政府會計制度下事業(yè)單位會計核算中存在的問題及對策

■王夢嫣

（國家海洋局大連海洋環(huán)境監(jiān)測中心站）

1 新政府會計制度對事業(yè)單位會計核算產(chǎn)生的影響

在新政府會計制度下，實(shí)行財務(wù)會計與預(yù)算會計的“雙基礎(chǔ)、雙功能、雙報告”核算模式，將預(yù)算會計與財務(wù)會計分別基于不同的核算基礎(chǔ)和核算范圍進(jìn)行平行記賬，前者實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，后者實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。在新政府會計制度實(shí)施后，對于單位預(yù)算管理相關(guān)的所有現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，將同時由預(yù)算會計與財務(wù)會計進(jìn)行核算，而其他業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財務(wù)會計核算。新政府會計制度確立了“5+3”要素的會計核算模式，在原有的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用（支出）以及凈資產(chǎn)5個要素核算基礎(chǔ)上增加了預(yù)算收入、預(yù)算支出以及預(yù)算結(jié)余三個會計核算要素，基于這8個要素來實(shí)現(xiàn)平行記賬。預(yù)算會計與財務(wù)會計雖然是平行記賬，但二者要在相互分離的基礎(chǔ)上保持適度銜接，在本期盈余與預(yù)算結(jié)余設(shè)置上要保持等量的勾稽關(guān)系，互相協(xié)調(diào)，相互補(bǔ)充。

《政府會計準(zhǔn)則》在框架結(jié)構(gòu)體系上與《企業(yè)會計準(zhǔn)則》越發(fā)趨同，行政事業(yè)單位會計核算工作發(fā)生了重大的變化。資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，將一些存貨、公共基礎(chǔ)設(shè)施等納入了資產(chǎn)核算范圍，進(jìn)行分類核算，使得事業(yè)單位管理者能夠更加清晰地了解到單位的資產(chǎn)狀況，確保會計信息的完整性。增加了對應(yīng)收賬款以及其他應(yīng)收款的計提減值準(zhǔn)備，更注重會計信息的可靠性和安全性。取消了基建單獨(dú)核算，直接納入賬套統(tǒng)一記賬，簡化了基建業(yè)務(wù)的會計核算，卻更充分反映基建項(xiàng)目的資金投入。增加了預(yù)計負(fù)債、受托代理負(fù)債、預(yù)提費(fèi)用等科目，真實(shí)反映單位所承擔(dān)的義務(wù)。新政府會計制度進(jìn)一步的完善了報表體系及其結(jié)構(gòu)，主要將報表分為預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩種類型，基于新的會計核算內(nèi)容及核算基礎(chǔ)完成報表的編制及信息披露工作，可以全面了解單位的預(yù)算執(zhí)行情況，提升單位會計信息的透明度，以便單位管理者更加科學(xué)的做出管理決策。

新政府會計制度強(qiáng)化了財務(wù)會計與管理會計職能。一方面改進(jìn)財務(wù)會計核算內(nèi)容及核算方法，包括基于權(quán)責(zé)發(fā)生制核算收入及費(fèi)用、增加應(yīng)收應(yīng)付賬款核算內(nèi)容、使用權(quán)益法核算長期股權(quán)投資、確認(rèn)自主開發(fā)無形資產(chǎn)資金投入、完善資產(chǎn)折舊及攤銷方法、引入壞賬準(zhǔn)備等資產(chǎn)減值概念等等，進(jìn)一步指導(dǎo)和規(guī)范了事業(yè)單位財務(wù)會計人員工作行為，提升了財務(wù)會計工作水平。另一方面按照《預(yù)算法》規(guī)定，由預(yù)算會計對部分需要運(yùn)用收付實(shí)現(xiàn)制核算的內(nèi)容進(jìn)行核算，可以有效防止虛列預(yù)算收支現(xiàn)象，同時將現(xiàn)金收支納入預(yù)算會計核算范圍內(nèi)，可以更好的滿足事業(yè)單位實(shí)際的預(yù)算工作需要，以便其決算等相關(guān)工作的開展[1]。

2 新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算存在的問題

新政府會計制度實(shí)施后，一些事業(yè)單位對制度的具體內(nèi)容了解不夠深入，導(dǎo)致單位只是在被動的調(diào)整財務(wù)工作模式，制度落實(shí)進(jìn)度緩慢，工作效率低下。財務(wù)人員崗位編制有限，業(yè)務(wù)工作能力水平參差不齊，難以有效推動新政府會計制度下相關(guān)工作的開展。單位的資產(chǎn)賬務(wù)相對混亂，賬實(shí)不符，加大了新會計制度的實(shí)施難度[2]。部分人員工作流程不規(guī)范，任務(wù)分工不清晰，預(yù)算執(zhí)行偏差較大，在一定程度上限制了預(yù)算會計職能的發(fā)揮。單位的財務(wù)信息化系統(tǒng)無法滿足新制度下雙基礎(chǔ)核算需求，導(dǎo)致新制度實(shí)行后財務(wù)人員工作量驟增，財務(wù)工作負(fù)擔(dān)加重，財務(wù)核算效率低下，質(zhì)量不高，不利于其開展進(jìn)一步的財務(wù)管理工作。

3 新政府會計制度下事業(yè)單位會計核算完善對策

3.1 加大新政府會計制度宣傳力度，加強(qiáng)財務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)

事業(yè)單位要高度重視新制度的貫徹實(shí)施工作，加大宣傳力度，通過開展相關(guān)的專題講座、培訓(xùn)活動等加深單位財務(wù)人員對新制度的理解程度，提高其對新制度的認(rèn)同感，使其充分把握新舊制度的不同之處，結(jié)合單位的業(yè)務(wù)實(shí)際對單位的財務(wù)管理工作作出相應(yīng)的調(diào)整和完善，以適應(yīng)新政府制度下對事業(yè)單位財務(wù)管理的要求[3]。

事業(yè)單位要加大財務(wù)人才隊(duì)伍建設(shè)，加大對優(yōu)秀財務(wù)人才的引進(jìn)力度，優(yōu)化單位人才結(jié)構(gòu)，彌補(bǔ)單位財務(wù)人員在數(shù)量及專業(yè)工作能力方面的不足。同時提升對單位內(nèi)部財務(wù)人員業(yè)務(wù)能力水平，鼓勵其通過繼續(xù)教育平臺加強(qiáng)專業(yè)技能學(xué)習(xí)，在掌握和了解最新政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，轉(zhuǎn)變固有觀念，及時根據(jù)政策變動情況調(diào)整財務(wù)工作行為[4]。

3.2 做好新舊制度的有效銜接，強(qiáng)化會計職能作用的發(fā)揮

事業(yè)單位要做好新舊制度的有效銜接，具體包括以下幾個方面的內(nèi)容。①全面清查盤點(diǎn)單位的資產(chǎn)賬務(wù)，加快清查核資工作，確保賬實(shí)相符、賬賬相符。梳理單位的業(yè)務(wù)流程，進(jìn)行科目及余額的調(diào)整，按照新制度要求完成組織體系建設(shè)。制定嚴(yán)格規(guī)范的財務(wù)管理制度，規(guī)范財務(wù)支出行為，落實(shí)權(quán)責(zé)發(fā)生制，對于收入業(yè)務(wù)，注意將預(yù)收的款項(xiàng)按合同的完成情況確認(rèn)為收入。將跨期支出按一定比例進(jìn)行分?jǐn)?。對于固定資產(chǎn)采用年限法、工作量法等分月計提，列為支出，相應(yīng)計入成本，真實(shí)反映資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)和凈值。②單位要加強(qiáng)資產(chǎn)資金管理，一方面要做好對往來款項(xiàng)的專項(xiàng)清理和賬齡分析工作，及時清理一些已經(jīng)確認(rèn)無法收回的款項(xiàng)，對于需要預(yù)付的業(yè)務(wù)款項(xiàng)，單位經(jīng)辦人員及時將發(fā)票收回并交由財會人員做沖減往來款的賬務(wù)處理。通過對單位長期往來款項(xiàng)的全面清查，深入分析部分款項(xiàng)長期掛賬的原因，組織單位各部門負(fù)責(zé)人員研究制定解決方案。另一方面單位在新政府制度下加大對資金支出的授權(quán)審批控制力度，建立資金申請、撥付、財務(wù)稽查以及集體聯(lián)簽制度，完善資金支出審批程序。及時對新增資產(chǎn)辦理入賬，針對大額固定資產(chǎn)的處置要聘請專門的評估機(jī)構(gòu)出具資產(chǎn)處置評估報告后，財務(wù)人員再結(jié)合評估結(jié)果做資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理工作。③健全財務(wù)工作制度，強(qiáng)化財務(wù)監(jiān)督管控。事業(yè)單位要規(guī)范日常的賬務(wù)處理程序，包括會計明細(xì)科目的設(shè)置及使用范圍、會計核算方法、報表編制種類及要求、憑證票據(jù)的內(nèi)容審核及格式要求、會計賬簿的設(shè)置要求等。要建立財務(wù)稽核監(jiān)管制度，將監(jiān)管重心前移，從傳統(tǒng)的事后記賬、報賬以及算賬轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗姆治鲱A(yù)測、事中的監(jiān)督控制，以便單位更加及時地調(diào)整預(yù)算執(zhí)行偏差，更好地發(fā)揮預(yù)算會計職能作用[5]。

3.3 加快單位財務(wù)信息化建設(shè)，提升會計工作效率及質(zhì)量

為滿足雙基礎(chǔ)核算要求，事業(yè)單位要對當(dāng)前的財務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)和完善，在新系統(tǒng)中調(diào)整補(bǔ)充新制度下的會計核算科目，增加預(yù)算會計管理模塊，設(shè)計平行記賬兩套系統(tǒng)，同時注意財務(wù)會計與預(yù)算會計之間數(shù)據(jù)的相互勾稽和檢驗(yàn)關(guān)系，有效解決平行記賬模式下數(shù)據(jù)不對稱的問題，確保會計核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。同時借助單位財務(wù)系統(tǒng)改造升級的契機(jī)，在新制度框架下，積極促進(jìn)業(yè)財融合管理，搭建一體化的業(yè)財管理平臺，實(shí)現(xiàn)單位財務(wù)系統(tǒng)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)、國庫集中支付系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)等的數(shù)據(jù)對接，打破單位各部門之間各自為政的管理局面，借助財務(wù)信息化系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)信息的自動采集和結(jié)算，對應(yīng)生成相應(yīng)的會計憑證，提高單位財務(wù)數(shù)據(jù)加工處理和分析能力，提高財務(wù)核算效率和水平，更好地支持新制度的落地實(shí)施。行政事業(yè)單位要重視信息化建設(shè)，建議財政部門牽頭，將財政業(yè)務(wù)一體化系統(tǒng)、資產(chǎn)管理系統(tǒng)、預(yù)算編制系統(tǒng)、決算編制系統(tǒng)、績效評價系統(tǒng)、政府債務(wù)系統(tǒng)、財政供養(yǎng)信息系統(tǒng)等與會計核算交叉點(diǎn)銜接，統(tǒng)一開發(fā)數(shù)據(jù)接口，做到共享數(shù)據(jù)在現(xiàn)有信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上。

3.4 深化財務(wù)預(yù)算管理認(rèn)知

事業(yè)單位要提高全體職工的預(yù)算管理觀念，來科學(xué)地使用財政資金，提高資金使用效率，引入現(xiàn)代化資金管理理念。讓財務(wù)人員先預(yù)算、后支出，沒有預(yù)算，就不能支出。同時，單位還要按照單位的定額來計算，確保單位的各項(xiàng)支出的經(jīng)費(fèi)，能夠按照相應(yīng)的金額使用。在執(zhí)行預(yù)算期間，單位要檢查預(yù)算執(zhí)行的狀況，并對預(yù)算執(zhí)行開始績效考評，督促各部門保質(zhì)保量的完成預(yù)算。堅決貫徹預(yù)算方案和政策，提高單位職工的預(yù)算管理的重視程度。使用先進(jìn)的預(yù)算編制方法來制定方案，同時單位還要應(yīng)用滾動計算、項(xiàng)目預(yù)算，零基預(yù)算等預(yù)算編制方法，制定出響應(yīng)方案。要切合單位實(shí)際經(jīng)營狀況。單位引入新型全面預(yù)算管理理念，引導(dǎo)全員都參與到預(yù)算執(zhí)行中，同時職工要給預(yù)算方案編制提供相應(yīng)的意見，使預(yù)算編制更加可行，促使單位的各個部門預(yù)算部門相互溝通聯(lián)系，為預(yù)算部門提供精準(zhǔn)的運(yùn)營數(shù)據(jù)，以便制定出高質(zhì)量的預(yù)算。

4 結(jié) 語

綜上所述，為了全面推進(jìn)落實(shí)新政府會計制度，事業(yè)單位管理人員一定要提升對政策的理解和認(rèn)知，加快完善單位的財務(wù)工作體系，全面提升單位的財物工作水平，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)和社會雙重效益目標(biāo)。