關(guān)于我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督存在的問題及應(yīng)對(duì)策略

●溫磊峰

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，企業(yè)在發(fā)展過程中有必要制定基于自身實(shí)際情況的會(huì)計(jì)監(jiān)督程序和實(shí)施方案，通過對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法合規(guī)性的監(jiān)督和檢查，可以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性，全面反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，保證企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)督簡(jiǎn)介及其重要作用

會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員和依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和檢查權(quán)限的相關(guān)政府機(jī)關(guān)部門、依法成立的社會(huì)中介組織對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、可靠性和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性以及內(nèi)部預(yù)算的實(shí)施執(zhí)行情況所進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)，這是我國(guó)會(huì)計(jì)行業(yè)的職能之一，也是會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果，其具體作用如下：

（一）保證會(huì)計(jì)信息的可靠性

會(huì)計(jì)監(jiān)督要監(jiān)督、檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合理性，嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)化會(huì)計(jì)行為，以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，從而可以更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有效地防止企業(yè)的不正當(dāng)行為，確保在國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)秩序下進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

（二）有利于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)控管理，規(guī)范財(cái)務(wù)制度

作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，會(huì)計(jì)監(jiān)督通過監(jiān)督和檢查企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，可以切實(shí)有效實(shí)施企業(yè)財(cái)務(wù)制度，保證企業(yè)資產(chǎn)安全，在各個(gè)環(huán)節(jié)上改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，推動(dòng)企業(yè)不斷提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）有利于國(guó)家稅收收入的增加，有效防止稅款流失

當(dāng)前稅收還是國(guó)家財(cái)政收入的主要來源，稅法為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展起著積極的作用。近年來，國(guó)家稅收法律法規(guī)及政策發(fā)生了很大的變化，特別是營(yíng)改增的進(jìn)行。但是，在深化稅制改革的過程中，利用稅法的不完善進(jìn)行避稅逃稅的行為，將導(dǎo)致國(guó)家稅收的大幅流失。通過會(huì)計(jì)監(jiān)督，我們可以有效地減少偷稅漏稅情況的發(fā)生，增加國(guó)家財(cái)政收入，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展提供重要的保障。

二、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)法律意識(shí)缺乏，會(huì)計(jì)法律法規(guī)不完善

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，雖然企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也出現(xiàn)了巨大的變化，但會(huì)計(jì)法制相對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)來說滯后不完善，新的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有相應(yīng)合適的法律和機(jī)制來規(guī)范。由于相關(guān)法律法規(guī)不完善，一些企業(yè)經(jīng)理人鉆法律漏洞，提供虛假信息報(bào)告，最后產(chǎn)生大量負(fù)面影響。目前，會(huì)計(jì)法規(guī)定的頂格罰款為10萬元。因?yàn)樘幜P偏輕，很多企業(yè)覺得破壞法律的成本很低，違反法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律比遵守法律和財(cái)經(jīng)紀(jì)律更劃算。因此，受利益驅(qū)動(dòng)，不少公司鋌而走險(xiǎn)，違反會(huì)計(jì)法律法規(guī)謀求不法利益。因此從法律法規(guī)方面看，會(huì)計(jì)監(jiān)督有很長(zhǎng)的路要走。同時(shí)中國(guó)人的法律意識(shí)比較淡薄，大多數(shù)人的認(rèn)識(shí)中，只有刑法才是法律，而《會(huì)計(jì)法》就不以為然了。這必然反映在會(huì)計(jì)人員身上會(huì)有意或無意違反《會(huì)計(jì)法》。薄弱的法律意識(shí)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人對(duì)法律無視，會(huì)計(jì)有監(jiān)督權(quán)利，但無力能監(jiān)督企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人?，F(xiàn)在我們國(guó)家對(duì)違反財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的行為，大部分為以罰代法，很多管理者不會(huì)認(rèn)真對(duì)待違法所帶來的懲罰，也得不到監(jiān)督的效果，起不到震懾的作用。今年兩會(huì)期間全國(guó)人大代表樊蕓就點(diǎn)出了此類懲罰較輕的事件。

（二）外部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不完善

當(dāng)前企業(yè)會(huì)計(jì)工作中存在的普遍問題就是外部監(jiān)督機(jī)制的不完善。機(jī)制的不完善導(dǎo)致監(jiān)督體系不能有效地建立，不能對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)工作形成良好的制約作用。政府的會(huì)計(jì)監(jiān)督受限于人力物力等因素，不能實(shí)時(shí)全面進(jìn)行企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督，因此以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為代表的社會(huì)監(jiān)督就決定了外部監(jiān)督廣度和監(jiān)督成效。美國(guó)前總統(tǒng)里根曾高度評(píng)價(jià)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：“你們的協(xié)會(huì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)在建立和維持資本市場(chǎng)的完整性方面，發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。獨(dú)立的審計(jì)人員為經(jīng)營(yíng)企業(yè)和政府機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)告提供可信性。沒有這種可信性，債權(quán)人和投資者就幾乎無法做出給我們經(jīng)濟(jì)帶來穩(wěn)定和有效的決策。沒有你們，我們的資本市場(chǎng)將土崩瓦解?！钡悄壳拔覈?guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)企業(yè)財(cái)報(bào)的審計(jì)費(fèi)用由被審計(jì)單位提供，導(dǎo)致外部監(jiān)督的機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位存在利益博弈關(guān)系，缺乏足夠的獨(dú)立性。這也是我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為何屢屢不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位顯而易見的財(cái)務(wù)問題的重要原因。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)理念落后

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和企業(yè)資源的高效運(yùn)用，中小企業(yè)進(jìn)行了有效的產(chǎn)業(yè)重組，從而改善了自己的商業(yè)理念和經(jīng)營(yíng)模式，進(jìn)一步推動(dòng)了中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，影響企業(yè)健康發(fā)展的經(jīng)營(yíng)問題也越來越多，而大部分經(jīng)營(yíng)者只注重經(jīng)濟(jì)利益，無視會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，這種狀況不利于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的改善，也影響到日常的會(huì)計(jì)工作，降低了內(nèi)部會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)效率，嚴(yán)重影響了企業(yè)健康發(fā)展。

（四）會(huì)計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)低

為了有效建立和完善企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)的素質(zhì)和優(yōu)良的職業(yè)道德，以便能夠履行他們?nèi)粘I(yè)務(wù)中的義務(wù)。但對(duì)于目前企業(yè)的會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)，在專業(yè)技能、專業(yè)知識(shí)、職業(yè)道德上存在很多問題。年輕的會(huì)計(jì)人員缺乏實(shí)際的工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技術(shù)知識(shí)。年老的會(huì)計(jì)從業(yè)工作經(jīng)驗(yàn)豐富，但缺乏創(chuàng)新意識(shí)，這樣會(huì)影響會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，無法跟上時(shí)代的發(fā)展和步伐。

（五）會(huì)計(jì)監(jiān)督面臨信息技術(shù)的新挑戰(zhàn)

隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速增長(zhǎng)，中國(guó)信息化有了顯著的發(fā)展和進(jìn)步。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)深刻影響著各個(gè)領(lǐng)域，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮越來越重要的作用。網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)能夠迅速準(zhǔn)確地處理數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)的會(huì)計(jì)核算提供了新的平臺(tái)，對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)而言也發(fā)揮著越來越重要的作用。實(shí)踐證明，先進(jìn)的數(shù)據(jù)處理軟件的引進(jìn)，能使會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理工作更快、更有效率、更安全。同時(shí)，信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用也給會(huì)計(jì)監(jiān)督帶來了新的課題?，F(xiàn)在，企業(yè)的內(nèi)部管理數(shù)據(jù)存儲(chǔ)在計(jì)算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)。一旦這些數(shù)據(jù)信息被修改了，它就不可能追查到源頭，這樣使會(huì)計(jì)監(jiān)督和管理工作存在一定的風(fēng)險(xiǎn)和困難。國(guó)內(nèi)開發(fā)的不少會(huì)計(jì)軟件并不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》。筆者在使用國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)軟件時(shí)，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)人員審核記賬后還有反記賬或取消記賬的功能，從而在記賬后進(jìn)行修改刪除工作，這樣企業(yè)可以不留任何痕跡地更改會(huì)計(jì)結(jié)果。當(dāng)然會(huì)計(jì)軟件還在數(shù)據(jù)輸出、語(yǔ)言文字方面存在不規(guī)范的地方，這一切均給會(huì)計(jì)監(jiān)督工作帶來障礙。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督問題具體解決辦法

（一）完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律制度，提供對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的法律保證

法律法規(guī)的健全完善，對(duì)經(jīng)濟(jì)均衡有序發(fā)展和市場(chǎng)主體的健全經(jīng)營(yíng)來說是重要的保證。我國(guó)自公布《會(huì)計(jì)法》以來，會(huì)計(jì)法律制度體系得到了不斷完善，在推動(dòng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可靠性方面發(fā)揮了不可替代的重要作用。但是，中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，國(guó)家狀況、市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)理論也在不斷變化，繼續(xù)沿用舊的會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度很難適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展所帶來的變化。這需要我們努力開拓創(chuàng)新，吸收發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，不斷提高違反會(huì)計(jì)制度和違法行業(yè)的處罰力度，不斷適應(yīng)中國(guó)新形勢(shì)的發(fā)展要求，更新完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)體系。同時(shí)我們要完善外部會(huì)計(jì)監(jiān)督立法，尤其要注意外部監(jiān)督的獨(dú)立性，切實(shí)堵住外部監(jiān)督的疏漏之處。

（二）建立健全企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系

不管是什么制度，離開了監(jiān)督管理體系，就不能保證都能得到有效地執(zhí)行。因此，企業(yè)想改善提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的效率和質(zhì)量，必須建立和完善有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。另外，企業(yè)會(huì)計(jì)部門必須具備一定的監(jiān)督能力，這也是建設(shè)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的內(nèi)在要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)審計(jì)會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，有效監(jiān)督會(huì)計(jì)人員的日常業(yè)務(wù)工作的合規(guī)合理性，使會(huì)計(jì)監(jiān)督的相關(guān)制度落到實(shí)處，及時(shí)掌握企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況并解決相關(guān)問題?？傊绻Ｍ麜?huì)計(jì)監(jiān)督制度起到有效的作用，我們就必須在實(shí)際工作中落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，細(xì)化監(jiān)督工作，建立行之有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督獎(jiǎng)懲制度，為企業(yè)健康發(fā)展和落實(shí)財(cái)經(jīng)紀(jì)律打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（三）注重培養(yǎng)提高會(huì)計(jì)操作人員的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德

企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的重要部分和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的重要基礎(chǔ)是培訓(xùn)專業(yè)會(huì)計(jì)人員高素質(zhì)的專業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德。因此，企業(yè)要注意引進(jìn)會(huì)計(jì)人才，切實(shí)引進(jìn)創(chuàng)新人才，建立與大學(xué)長(zhǎng)期合作關(guān)系，確保企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)人員能跟上時(shí)代的發(fā)展步伐，切實(shí)把企業(yè)會(huì)計(jì)工作中的新生力量注入到企業(yè)的生產(chǎn)生活中去。公司應(yīng)注意對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，定期組織會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)活動(dòng)，提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)技能，鼓勵(lì)員工積極創(chuàng)新，激發(fā)員工工作熱情，建立有效的薪酬和獎(jiǎng)懲機(jī)制，鼓勵(lì)員工努力工作。同時(shí)，我們也應(yīng)注意培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的道德品質(zhì)，對(duì)員工進(jìn)行正確的人生觀和職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員熱愛本職工作和積極奉獻(xiàn)精神，進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)的有效實(shí)施。

（四）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)監(jiān)督

一般而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督制度建立的目的是為了確保企業(yè)內(nèi)所有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和合理性，及時(shí)有效地管理和監(jiān)督所有種類的財(cái)務(wù)信息。因此，企業(yè)在日常業(yè)務(wù)上要加強(qiáng)對(duì)自己的資產(chǎn)監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和投資檢查，進(jìn)一步確保會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的有效實(shí)施。

（五）充分發(fā)揮信息化會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能

隨著我國(guó)科技的不斷發(fā)展進(jìn)步，網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)也得到了質(zhì)的飛越，企業(yè)應(yīng)當(dāng)科學(xué)、合理地應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)。網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)可以幫助我們快速準(zhǔn)確地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督工作，極大地提高了工作效率。然而我們?cè)谙硎芫W(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)帶來好處的時(shí)候，也必須克服一些其帶來的弊端。首先，先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的應(yīng)用，可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的迅速收集和輸出，企業(yè)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)協(xié)同發(fā)展才成為可能。通過網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)可以及時(shí)檢測(cè)出會(huì)計(jì)監(jiān)督過程中的問題并制定解決方案。其次，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的加密技術(shù)能夠保護(hù)重要的信息，可以保證財(cái)務(wù)信息的安全性，從而能夠順利地進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。最終，會(huì)計(jì)軟件必須按照會(huì)計(jì)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行改造，尤其需要符合《企業(yè)會(huì)計(jì)信息化工作規(guī)范》的要求?？偠灾瑫?huì)計(jì)監(jiān)督管理工作要加快與網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)的有機(jī)結(jié)合，與時(shí)俱進(jìn)不斷改進(jìn)會(huì)計(jì)監(jiān)督系統(tǒng)，促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，國(guó)家應(yīng)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不斷完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)體系。企業(yè)也必須認(rèn)識(shí)到建立會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的重要性，切實(shí)為完善落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度做好各方面工作，推進(jìn)企業(yè)改革，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。