jīng)濟(jì)組織和國有林業(yè)企事業(yè)單位備案。

在當(dāng)?shù)卣闹С窒拢寮w經(jīng)濟(jì)組織成員可憑個(gè)人持有林票向金融機(jī)構(gòu)申請質(zhì)押貸款，由股份合作經(jīng)營雙方共同提供擔(dān)保。一旦林票持有人借款出現(xiàn)逾期，國有林業(yè)企事業(yè)單位有權(quán)處置借款人持有的林票，并將處置款項(xiàng)全額用于代償貸款本息。

三、林票新模式下合作經(jīng)營的投入與分配

國有林業(yè)企事業(yè)單位與村集體經(jīng)濟(jì)組織按各自的投資比例承擔(dān)造林、幼林撫育、施肥及其他促進(jìn)林分生長的營林措施等費(fèi)用。股份合作經(jīng)營的林木主伐時(shí)，國有林業(yè)企事業(yè)單位按照規(guī)定的林地使用費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)向出讓林地經(jīng)營權(quán)的村集體經(jīng)濟(jì)組織或村民小組支付林地使用費(fèi)。為保證村財(cái)收入，國有林業(yè)企事業(yè)單位可以按年度預(yù)付每畝不少于10元的林地使用費(fèi)，在林木主伐時(shí)按“多付不還、少付補(bǔ)足”原則抵扣。股份合作經(jīng)營的林木間伐、主伐時(shí)扣除木材生產(chǎn)成本，包括林業(yè)稅費(fèi)、生產(chǎn)工資、運(yùn)費(fèi)和生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的其他費(fèi)用，所取得的經(jīng)營利潤按雙方合同約定進(jìn)行分配。

股份合作經(jīng)營一代林采伐結(jié)束時(shí)，在無任何自然災(zāi)害的前提下，一、二類林地每畝出材量少于10立方米時(shí)，國有林業(yè)企事業(yè)單位按每畝10立方米的出材量測算經(jīng)營利潤，以確保村集體經(jīng)濟(jì)組織及成員的經(jīng)營收入，每畝出材量大于等于10立方米時(shí)，按實(shí)際出材量計(jì)算利潤；三類林地的保底出材量按每畝8立方米測算經(jīng)營利潤。

四、股份合作林經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計(jì)核算

在政府會計(jì)制度下，股份合作林經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)核算也要相應(yīng)地發(fā)生調(diào)整變化。

(一)股份合作林投入時(shí)的會計(jì)核算

1.國有林業(yè)企事業(yè)單位在股份合作林發(fā)生造林、撫育等營林支出時(shí)的會計(jì)核算

借：營林工程——合作林

貸：銀行存款

2.國有林業(yè)企事業(yè)單位收到村集體經(jīng)濟(jì)組織投入款時(shí)的會計(jì)核算

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——***鄉(xiāng)村

3.年末結(jié)轉(zhuǎn)營林成本

在林木資產(chǎn)科目中單獨(dú)反映股份合作林，財(cái)務(wù)會計(jì)核算如下：

借：林木資產(chǎn)——合作林培育成本

貸：營林工程——合作林

(二)股份合作林分成時(shí)的會計(jì)核算

1.將股份合作林成本轉(zhuǎn)出時(shí)的會計(jì)核算

借：加工物品——自制物品——培育成本

貸：林木資產(chǎn)——合作林培育成本

2.將股份合作林銷售收入及銷售成本轉(zhuǎn)入本期盈余科目時(shí)的會計(jì)核算

借：事業(yè)收入

貸：本期盈余

借：本期盈余

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

3.對抵后按合作協(xié)議進(jìn)行分成時(shí)的會計(jì)核算

借：本期盈余

貸：本年盈余分配

4.將應(yīng)付給村集體經(jīng)濟(jì)組織的款項(xiàng)轉(zhuǎn)出時(shí)的會計(jì)核算

借：本年盈余分配和其他應(yīng)付款——***鄉(xiāng)村

貸：銀行存款

5.將國有林業(yè)企事業(yè)單位應(yīng)分配額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余時(shí)的會計(jì)核算

借：本年盈余分配

貸：累計(jì)盈余

五、結(jié)語

林票是以新型林業(yè)經(jīng)營機(jī)制作為林改切入點(diǎn)的產(chǎn)物，它的出現(xiàn)推進(jìn)了林業(yè)專業(yè)化經(jīng)營，提高了林地利用率和經(jīng)濟(jì)效益。這種模式的股份合作經(jīng)營促進(jìn)了林業(yè)增效、村財(cái)增加、林農(nóng)增收。國有林業(yè)企事業(yè)單位作為林票的制發(fā)者，要堅(jiān)持“突破創(chuàng)新、風(fēng)險(xiǎn)可控”的原則，嚴(yán)格規(guī)范運(yùn)作，發(fā)揮改革創(chuàng)新的規(guī)模效益，助力鄉(xiāng)村振興，持續(xù)引領(lǐng)林業(yè)改革不斷地深化和提升。