財務共享中心智能化風險管控的思考

陳 光，殷夢然

（興業(yè)銀行 南京分行；江蘇銀行總行，江蘇 南京 21000）

近年來，財務共享中心已成為集團企業(yè)財務管理發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一。然而一些企業(yè)在成立共享中心后忽視風險管理或者單純依靠財務共享中心把控風險，反而造成集團風險集聚，這與財務共享設立的理念背道而馳。此外，隨著科技進步，監(jiān)管逐步向技術(shù)性監(jiān)管轉(zhuǎn)型，企業(yè)內(nèi)部舞弊和造假手段也更加隱蔽，雙重壓力下企業(yè)需要更加強化風險防控意識，實現(xiàn)“人防”向“智防”轉(zhuǎn)型。在此背景下，利用科技手段強化財務共享中心風險管控將成為趨勢，探討如何變革風險管理模式，強化與企業(yè)管理的融合需要是實務界關(guān)注的重點。

一、財務共享中心的發(fā)展

（一）財務管理發(fā)展的方向：財務共享中心

伴隨著PC的普及和互聯(lián)網(wǎng)的產(chǎn)生實現(xiàn)中心化和集約化企業(yè)財務中心開始普及。區(qū)別于傳統(tǒng)的集中核算模式，財務共享中心主要有三個方面的特點：一是集中化和標準化。通過統(tǒng)一的平臺、核算體系、財務管理制度實現(xiàn)會計資源共享和數(shù)據(jù)的標準化。二是集約化和高效化。財務共享打破地域、單位等邊界，增強了業(yè)務集約型，實現(xiàn)高效運作。三是整合和支持。作為數(shù)據(jù)中心實現(xiàn)了數(shù)據(jù)整合，可以提供多維度數(shù)據(jù)供企業(yè)決策需求。

美國福特公司是公認的第一家建立財務共享中心的企業(yè)，20世紀80年代初就在歐洲成立了專門提供財務服務的共享中心。2005年中興通訊建立了國內(nèi)第一家財務共享服務中心，此后經(jīng)過幾十年發(fā)展，財務共享中心已經(jīng)成為很多大型企業(yè)的選擇。未來，財務將逐步從價值記錄向價值創(chuàng)造轉(zhuǎn)變，通過財務共享中心等形式實現(xiàn)與業(yè)務的融合，將財務管理與企業(yè)管理融合，形成財務生態(tài)圈將成為財務管理的重要發(fā)展方向。

（二）財務共享中心將是企業(yè)最重要數(shù)據(jù)中心

目前財務共享服務主要集中在財務核算業(yè)務方面，根據(jù)ACCA《2018中國共享服務領域調(diào)研報告》，費用報銷、采購付款、資金結(jié)算、總賬到報表以及固定資產(chǎn)核算等五類業(yè)務覆蓋面最高，且70%以上的實施單位集中了5個以上的業(yè)務流程。從實施的業(yè)務流程中，可以提取出共同特征是重復性高、業(yè)務量大、標準化程度較高，技術(shù)含量較低。而未來財務共享中心的職能將不斷外擴，地位也將不斷提高。例如中興通訊的財務共享中心已經(jīng)成為財務管理支持中心，覆蓋了財務核算等多方面職能。

財務的未來是信息化、自動化、數(shù)字化和智能化的融合，數(shù)據(jù)將會成為企業(yè)最重要的資產(chǎn)，而財務共享中心將會成為企業(yè)最重要的數(shù)據(jù)中心。財務共享中心需要依托大數(shù)據(jù)、人工智能、云計算等信息技術(shù)，實現(xiàn)財務數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型，從數(shù)據(jù)加工廠變?yōu)閿?shù)據(jù)分析中心，真正幫助企業(yè)進行經(jīng)營。

二、金稅三期系統(tǒng)與大智移云時代的財務管控風險

在大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)數(shù)據(jù)不再局限于會計憑證傳遞的數(shù)據(jù)，而是成為數(shù)據(jù)鏈，數(shù)據(jù)源多且廣泛并相互關(guān)聯(lián)，需要考慮數(shù)據(jù)彼此間的關(guān)聯(lián)關(guān)系。此外，伴隨企業(yè)規(guī)模增加、產(chǎn)品復雜性增加、商業(yè)模式的變革，數(shù)據(jù)包含的信息量和數(shù)據(jù)容量均呈現(xiàn)幾何級增加。大數(shù)據(jù)時代集團企業(yè)面臨的財務管控風險將更加復雜，通過人力手段更加難以管控。

（一）傳統(tǒng)風險控制核心在關(guān)注操作風險，對實質(zhì)性風險把控不足

傳統(tǒng)的財務共享中心風險控制體系建立在對財務票據(jù)的合規(guī)審查、會計記錄以及支付管理三大流程的標準化和集中化基礎上，通過賬務統(tǒng)一處理和機構(gòu)的統(tǒng)一管理來降低操作風險。財務共享中心分離了財務使用權(quán)和財務支付權(quán)，通過對財務行為集中進行合規(guī)性審查、財務核算及支付，通過規(guī)范標準處理解決流程不規(guī)范的問題。此外，基于精益管理和六西格瑪管理的流水線作業(yè)，對財務核算內(nèi)容的分割和細化，降低了財務核算的難度。通過標準化管理提高了財務會計服務質(zhì)量，降低了財務風險。

然而以上措施更多是降低操作層面風險，并未從根本上化解財務業(yè)務本身風險。由于財務核算和業(yè)務管理是分離的，財務人員僅能基于獲取的財務單據(jù)進行判斷。對業(yè)務的真實性識別困難，流水化作業(yè)更容易形成思維定式以及財務人員自身素質(zhì)等因素均構(gòu)成了財務合規(guī)管理的潛在風險。而在大數(shù)據(jù)時代這一矛盾會更加突出，由于企業(yè)業(yè)務結(jié)構(gòu)越來越復雜，數(shù)據(jù)量將會更大，業(yè)務處理也會更加復雜。如果企業(yè)內(nèi)部信息仍為“孤島”，內(nèi)部舞弊將會更加難以防范。根據(jù)上海星瀚內(nèi)控和反舞弊法律中心的《2018年度企業(yè)員工職務侵占犯罪大數(shù)據(jù)研究報告》，隨著企業(yè)數(shù)據(jù)的全面信息化，利用技術(shù)手段侵占侵吞存貨、虛構(gòu)支出、隱瞞收入成為職務侵占犯罪的新趨勢。例如2018年某股份銀行科技部員工連續(xù)三年利用系統(tǒng)漏洞違法從ATM機套現(xiàn)累計700多萬元，此類犯罪從操作層面難以發(fā)現(xiàn)且更加隱秘，單純依賴內(nèi)部流程管理和人員管理是不現(xiàn)實的。因此，財務風險的把控應逐步由對操作性風險的關(guān)注向?qū)ω攧瘴璞椎葘嵸|(zhì)性風險關(guān)注轉(zhuǎn)移。

（二）金稅三期系統(tǒng)強化了對納稅人行為的監(jiān)管

金稅三期系統(tǒng)改變了傳統(tǒng)稅務稽核人工判定或者隨機抽查的方式，真正開啟信息管稅時代。通過對財務數(shù)據(jù)、發(fā)票流、稅收數(shù)據(jù)等信息甄別以及與工商、行業(yè)數(shù)據(jù)對比，金稅三期建立了納稅人風險評分體系。在金稅三期系統(tǒng)下，納稅人的全部行為均置于監(jiān)控之下，虛開發(fā)票、偷稅漏稅等各種涉稅違法成本更高且更易被發(fā)覺。在此環(huán)境下，企業(yè)更需要強化稅務風險意識，強化基于數(shù)據(jù)分析的內(nèi)部風險評估。

（三）發(fā)票全面電子化改變現(xiàn)有的審計和監(jiān)管邏輯

2015年財政部修訂的 《會計檔案管理辦法》允許符合條件的會計憑證、賬簿等會計資料可以不再打印紙質(zhì)文件歸檔保存。2019年國務院辦公廳《關(guān)于印發(fā)全國深化“放管服”改革優(yōu)化營商環(huán)境電視電話會議重點任務分工方案的通知》文中也提出：“加快電子發(fā)票的推廣應用。盡快研究推進增值稅專用發(fā)票電子化?！鄙钲谇昂３蔀槭准胰嫱菩须娮影l(fā)票的地方稅務局，2019年11月1日起全面推行電子發(fā)票同時取消紙質(zhì)普通發(fā)票。電子發(fā)票存在可以重復打印、無須回收即可作廢的特性，如果按照傳統(tǒng)會計核算方式將電子發(fā)票轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)憑證再履行報銷手續(xù)將極大地增加財務人員不必要的負擔，也不利于企業(yè)內(nèi)控管理需求?？梢灶A見，未來電子發(fā)票的存在形態(tài)將由紙質(zhì)化保存逐步轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)據(jù)流形式保存，通過電子票據(jù)處理中心統(tǒng)一接收處理電子發(fā)票信息并轉(zhuǎn)換為記賬資料。而電子發(fā)票實現(xiàn)資金流和發(fā)票流二流合一，以票審計、以票稽查將替代查賬成為未來監(jiān)管的主要形式。在此趨勢下，企業(yè)財務風險管理也需要改變傳統(tǒng)人工審核和抽檢的方式。

（四）依賴人力資源搭建的內(nèi)控體系面臨管控瓶頸

財務共享中心基于集中和統(tǒng)一管理實現(xiàn)標準化從而降低財務處理風險，主要措施是流程標準化、考核評價體系以及人員培訓。但是以上措施都要通過人力資源管理來實現(xiàn)，一方面隨著業(yè)務規(guī)模的增加存在管控的天花板；另一方面，管控效果高度依賴高層管理者的管理水平。此外，財務共享中心由于工作特性，很難吸引高層次人才，還面臨人才儲備不足的問題。工作內(nèi)容枯燥、缺少晉升通道和不能滿足預期待遇是共享服務中心人員不穩(wěn)定的主要因素。隨著互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，以“人力”為中心的財務工作將會被自動化和人工智能取代。因此，財務共享中心不應局限于業(yè)務處理，而應該更多地聚焦于思考在企業(yè)風險管理體系構(gòu)建、提升企業(yè)整體績效方面的作用。未來財務共享中心將更需要在管理會計、風險管理、數(shù)據(jù)分析、人工智能等領域均融通的復合型人才。

三、基于ERM框架的財務共享中心的智能風險管控思考

面對大數(shù)據(jù)時代財務風險管理的四點變化，財務共享中心需要考慮改變現(xiàn)有的風險管理模式和防范手段。財務風險管理不僅是財務部門的事，應該由全體部門共同參與。2017年COSO發(fā)布的企業(yè)風險管理（ERM）框架就突出了風險管理與企業(yè)管理的整合，強調(diào)風險管理的三道防線中各部門的責任。此外，財務共享中心應關(guān)注技術(shù)對傳統(tǒng)作業(yè)的替代，將精力更多地聚焦于提升企業(yè)風險管理能力。結(jié)合新版企業(yè)風險管理（以下簡稱新版ERM），財務共享中心可以從四個方面入手來完成風險管控轉(zhuǎn)型：

（一）強調(diào)企業(yè)文化培育，達成財務風險管理三道防線共識

新版COSO對企業(yè)風險管理的定義為：“組織在創(chuàng)造、保持和實現(xiàn)價值的過程中，結(jié)合戰(zhàn)略制定和執(zhí)行，賴以進行管理風險的文化、能力和實踐?！盋OSO將文化放在風險管理的第一位，可以看出其對企業(yè)風險防范的重要性。財務共享中心應讓企業(yè)最高層領導充分認識到財務風險管理的重要性，要通過各種方式向全體員工傳遞高層基調(diào)，增強全員財務合規(guī)意識、提升主動防范財務風險的能力。

新版ERM不再是簡單的風險控制，而是逐步向風險管理轉(zhuǎn)變。新版ERM將第二道防線擴大到了所有的部門是與這一新理念相契合的。新框架下企業(yè)第一道防線是核心業(yè)務部分；第二道包括風險管理、法務、財務、人力等可以協(xié)助一線部門進行管控的部門；第三道是保證職能部門，即企業(yè)內(nèi)外部審計部門。財務風險管理應該在企業(yè)管理過程中將業(yè)務部門作為第一責任部門，可以解決95%以上的風險管控問題。而財務共享中心等支持職能部門和內(nèi)外部審計部門應更加關(guān)注查漏補缺，保證管理機制順利運轉(zhuǎn)等方面，這樣的一個共識需要在企業(yè)管理層和內(nèi)部各個部門之間達成。

（二）充分考慮自動化技術(shù)對管理模式和工作方式的影響

機器人流程自動化（RPA）是一種流程自動化軟件，它可以代替人類進行重復操作并且具有明確規(guī)則的程序?；赗PA技術(shù)，財務共享中心的組織管理模式和工作方式有望帶來質(zhì)的改變。引入自動化技術(shù)，可以降低操作風險，提升服務的質(zhì)量和效率。RPA執(zhí)行的任務可以在每個步驟進行核實并記錄，有助于提供合規(guī)的審計線索。而RPA遵循規(guī)則，具備數(shù)據(jù)驗證能力，而且不會像人類一樣犯錯誤,這有助降低數(shù)據(jù)的不準確性和質(zhì)量風險。同時，通過RPA技術(shù)替代傳統(tǒng)人工票面審核、系統(tǒng)錄入等工作，將有限的人力資源更多地聚焦于財務管理和業(yè)務支持，促進人員結(jié)構(gòu)和人員層次的升級，也提升了員工的成就感，解決集團財務共享中心人力資源管控瓶頸。國內(nèi)大型集團企業(yè)中已有不少在探討以RPA技術(shù)推動財務數(shù)字化轉(zhuǎn)型，例如阿里巴巴集團2017年開始就在共享財務中心使用阿里云RPA。以資金管理為例，通過RPA技術(shù)實現(xiàn)了數(shù)據(jù)合并、數(shù)據(jù)校驗等全流程自動化，僅在最終確認階段需要人工介入，使得整體效率得到極大的提升，也減少了資金管理流程中人員操作風險。

（三）基于大數(shù)據(jù)管理解決財務與業(yè)務分離，減少舞弊風險

財務共享中心是企業(yè)的數(shù)據(jù)中心，將財務信息、行業(yè)發(fā)展信息、資本市場與貨幣市場信息、客戶與供應商信息等集中，建立數(shù)據(jù)預警模型和數(shù)據(jù)可視化模型，真正實現(xiàn)對公司管理經(jīng)營事前提示、事中控制、事后評價。因此，從實務角度出發(fā)，需要建立具備查詢分析、線索核對、總體分析、預警分析和系統(tǒng)管理五大功能的數(shù)據(jù)管理系統(tǒng)，實現(xiàn)資金流向監(jiān)控、業(yè)財融合數(shù)據(jù)挖掘、趨勢的及時分析。以資金流向監(jiān)控為例，通過資金流向數(shù)據(jù)，財務人員可以有效監(jiān)測財務流程中的全面預算編制、資金籌集及運用、資金投資和資金支付，業(yè)務流程中采購管理、客戶信用及回款、項目招投標及造價等重點環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)異常情況并追蹤到最終責任人。

（四）將財務風險管理與企業(yè)績效緊密整合，打造完善的流程體系

流程持續(xù)優(yōu)化是防范財務風險的一個重要方向。企業(yè)財務風險管理中，一定要重視對管理體系的重新審視和優(yōu)化，特別是流程體系管理。需要以績效目標為導向，建立一套涵蓋控制的財務管理流程體系?，F(xiàn)行財務管理流程實施一段時間后，財務共享中心需要對運行效率、質(zhì)量、服務滿意度、風險管控情況等進行綜合評估，特別是評估現(xiàn)有的財務管理流程體系對于企業(yè)經(jīng)營管理的推動是否有提升、對于企業(yè)財務風險管理是否有提升、不同風險防線部門間交流是否有障礙等。根據(jù)評估的結(jié)果，需要對執(zhí)行過程中的一些不足之處進行改進完善。

大數(shù)據(jù)、人工智能等新技術(shù)改變了傳統(tǒng)會計和財務管理理論和模式，企業(yè)財務管理要順應時代發(fā)展實現(xiàn)創(chuàng)新驅(qū)動升級。財政部《會計改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》中明確提出：“要積極融合新技術(shù)、新手段，不斷強化會計工作在信息利用、資本運營、價值管理、內(nèi)部控制、風險防范等方面的職能作用，推動會計工作轉(zhuǎn)型升級?！弊鳛槲磥砥髽I(yè)財務管理發(fā)展的重要戰(zhàn)略之一，企業(yè)應更多地思考財務共享中心的定位問題，強化其風險管理和決策支持的角色。