基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理探究

◎陳玉杰

現(xiàn)階段，企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算時(shí)對(duì)預(yù)算指標(biāo)的考核大多側(cè)重于追求收入規(guī)模擴(kuò)大、會(huì)計(jì)核算下的凈利潤增加，而往往并未考慮股權(quán)投資的資本成本。企業(yè)經(jīng)營規(guī)模發(fā)展的進(jìn)程中，都會(huì)形成所有者和經(jīng)營者分離，所有者下達(dá)考核指標(biāo)、經(jīng)營者著力實(shí)現(xiàn)考核指標(biāo)進(jìn)而增加個(gè)人收益，這就會(huì)造成經(jīng)營者催促所有者追加股權(quán)投資，投向收益率低于最低資本回報(bào)率的項(xiàng)目，這樣收入規(guī)模擴(kuò)大、會(huì)計(jì)核算下的凈利潤也會(huì)增加，進(jìn)而管理者的個(gè)人收益也會(huì)增加。但是從所有者角度看，股東價(jià)值并未實(shí)質(zhì)增加。預(yù)算管理中的這種片面考核方式造成了較大的疏漏，并降低企業(yè)內(nèi)部管理的實(shí)際效果。而基于經(jīng)濟(jì)增加值的全面預(yù)算考核方式不但能夠完善企業(yè)內(nèi)部的管理體系，還能徹底提升預(yù)算管理的整體水平，為企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力提升和發(fā)展動(dòng)力再造奠定基礎(chǔ)。

一、經(jīng)濟(jì)增加值和全面預(yù)算的內(nèi)涵與本質(zhì)

1. 經(jīng)濟(jì)增加值的內(nèi)涵。關(guān)于經(jīng)濟(jì)增加值，一種較為常見的稱呼方式為EVA。這是現(xiàn)代企業(yè)在運(yùn)營和管理過程中常見的經(jīng)濟(jì)考核指標(biāo)之一，是企業(yè)運(yùn)行及發(fā)展過程中在繳納稅費(fèi)后的凈營業(yè)利潤，扣除包括債務(wù)和股權(quán)全部投入的資本成本后的所得。經(jīng)濟(jì)增加值的本質(zhì)應(yīng)排除企業(yè)運(yùn)營過程中的無關(guān)干擾因素，以客觀而準(zhǔn)確的數(shù)值為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)效益的提升指引明確的方向。同時(shí)能夠有效幫助企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張和市場(chǎng)競(jìng)爭力的提升。當(dāng)企業(yè)實(shí)際經(jīng)營的盈利額超過其內(nèi)部債務(wù)成本和股權(quán)成本時(shí)可以理解為經(jīng)濟(jì)增加值處于相對(duì)正常的水平。企業(yè)發(fā)展即創(chuàng)造價(jià)值的過程，必然會(huì)伴隨著經(jīng)濟(jì)增加值的產(chǎn)生。為了更加客觀而精準(zhǔn)的衡量企業(yè)的經(jīng)濟(jì)增加值，必須首先排除無關(guān)干擾因素，例如投入資本等，作為最終的收益衡量方法。

2.全面預(yù)算管理的本質(zhì)。在綜合了企業(yè)一個(gè)階段的經(jīng)營數(shù)據(jù)和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)指標(biāo)后能夠整理出反映企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)總體狀況，以及對(duì)未來發(fā)展預(yù)測(cè)和規(guī)劃的數(shù)據(jù)。這些即為全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容。通過體系化和規(guī)范化的預(yù)算管理模式，能夠客觀地展現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部各類資源的配置和使用情況。并在現(xiàn)有的規(guī)模體系之下合理優(yōu)化配置結(jié)構(gòu)，為企業(yè)后續(xù)的發(fā)展及運(yùn)營效率提供必要的支持和保障。

3.經(jīng)濟(jì)增加值融入企業(yè)全面預(yù)算管理。即便大多數(shù)企業(yè)已在陸續(xù)開展全面預(yù)算活動(dòng)，但經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)不同程度的會(huì)計(jì)造假等問題。而將經(jīng)濟(jì)增加值引入到全面預(yù)算管理中則能夠有效緩解甚至杜絕這一財(cái)務(wù)層面的異常行為。企業(yè)的決策者和高層管理者在進(jìn)行長遠(yuǎn)的企業(yè)發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略部署時(shí)，應(yīng)該針對(duì)行業(yè)的變化趨勢(shì)進(jìn)行謹(jǐn)慎的選擇。這時(shí)不僅要考慮投資成本，項(xiàng)目的類型和預(yù)期的回報(bào)利潤，更要關(guān)注企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營狀況容易出現(xiàn)的問題，并結(jié)合企業(yè)的發(fā)展優(yōu)勢(shì)確定自己的行業(yè)發(fā)展方向及戰(zhàn)略地位。為此，投資項(xiàng)目的規(guī)模和類型必須參照客觀真實(shí)的數(shù)據(jù)進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)牟僮?。而基于?jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理則能有效避免因發(fā)展過程中的利益損失而導(dǎo)致的成本管控效率降低等問題。除此之外，還可以大幅度的幫助企業(yè)提升其發(fā)展的穩(wěn)定性和抵御風(fēng)險(xiǎn)的綜合能力。

二、基于經(jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施對(duì)策

1.開展預(yù)算編制。全面預(yù)算管理的初始階段應(yīng)該基于企業(yè)的實(shí)際狀況，有序落實(shí)預(yù)算的編制。這對(duì)整個(gè)企業(yè)的發(fā)展及遠(yuǎn)期戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成都有著十分重要的意義。與企業(yè)自身發(fā)展特點(diǎn)和規(guī)劃相契合的預(yù)算管理方式更容易促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部資源整合的有序推進(jìn)?；诮?jīng)濟(jì)增加值的企業(yè)全面預(yù)算編制實(shí)施流程可分為多個(gè)階段。首先，企業(yè)的管理層及部分主管領(lǐng)導(dǎo)需要將戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度規(guī)劃等近、遠(yuǎn)期的目標(biāo)建立關(guān)聯(lián)。并結(jié)合企業(yè)和部門內(nèi)的實(shí)際業(yè)務(wù)狀況，將這種目標(biāo)具體化為企業(yè)中能夠得以推行和實(shí)施的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。不同部門之間也應(yīng)按照企業(yè)管理層的統(tǒng)一要求各自規(guī)劃和部署。按照上級(jí)統(tǒng)一的管理思想落實(shí)各項(xiàng)經(jīng)營、財(cái)務(wù)和資本管理活動(dòng)。最后，各部門需要及時(shí)將完成的編制預(yù)算提報(bào)給專門負(fù)責(zé)企業(yè)管理的部門。并由后者按照商討的結(jié)果進(jìn)行數(shù)據(jù)的整合和分析。結(jié)合各部門的實(shí)際經(jīng)營狀況、業(yè)務(wù)能力和管理目標(biāo)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和資源的重新分配，進(jìn)而保證資源的利用率整體能夠得以提升。

2.落實(shí)預(yù)算執(zhí)行。全面預(yù)算在執(zhí)行過程中要注意各階段核心要素的控制和差異化的調(diào)整。首先，在預(yù)算控制層面要注意經(jīng)濟(jì)增加值對(duì)于企業(yè)稅收營業(yè)利潤及資本成本的差額控制。通過相關(guān)的預(yù)算目標(biāo)來統(tǒng)一成本消耗的計(jì)算項(xiàng)目，提升成本統(tǒng)計(jì)的準(zhǔn)確率的同時(shí)也能提高各項(xiàng)資本的使用效率。另外，從實(shí)際效果來看，在成本控制、風(fēng)險(xiǎn)控制及資金控制等方面的成本總體較高?？蛇m當(dāng)予以調(diào)整或有所側(cè)重的重新進(jìn)行方案審定。其次，在預(yù)算調(diào)整過程中要充分參照外部環(huán)境對(duì)于內(nèi)部的實(shí)施影響而執(zhí)行預(yù)算編制策略的設(shè)定。有些預(yù)算編制的實(shí)際開展情況較為復(fù)雜并且容易受外界環(huán)境的干擾，為了有效規(guī)避這些影響，要保證預(yù)算體系具有足夠的彈性和適應(yīng)性。使其能夠在一定范圍內(nèi)結(jié)合外部環(huán)境變化進(jìn)行自適應(yīng)的調(diào)整，從而保證整個(gè)預(yù)算操作的穩(wěn)定性和準(zhǔn)確性。

3.分析預(yù)算差異。預(yù)算差異的出現(xiàn)主要是針對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和前期預(yù)計(jì)結(jié)果之間產(chǎn)生的差距。這是全面預(yù)算管理過程中經(jīng)常遇到的現(xiàn)實(shí)問題，結(jié)合預(yù)算結(jié)果的反饋情況能夠?qū)ζ髽I(yè)未來一個(gè)周期的發(fā)展及規(guī)劃提供真實(shí)而準(zhǔn)確的參考數(shù)據(jù)，并為下一階段的預(yù)算的編制和執(zhí)行帶來保障。在預(yù)算差異分析的過程中不但要落實(shí)經(jīng)濟(jì)增加值的差異化預(yù)算推演過程，還需要對(duì)差異數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)范的整理并形成表格，完成統(tǒng)計(jì)。差異表格的設(shè)計(jì)方式可以適當(dāng)參考經(jīng)濟(jì)增加值的預(yù)算表格。在涵蓋了經(jīng)濟(jì)增加值預(yù)算表中主要數(shù)據(jù)的前提下，可適當(dāng)增加預(yù)算執(zhí)行時(shí)可能遇到的實(shí)際情況及額外開銷。并從表格中直觀地反映出各項(xiàng)目在執(zhí)行預(yù)算時(shí)所耗費(fèi)的成本及資源等情況?？紤]到項(xiàng)目預(yù)算會(huì)受到項(xiàng)目推進(jìn)周期及規(guī)劃成本等多方面因素的影響，必要時(shí)可篩查出完成度不高的項(xiàng)目并深入分析其原因。進(jìn)而有針對(duì)性的改善其不合理的成本消耗內(nèi)容，避免在后續(xù)的發(fā)展及預(yù)算管理過程中再出現(xiàn)類似的問題。

三、結(jié)語

通過本文對(duì)于經(jīng)濟(jì)增加值及全面預(yù)算管理方式的探討，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)增加值理論下的企業(yè)財(cái)務(wù)管理創(chuàng)新方式。通過對(duì)現(xiàn)有企業(yè)內(nèi)部管控力度的變革和全新的企業(yè)資金利用率等概念的引入，能夠徹底激發(fā)企業(yè)的發(fā)展動(dòng)力并優(yōu)化其內(nèi)部的成本控制體系，全面提升其經(jīng)濟(jì)實(shí)力與綜合經(jīng)濟(jì)效益。