企業(yè)內(nèi)控體系與質(zhì)量體系一體化融合策略探究

■蘇明慧

（江蘇紫京有限公司）

引 言

近年來(lái)國(guó)際國(guó)內(nèi)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)間的相互兼并和重組層出不窮。當(dāng)前如何在激烈的國(guó)內(nèi)外競(jìng)爭(zhēng)當(dāng)中，保持自身經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展是企業(yè)管理亟待解決的關(guān)鍵。部分企業(yè)為了應(yīng)對(duì)不斷變化的外部環(huán)境，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，在內(nèi)部管理的問(wèn)題上開(kāi)始內(nèi)控體系與質(zhì)量體系雙管其下。多套管理體系同時(shí)運(yùn)行，降低了企業(yè)的運(yùn)行效率。本文主要探討如何將內(nèi)控體系和質(zhì)量體系兩者進(jìn)行有機(jī)的融合，最大程度提升企業(yè)運(yùn)行效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。

1 企業(yè)內(nèi)控體系應(yīng)用現(xiàn)狀

目前我國(guó)企業(yè)所應(yīng)用的內(nèi)控體系主要是根據(jù)我國(guó)的具體國(guó)情，在COSO框架的基礎(chǔ)上，設(shè)計(jì)出的符合我國(guó)企業(yè)發(fā)展特點(diǎn)的內(nèi)控體系，主要是為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督等五個(gè)方面的內(nèi)容。主要手段是通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具審計(jì)報(bào)告以披露企業(yè)目前的運(yùn)行狀況。從根本目的上來(lái)講，內(nèi)部控制主要是將企業(yè)存在和可能存在一切風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和控制。從手段上來(lái)看，目前企業(yè)應(yīng)用的內(nèi)部控制手段也主要是將不相容的崗位相分離，重大事項(xiàng)進(jìn)行分級(jí)授權(quán)和審批，財(cái)務(wù)上做好財(cái)務(wù)預(yù)算管理、進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)、風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警以及對(duì)人力資源進(jìn)行定期績(jī)效考評(píng)工作等。主要是在企業(yè)運(yùn)營(yíng)的過(guò)程當(dāng)中，所發(fā)生的申請(qǐng)、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等工作進(jìn)行分離和控制，讓其相互制約。從企業(yè)實(shí)際使用內(nèi)控體系的效果上來(lái)看，基本上能夠保證財(cái)務(wù)信息的有效性，企業(yè)財(cái)產(chǎn)的完整性以及企業(yè)制度的有效實(shí)施?？梢钥闯銎髽I(yè)實(shí)施內(nèi)控體系對(duì)財(cái)務(wù)工作，以及可量化的工作流程是能起到相應(yīng)的作用，尤其是在防止財(cái)務(wù)舞弊方面效果顯著。但是對(duì)于企業(yè)具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)上效果略不明顯，在對(duì)具體的業(yè)務(wù)流程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與管理更多的需要應(yīng)用企業(yè)質(zhì)量管理體系，因?yàn)閮?nèi)控體系對(duì)于具體運(yùn)營(yíng)過(guò)程中所存在的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)管理理念顯得比較宏觀，缺乏對(duì)具體問(wèn)題的支撐?？偟膩?lái)說(shuō)當(dāng)前企業(yè)應(yīng)用內(nèi)控體系對(duì)于企業(yè)在會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)等工作上發(fā)揮的作用較大，對(duì)于非財(cái)務(wù)報(bào)告方面的控制略顯薄弱，體現(xiàn)了內(nèi)部控制的薄弱性的特點(diǎn)。

2 企業(yè)質(zhì)量體系應(yīng)用現(xiàn)狀

當(dāng)前企業(yè)所應(yīng)用的質(zhì)量體系主要遵循的基本原則是：過(guò)程控制、預(yù)防為主、持續(xù)改進(jìn)，與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)相一致，也更加有利于企業(yè)與國(guó)外資本進(jìn)行合資合作。質(zhì)量體系強(qiáng)調(diào)在生產(chǎn)過(guò)程中實(shí)施進(jìn)行控制。質(zhì)量體系本質(zhì)上是用風(fēng)險(xiǎn)的思維進(jìn)行對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理，對(duì)產(chǎn)品從設(shè)計(jì)開(kāi)始到研發(fā)、制造、檢驗(yàn)、包裝、運(yùn)輸一直到售后服務(wù)等各個(gè)環(huán)節(jié)作出明確規(guī)定，合理調(diào)配各個(gè)環(huán)節(jié)的資源，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)資料的有效配置，讓生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)的結(jié)果可以量化。對(duì)于不合格品的管理實(shí)行三檢制，對(duì)于產(chǎn)品庫(kù)存使用先進(jìn)先出的管理辦法。目前企業(yè)在具體的生產(chǎn)過(guò)程中應(yīng)用質(zhì)量體系嚴(yán)格對(duì)產(chǎn)品各個(gè)環(huán)節(jié)的把控，不僅提高了產(chǎn)品的質(zhì)量，更是增強(qiáng)了企業(yè)本身的競(jìng)爭(zhēng)能力。同時(shí)生產(chǎn)部門的內(nèi)部審核、顧客審核以及產(chǎn)品質(zhì)量認(rèn)證機(jī)構(gòu)三方都可以對(duì)質(zhì)量體系的管理效果進(jìn)行監(jiān)督。盡管質(zhì)量體系對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)效率和生產(chǎn)質(zhì)量的管理有了顯著的效果，但是僅僅依靠質(zhì)量體系也不能解決企業(yè)管理的全部問(wèn)題，例如內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制、治理結(jié)構(gòu)以及重大戰(zhàn)略目標(biāo)的制定，還要輔之以內(nèi)控體系才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理目標(biāo)。

3 內(nèi)控體系與質(zhì)量體系的異同點(diǎn)

3.1 不同點(diǎn)

首先是目的不同，內(nèi)控體系從根本上來(lái)講，是國(guó)家為了保護(hù)中小投資者的利益，對(duì)上市公司要進(jìn)行監(jiān)控，降低上市企業(yè)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，確保實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的五個(gè)目標(biāo)；質(zhì)量體系從根本上來(lái)講是對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品以及服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行把控，為了滿足客戶或是消費(fèi)者的要求。其次是涉及范圍不同，內(nèi)控體系主要是對(duì)上市公司及其子公司；然而質(zhì)量體系只涉及到一個(gè)獨(dú)立法人實(shí)體；最后是管理模式不同，內(nèi)控體系的管理中心是識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，在流程和制度上不斷調(diào)整，最終達(dá)到降級(jí)風(fēng)險(xiǎn)的目的；質(zhì)量體系則是更加關(guān)注過(guò)程本身的運(yùn)行質(zhì)量，是否到達(dá)了預(yù)期計(jì)劃的結(jié)果。

3.2 相同點(diǎn)

首先是都需要建立一套完整的制度，在形式上要有制度手冊(cè)，檢查監(jiān)督表等，在內(nèi)容上要有可操作性以及要對(duì)內(nèi)容進(jìn)行有效評(píng)價(jià)。其次是需要內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督，都要針對(duì)外部第三方提出的建議進(jìn)行修改和提升，來(lái)提升企業(yè)的管理水平。最后是都重視對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的的管理，內(nèi)控體系中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)控五要素之一，同時(shí)質(zhì)量體系的過(guò)程和方法的提高也都是基于風(fēng)險(xiǎn)管理的角度，所以二者都是高度重視對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的管理。

通過(guò)對(duì)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系異同點(diǎn)的分析，求同存異，兼收并蓄，根據(jù)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的特點(diǎn)將二者進(jìn)行有機(jī)的融合，形成一套行之有效的、綜合的企業(yè)管理體系。

4 內(nèi)控體系與質(zhì)量體系融合后的優(yōu)勢(shì)

首先是實(shí)現(xiàn)了內(nèi)部監(jiān)督檢查工作的統(tǒng)一，企業(yè)可以統(tǒng)一布置內(nèi)審和自查工作，收集風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)及缺陷項(xiàng)，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行跟蹤整改，最后統(tǒng)一驗(yàn)收成果。其次是各個(gè)體系可以根據(jù)監(jiān)督對(duì)象不同，分別出具報(bào)告來(lái)應(yīng)對(duì)第三方監(jiān)督機(jī)構(gòu)。最后是去繁就簡(jiǎn)，大大提高了企業(yè)的運(yùn)行效率，避免了對(duì)統(tǒng)一情況的重復(fù)反映，節(jié)省了人力財(cái)力和物力，同時(shí)打破了各個(gè)體系的自我循環(huán)，使得內(nèi)審人員和質(zhì)量評(píng)價(jià)人員在統(tǒng)一平臺(tái)，進(jìn)行信息共享，互相促進(jìn)，大大提高了整體管理效率。

5 如何實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系與質(zhì)量體系一體化融合

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理往往都是先計(jì)劃，然后執(zhí)行再監(jiān)控的一個(gè)基本過(guò)程。企業(yè)可以通過(guò)將內(nèi)控體系嵌入到質(zhì)量體系的形式實(shí)現(xiàn)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的一體化融合，具體可以用以下的方式：

5.1 成立內(nèi)控體系與質(zhì)量體系一體化融合委員會(huì)

內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的融合工作，不是管理者簡(jiǎn)單開(kāi)會(huì)，僅僅將內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的相同點(diǎn)相融合，而是需要財(cái)務(wù)部門、審計(jì)部門以及生產(chǎn)部門等有關(guān)部門的管理者，和相關(guān)人員開(kāi)會(huì)進(jìn)行討論，以及不斷實(shí)踐和調(diào)整才能實(shí)現(xiàn)的。推動(dòng)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系相融合，要將各個(gè)有關(guān)部門的管理者，和相關(guān)部門的工作人員召集起來(lái)，做成內(nèi)控體系和質(zhì)量體系委員會(huì)，所組成的委員會(huì)除了要進(jìn)行會(huì)議的召集工作之外，還要整合制定相關(guān)程序，對(duì)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系一體化進(jìn)程的進(jìn)度進(jìn)行匯報(bào)，以及整合之后的具體執(zhí)行情況的結(jié)果進(jìn)行檢查。

5.2 進(jìn)行制度文件的整合

首先來(lái)講質(zhì)量體系本身對(duì)于書(shū)面的文件都有相應(yīng)的要求，這種標(biāo)準(zhǔn)化的精神，適用于內(nèi)控體系和質(zhì)量體系一體化制度文件整合的工作。按照內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的要求，并從整體流程分析的角度，對(duì)制度文件進(jìn)行整合，是整合后的文件能夠兼容內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的要求，對(duì)于制度內(nèi)容方面交叉和重疊的部分適當(dāng)進(jìn)行刪減。

5.3 建立有效的溝通機(jī)制，搭建員工信息交流平臺(tái)

內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的一體化融合，不僅僅需要成立委員會(huì)和對(duì)制度文件進(jìn)行編寫(xiě)，更重要的是能夠?qū)?nèi)控體系和質(zhì)量體系一體化委員會(huì)制定的制度文件傳答到每一位員工手中，能夠讓全體員工理解制度內(nèi)容，領(lǐng)會(huì)一體化的內(nèi)涵，與員工進(jìn)行良好的信息傳遞，員工能夠參考文件執(zhí)行工作，大大加快了內(nèi)控體系和質(zhì)量體系的一體化進(jìn)程。

5.4 整合內(nèi)部稽核

內(nèi)控體系和質(zhì)量體系從制度的角度上已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了一體化，成為了統(tǒng)一的管理制度，但是從內(nèi)部稽核的角度來(lái)講，其稽核的內(nèi)容還是不同的，所以對(duì)稽核人員的專業(yè)要求也不同。之前專門從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稽核人員不了解質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)下的流程管理工作，反過(guò)來(lái)從事質(zhì)量稽核的人員也不具備專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)。所以在對(duì)稽核部門進(jìn)行整合的過(guò)程中，除了加強(qiáng)對(duì)稽核人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)外，還要根據(jù)稽核人員的專長(zhǎng)有針對(duì)性的為其分配稽核工作。

6 結(jié) 語(yǔ)

內(nèi)控體系和質(zhì)量體系都是現(xiàn)代企業(yè)管工作中必不可少的管理手段。內(nèi)控體系注重對(duì)企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理，質(zhì)量體系則更加注重對(duì)生產(chǎn)質(zhì)量方面的管理，兩者之間既相互聯(lián)系又有相互區(qū)別，都是現(xiàn)代企業(yè)進(jìn)行企業(yè)管理必不可少的管理體系，但是將兩個(gè)體系分別在企業(yè)管理中進(jìn)行應(yīng)用，會(huì)有重復(fù)的內(nèi)容，同時(shí)也會(huì)降低企業(yè)效率，因此本文在充分分析了兩者的異同點(diǎn)后，對(duì)內(nèi)控體系和質(zhì)量體系進(jìn)行可一體化的融合，并為企業(yè)提出了一體化融合的辦法，促使企業(yè)形成內(nèi)控體系和質(zhì)量體系一體化的管理體系，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力乃至國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。