淺談我國個人所得稅專項附加扣除制度

摘 要：現(xiàn)行《個人所得稅法》在綜合扣除內(nèi)容設(shè)置中，規(guī)定了對于個人保險及住房公積金等支出的專項扣除項目，雖然還有一些其他扣除項目在同時進行，但是這些項目顯然不足以包括基本日常開支，隨著國民素質(zhì)的提高，對于教育和健康的重視程度日益高漲;除此之外，在房價較高的情況下，具有住房剛性需求的消費者往往借助商業(yè)貸款以滿足居住需要，這一系列的貸款支出已經(jīng)構(gòu)成每月開支的重要部分，理應(yīng)在一定程度體現(xiàn)在個人所得稅的綜合扣除中，本次《個人所得稅專項附加扣除暫行辦法》的設(shè)計便體現(xiàn)了這一思路，在征收個人所得稅前充分考慮個人不同的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)情況，本辦法建議就維持基本生活水平的開支進行綜合扣除，通過制度保障生活質(zhì)量，帶給人們更多的幸福感。

關(guān)鍵詞：個人所得稅專項附加扣除;制度;影響

2018年，財政部、國家稅務(wù)總局公開了《個人專項附加扣除暫行辦法》（下稱《扣除辦法》），對子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金和贍養(yǎng)老人六項專項附加扣除在政策及稅收管理上進行了詳細(xì)的規(guī)定。總體而言，專項附加扣除辦法的出臺是我國現(xiàn)代個人所得稅制度的完善，同時，更重要的意義在于其在減稅的背景下實現(xiàn)了一定的社會政策目標(biāo)?！犊鄢k法》的出臺是我國現(xiàn)代個人所得稅制度的完善，同時，更重要的意義在于其在減稅的背景下實現(xiàn)了一定的社會政策目標(biāo)。從更深層次上看，專項附加扣除所體現(xiàn)出來的社會意義也是尊重人民的權(quán)益、國家治理水平提高的反映。

一、我國個人所得稅專項附加扣除制度產(chǎn)生的影響

（1）教育

教育在民生問題中是至關(guān)重要的，一個國家的發(fā)展需要儲備足夠的人才。此次教育扣除包括子女教育和繼續(xù)教育兩方面內(nèi)容。從社會意義上去看，其具有人力資本形成的稅收激勵作用，而科技成果是人力資本產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此，子女教育及繼續(xù)教育均具有明顯的社會政策導(dǎo)向。

（2）醫(yī)療

任何一個國家和社會，在增進人們福利的層面上都不可忽視醫(yī)療的問題。然而醫(yī)療問題又涉及醫(yī)療技術(shù)水平、國家的醫(yī)療體系建設(shè)、財政在醫(yī)療支出方面的能力以及醫(yī)療的社會保障制度等多個方面。在此次個人所得稅的專項附加扣除中專門設(shè)立了大病醫(yī)療支出扣除這一項目，從社會意義上看，既實現(xiàn)了社會公平，又幫助了罹患大病的弱勢群體。

（3）養(yǎng)老

養(yǎng)老也是目前我國民生關(guān)注的重要問題之一。進入老齡化社會已是不爭的現(xiàn)實，并且我國有著尊老愛幼的傳統(tǒng)美德，在此背景下，家庭承擔(dān)了重要的贍養(yǎng)老人的責(zé)任。尤其是一些普通家庭，依然遵循“養(yǎng)兒防老”的家庭理念。因此，養(yǎng)老支出的扣除，為減輕老百姓贍養(yǎng)老人的家庭支出負(fù)擔(dān)具有了積極的社會意義。

（4）住房

《扣除辦法》中對于住房問題涉及兩項：一是住房貸款利息支出的扣除，二是住房租金的扣除。這與我國房地產(chǎn)市場改革密切關(guān)系，為了有效調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場去杠桿，租售并舉與以租代售是房地產(chǎn)市場發(fā)展的新模式。個稅專項附加扣除的社會意義在于著力于民生問題，因此稅制的設(shè)計中更側(cè)重于解決住房問題的支出稅前扣除。

總體而言，專項附加扣除作為在基本生計扣除之外的補充，其有較強的社會意義，它是社會價值觀及民生關(guān)注的反映。為確保稅制的彈性，未來還會根據(jù)教育、住房、醫(yī)療等民生支出變化情況，適時調(diào)整專項附加扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國個人所得稅專項附加扣除制度存在的問題

1、工薪階層與勞動者稅負(fù)偏重

截至目前，我國的個人所得稅采用的是以單位為主體的征管模式，主要的負(fù)責(zé)部門為稅務(wù)部門發(fā)布公布通知有關(guān)人員進行稅收費用的繳納，依據(jù)個人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)支付不同的費用，且目前更多的個人所得稅現(xiàn)狀為同工同酬，有明顯的不公平性。結(jié)合當(dāng)前的社會實情可以看出，很多單位都采用這種模式，子女教育支出、住房貸款、房租，這些消費目前對很多家庭和個人來說，都是一筆不小的開支。對于這些被列入專項附加扣除的項目，抵扣的標(biāo)準(zhǔn)和范圍引人關(guān)注。

2、個稅扣除標(biāo)準(zhǔn)尚不能達(dá)到較高程度的稅收公平

從制度設(shè)計的角度看，個稅原本要發(fā)揮一定的調(diào)節(jié)貧富差距的功能，個稅機制中規(guī)定的復(fù)雜的累進稅率也是為了實現(xiàn)這一初衷。然而，目前的現(xiàn)實是財產(chǎn)性收入差距在貧富分化中扮演的角色越來越大，而因為富人的財產(chǎn)性收入或者不用納稅，或者富人可以利用的避稅手段比較完備，所以靠個稅很難調(diào)節(jié)財產(chǎn)性收入。主要依靠勞動性收入者本來就不屬于最富裕的階層，卻要承擔(dān)比較高的稅率，為社會做出更大的貢獻，這顯然有些不公正，而且有可能挫傷一些高素質(zhì)勞動者的積極性。因此，提高個稅起征點可以在一定程度上降低勞動者的稅負(fù)，增進整個稅收體制的公正性、有利于提高低收入勞動者積極性。

3、確認(rèn)納稅人的各種“專項支出”，工作非常繁瑣

個稅征收方式的改變是一個“非常大的動作”，模式的轉(zhuǎn)變，意味著以前征稅的方法要同步轉(zhuǎn)化，這將是非常復(fù)雜的系統(tǒng)工程。

三、完善我國個人所得稅專項附加扣除制度的政策建議

1、優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

第一，綜合所得稅率，新的個人所得稅稅制在原有的稅率基礎(chǔ)上進行了調(diào)整，將范圍擴大三級，并且依據(jù)現(xiàn)行的個人所得稅的規(guī)定，將原有3%的稅率進行擴大。之所以進行這種調(diào)整，主要是因為想要調(diào)整各個階層工薪階級的收入結(jié)構(gòu)，鼓勵中低層工薪積極主動納稅，是為更多群體帶來紅利政策的全新稅率征管制度。與更多高收入人群相比，這些人群在乎個人所得稅比率，必然會得到更多群眾的支持。第二，需要進一步調(diào)整經(jīng)營所得稅率。在當(dāng)前新的個人所得稅制度上，原有的五級稅率沒有出現(xiàn)變動，只是從金額上進行了調(diào)整，從原來的10萬進行提高。

2、提高基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)

全國各地房價差距很大，將住房貸款利息和住房租金支出納入專項扣除項目將導(dǎo)致稅負(fù)區(qū)域不公平，房價高的地方，貸款利息高，專項扣除多，有可能反向推動房價上漲。有的人住豪華別墅，貸款利息房租高，反而繳納個人所得稅少，造成納稅人個體間納稅不公平。住房支出還包括住房的全款支付，僅將住房貸款利息和住房租金支出納入專項附加扣除，政策不夠全面，不能合理反映納稅人的扣除項目。

3、減少扣除和抵免項目

我國個稅改革的歷史比較短，所以公眾討論的焦點往往放在起征點上，然而，其實個稅扣除制度也是世界上許多國家通行的重要做法，并會產(chǎn)生很大的影響。一般來說，個稅扣除按其性質(zhì)可以分為生計扣除、費用扣除和特別扣除，分別是指：納稅人維持本人、配偶及撫養(yǎng)或贍養(yǎng)者的基本生活支出;納稅人在獲取收入過程中還會發(fā)生一些相關(guān)開支，這些開支是其獲取收入的前提;為體現(xiàn)公序良俗、政府責(zé)任或者反映政府政策目標(biāo)而進行的特殊扣除。生計扣除是最常見的扣除方式，這主要是為了認(rèn)可納稅人為維持家庭生計而負(fù)起的責(zé)任，也符合稅收中的“量能課稅”原則。我國目前準(zhǔn)備在教育、醫(yī)療、住房貸款和租金等方面進行的扣除，顯然基本上可以劃歸生計扣除的范疇。

4、增加贍養(yǎng)老人的支出以及嬰幼兒照顧的支出

建議在專項附加扣除基礎(chǔ)上，再增加贍養(yǎng)老人的支出以及嬰幼兒照顧的支出?，F(xiàn)在撫養(yǎng)比在迅速提高，兩個年輕人對應(yīng)著幾位老人，這種情況不加以考慮是不合適的。還有嬰幼兒的情況也是如此，我國人口結(jié)構(gòu)很不合理，現(xiàn)在已經(jīng)實施二孩政策了，可以預(yù)見的是，將來還要鼓勵生育，個稅法不考慮到對嬰幼兒的照顧，也是不合理的。

5、增加居民家庭支出項目的稅前扣除

目前，贍養(yǎng)老人的醫(yī)療支出、教育支出和住房貸款利息支出已經(jīng)成為家庭開支的重要組成部分。個人所得稅費用扣除項目應(yīng)將醫(yī)療費用、教育費用和住房貸款利息等居民必要開支，設(shè)置特別費用扣除項目，緩解居民看病就醫(yī)難、買房住房難、上學(xué)讀書難的難題。

作者簡介：

陳詩（1990.10-），女，漢族，四川眉山人，四川大學(xué)碩士研究生，主要研究方向： 公共管理。