淺析基于平衡計分卡的全面預算管理

◎韓金奇

一、全面預算管理相關概述

預算管理是指企業(yè)針對預算進行的預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核等多方面的管理活動。全面預算由經(jīng)營預算、專項預算和財務預算組成。其中專項預算包括投資預算和融資預算，投資預算是企業(yè)在一段預算期內(nèi)決定對內(nèi)或?qū)ν膺M行投資的資本支出計劃，是對投資資金如何運用的一種預算。融資預算是對企業(yè)在預算期內(nèi)需要新借入的資金進行計劃的預算，這里的資金包括長期借款、短期借款、債券、各種利息等款項。經(jīng)營預算包括銷售預算、生產(chǎn)預算、采購預算、存貨預算、生產(chǎn)成本預算等。財務預算包括預計利潤表、預計現(xiàn)金流量表、預計資產(chǎn)負債表。

二、平衡計分卡相關概述

平衡計分卡的理念是1992年由Kaplan和Norton兩位學者首次提出的，最初是作為一種績效評價的手段，克服了單純利用財務指標進行企業(yè)績效管理的局限。平衡計分卡理論不僅包括傳統(tǒng)的財務指標，還包括三項非財務指標，即客戶、內(nèi)部運營、學習和成長，對傳統(tǒng)的以財務指標考核為主的業(yè)績評價方法進行了補充和拓展。此后，Kaplan和Norton繼續(xù)探討平衡計分卡在企業(yè)戰(zhàn)略管理中的應用，用平衡計分卡來幫助企業(yè)明晰組織結(jié)構(gòu)和策略，并規(guī)劃企業(yè)未來發(fā)展目標和戰(zhàn)略。由此，平衡計分卡得到越來越多的企業(yè)的廣泛關注，并由美國的企業(yè)率先將其實際應用到企業(yè)戰(zhàn)略管理中，且從中受益。經(jīng)過不斷的完善及改進，平衡計分卡現(xiàn)已成為企業(yè)重要的管理工具，尤其是在分解企業(yè)戰(zhàn)略目標及設定關鍵指標中發(fā)揮了重要作用。

三、基于平衡計分卡的全面預算管理的構(gòu)建

（一）預算編制

全面預算管理的第一步就是要進行預算的編制，預算的編制體現(xiàn)了全面預算管理的全面性的特點，但是須注意的是預算編制不易過于繁瑣。從平衡計分卡的角度來編制全面預算管理，可以使預算的編制更加全面規(guī)范，并且系統(tǒng)具有針對性。平衡計分卡包括四個維度，分別是財務、內(nèi)部運營、客戶、學習成長，這四個維度從財務和非財務方面，全方位的為企業(yè)提供實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的強有力支撐，并最大限度的為企業(yè)達到利潤最大化的戰(zhàn)略目標。企業(yè)需要從這四個維度入手，分別制定預算編制的四個不同方面。

1.財務維度。

財務維度上，企業(yè)的預算編制要結(jié)合企業(yè)的營業(yè)收入水平，幫助企業(yè)完善合理的現(xiàn)金流量結(jié)構(gòu)，提升企業(yè)經(jīng)營效率，提高企業(yè)競爭力。因而，財務方面應率先對經(jīng)營狀況進行分析，從營業(yè)收入、營業(yè)利潤、成本費用等反映經(jīng)營成果的內(nèi)容進行預算的編制。并要注意現(xiàn)金流結(jié)構(gòu)方面，對企業(yè)未來一段時間內(nèi)的資產(chǎn)、負債和現(xiàn)金周轉(zhuǎn)率等內(nèi)容進行編制，從而便于更加深入的了解企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，確保企業(yè)債務安全，始終確保企業(yè)的負債結(jié)構(gòu)在合理的范圍內(nèi)，并及時識別風險。除此之外，還可以對企業(yè)的預計投資項目及資金進行預算編制，細化出將資金的來源、資金回報率、投資盈利能力等指標。

2.內(nèi)部運營維度。

內(nèi)部運營維度可以細化設置諸如產(chǎn)品按時交付率、人均單位時間產(chǎn)量等指標，還可從分塊計劃角度細分為銷售計劃、融資計劃、宣傳計劃等，并根據(jù)每個不同的計劃及計劃中的不同階段進度預算編制，劃定資金投入。這部分的預算編制需要能夠為企業(yè)提供清晰判斷，即根據(jù)時間判斷當前的資金投入是否超支與合理，進度是否滿足預期等，從而實現(xiàn)時間和財務的多角度監(jiān)控，要做到這些就需要企業(yè)在預算編制中融合進度和資金揉入，對企業(yè)的預算執(zhí)行進行實時監(jiān)控。此外，推動企業(yè)發(fā)展的因素還包括研發(fā)創(chuàng)新、售后服務等，可以相應編制科研創(chuàng)新的支出預算以及售后服務成本預算等。

3.客戶維度。

客戶維度的預算指標的主要目的是從客戶角度入手，為企業(yè)的合作方提供更加滿意的產(chǎn)品和服務，從而吸引更多的客戶，為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟利益?？蛻艟S度的預算編制，可以從客戶最看重的產(chǎn)品和服務的質(zhì)量入手，設置如產(chǎn)品合格率、產(chǎn)品優(yōu)良率等指標，此外還可以設置市場占有率指標，從而確定銷量、本公司產(chǎn)品銷量占市場同類產(chǎn)品銷售總量的所占比率等。同時，還可以設置廣告投放支出、新客戶開發(fā)率、老客戶維護率、客戶滿意度、退貨率等指標，這些指標不僅能從可和的角度真實有效的反應企業(yè)盈利狀況，而且還與資金的收益支出聯(lián)系在一起。

4.學習與成長維度。

工作的質(zhì)量與企業(yè)員工的能力水平是密不可分的，因此，從平衡計分卡的角度進行預算編制時，也需設置員工的學習與成長的相關預算指標。相關指標可以設置諸如員工出勤率、員工培訓次數(shù)、高學歷人才比例、員工滿意度、工作完成情況以及人員流失率等等。此外，還可以設置企業(yè)對員工的投入方面的指標，如員工招聘投入支出、員工培訓次數(shù)等。同時，還可以根據(jù)員工滿意度來實時預員工的流動情況，及時了解再招聘和現(xiàn)有員工培訓的必要性。

（二）預算執(zhí)行與調(diào)整

預算編制后，需對其進行進一步的細化分解，根據(jù)各部門的職權(quán)，將預算進行分配，如將成本支出預算細化為生產(chǎn)成本預算、銷售成本預算、采購成本預算、管理成本預算等，并相應分配給生產(chǎn)、銷售、采購、管理部門。同時，企業(yè)還可以借助信息系統(tǒng)，即金蝶系統(tǒng)、ERP系統(tǒng)等構(gòu)建財務信息平臺。各部門定期將實際的支出情況，及時通過信息平臺傳遞給負責全面預算管理的部門，再由全面預算管理人員將實際支出與預算進行比較，若存在較大偏差，則需由該問題部門負責人、全面預算管理人員以及財務部門主管共同分析原因，并進行預算調(diào)整。如若存在企業(yè)員工的疏忽或惡意挪用，則還需根據(jù)相應制度采取相應的措施，追究其責任。同時，企業(yè)通過定期的執(zhí)行監(jiān)管，確保各部門和環(huán)節(jié)的實際支出保持在可控范圍內(nèi)，從而達到節(jié)約成本的效果。

（三）預算考評

預算考評工作也從平衡計分卡的四個維度著手進行，對人員的出勤率、工作態(tài)度及其各自崗位的特點，進行不同側(cè)重的績效考核。如對研發(fā)人員考評，側(cè)重內(nèi)部營運與人員學習成長方面；對生產(chǎn)人員考評，側(cè)重財務和客戶方面；對銷售人員考評，側(cè)重客戶方面。同時，制定配套的獎懲機制，激勵表現(xiàn)突出的優(yōu)秀員工，更好的推動全面預算管理有效的落實。

四、結(jié)語

基于平衡計分卡的全面預算管理從影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的財務、內(nèi)部運營、客戶、學習與成長四大維度入手，使全面預算管理從編制到執(zhí)行與調(diào)整最后到考評都具有更強的針對性，與企業(yè)的愿景和戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合。綜上，基于平衡計分卡的全面預算管理能夠更好地優(yōu)勢互補，進而提高公司財務管理效率，增強企業(yè)競爭力。