關(guān)于科研事業(yè)單位會計稽核的思考

●關(guān)宗發(fā)

一、引言

會計稽核是會計規(guī)范與準(zhǔn)則之一，會計稽核制度是加強(qiáng)財務(wù)核算管理工作體系的重要組成部分，也是優(yōu)化內(nèi)部控制管理的重要方面。幾經(jīng)修訂的《會計法》指出：會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部應(yīng)當(dāng)重視稽核，始終強(qiáng)調(diào)各單位應(yīng)當(dāng)建立健全稽核制度。財務(wù)會計稽核緊緊圍繞會計核算，是財務(wù)會計工作的重要內(nèi)容。會計稽核為保證各類企業(yè)、行政事業(yè)單位和其他組織經(jīng)濟(jì)活動的合理合法性、真實性以及準(zhǔn)確性，在會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部由專人對原始票據(jù)、會計憑證、報表賬簿和其他會計資料進(jìn)行審核。通過會計稽核，對日常會計核算過程中出現(xiàn)的疏忽遺漏、偏差錯誤等問題及時加以糾正或者進(jìn)行制止，以提高會計核算工作質(zhì)量和管理監(jiān)督能力?？蒲惺聵I(yè)單位作為國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，承擔(dān)著我國基礎(chǔ)公共服務(wù)職能任務(wù)目標(biāo)。建立科研事業(yè)單位稽核制度，有效進(jìn)行會計稽核，提高會計質(zhì)量，發(fā)揮會計部門監(jiān)督職能，對促進(jìn)財務(wù)管理工作高效有序進(jìn)行，建立健全單位內(nèi)部控制制度，保障科研事業(yè)單位穩(wěn)步健康發(fā)展具有重要意義。

二、會計稽核分析

（一）會計稽核的內(nèi)涵

在科研事業(yè)單位中，因業(yè)務(wù)活動的復(fù)雜多樣性，會計稽核工作既要依照國家相關(guān)法規(guī)條例，也需要遵循科研事業(yè)活動的各項政策制度、管理辦法。會計稽核人員要具備一定的業(yè)務(wù)能力水平，熟悉法規(guī)政策，同時需要不斷學(xué)習(xí)專業(yè)知識，拓展會計工作思維，提升財務(wù)管理水平，確?？蒲惺聵I(yè)單位業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)，以保障整體單位穩(wěn)步健康發(fā)展，同時在一定程度解決國家基礎(chǔ)性公益服務(wù)難題。

（二）會計稽核的特點

通常會計稽核是稽查和復(fù)核的簡稱。既有考查計較，又有仔細(xì)核算核實的全過程，是規(guī)范會計行為，提高會計質(zhì)量的重要保障。在科研事業(yè)單位中，其特點集中表現(xiàn)在幾個方面：一是主體的獨(dú)立性。設(shè)立會計稽核崗位，指定人員單獨(dú)開展會計稽核工作，其他人員不得兼任稽核崗。二是客體的重要性，科研業(yè)務(wù)活動經(jīng)費(fèi)大多為財政性資金，必須要對每一項制度辦法、經(jīng)費(fèi)核算進(jìn)行稽核。三是稽核范圍較廣泛。國家、地方類科研活動復(fù)雜，資金來源多樣，涉及預(yù)算編制、標(biāo)準(zhǔn)概況、績效管理、成果驗收、規(guī)范支出等多方面。四是稽核與內(nèi)控相結(jié)合?；斯ぷ髫灤I(yè)務(wù)活動、會計核算、財務(wù)管理的全過程，根據(jù)業(yè)務(wù)活動特點、廉政風(fēng)險有針對性地開展事前稽核、事中稽核、事后稽核。

（三）會計稽核的主要內(nèi)容

科研事業(yè)單位會計稽核的主要內(nèi)容包括：檢查財經(jīng)政策與法規(guī)條例的執(zhí)行情況；檢查行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)則、政策制度與管理辦法細(xì)則的執(zhí)行情況；檢查上級主管單位及本單位的預(yù)算管理、經(jīng)費(fèi)支出標(biāo)準(zhǔn)范圍等制度辦法執(zhí)行情況與準(zhǔn)確性；檢查財務(wù)核算管理日常工作，各類財務(wù)報表的真實性、合法性；其他與財務(wù)管理相關(guān)事項。

三、科研事業(yè)單位會計稽核的必要性

（一）新政策制度、新形勢下應(yīng)當(dāng)進(jìn)行會計稽核

2014年新修訂的《預(yù)算法》對各級政府提出按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告的新要求。財政部于2017年頒布《政府會計制度》，要求自2019年1月1日起在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。這是財政部全面貫徹落實黨的十八屆三中全會精神和改革方案的重要成果，對于提高政府會計信息質(zhì)量、提升行政事業(yè)單位財務(wù)和預(yù)算管理水平、全面實施績效管理、建立現(xiàn)代財政制度具有重要的政策支撐作用，在我國政府會計發(fā)展進(jìn)程中具有劃時代的重要意義。從中央八項規(guī)定到整治“四風(fēng)”，再到全面從嚴(yán)治黨，明顯體現(xiàn)出國家對事業(yè)單位的監(jiān)管日益嚴(yán)格，更加重視對各類事業(yè)單位的健康發(fā)展。習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上敦促相關(guān)部門，要全面落實黨中央對審計工作的部署要求，統(tǒng)籌安排全國審計工作。在科研事業(yè)單位開展會計稽核工作，建立稽核制度，是貫徹實施政府會計制度的形勢需要，是全面落實黨的決策部署的具體要求，對健全單位財務(wù)管理制度，促進(jìn)單位健康發(fā)展，用好發(fā)揮好財政資金在國家治理中的基礎(chǔ)和重要支柱作用具有重要而深遠(yuǎn)的意義。

（二）舊核算理念、缺乏財務(wù)能力人員背景下需要稽核

科研事業(yè)單位多年來以收付實現(xiàn)制原則進(jìn)行單一的會計核算。首先，基于科研事業(yè)單位工作性質(zhì)，單位財務(wù)人員自從參加工作后，對權(quán)責(zé)發(fā)生制理論知識體系的學(xué)習(xí)更少了，也很少主動進(jìn)行系統(tǒng)梳理與補(bǔ)充學(xué)習(xí)。其次，收付實現(xiàn)制經(jīng)驗做法已經(jīng)形成了較為固定的思維模式，這與實施的新政府會計制度有較大差異。要求在同一會計業(yè)務(wù)核算中運(yùn)用收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制，打破了傳統(tǒng)思維模式，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的新型模式。再者，在全面執(zhí)行預(yù)算法，實施績效管理的進(jìn)程中，不再是對五大要素進(jìn)行簡單的財務(wù)會計核算，而是既要熟悉財經(jīng)業(yè)務(wù)，也要了解科研業(yè)務(wù)，熟悉掌握各類財政科研經(jīng)費(fèi)制度辦法。此外，進(jìn)年來科研事業(yè)單位財務(wù)人員新增應(yīng)屆畢業(yè)生，缺乏實踐能力，對科研業(yè)務(wù)活動更是比較陌生，尚未得到鍛煉提高。同時也有出現(xiàn)年齡斷層階段性，年紀(jì)較大的財務(wù)人員接受新事物新模式的能力較弱，需要其他財務(wù)人員進(jìn)行輔導(dǎo)。綜合上述各方面原因，影響財務(wù)人員能力參差不齊，業(yè)務(wù)活動能力欠缺，這在一定程度上增加了財務(wù)工作量和核算難度，影響財務(wù)整體工作進(jìn)展。因此，科研事業(yè)單位急需進(jìn)行稽核工作，建立稽核制度。

（三）提高內(nèi)部控制水平，需要加強(qiáng)會計稽核

所謂內(nèi)部控制，是在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱?？蒲惺聵I(yè)單位內(nèi)部控制，其主要關(guān)鍵點在于規(guī)范正確執(zhí)行國家政策、法律法規(guī)及有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，防控廉政風(fēng)險，防止弄虛作假行為。會計稽核制度是內(nèi)部控制制度中的重要關(guān)鍵組成部分，執(zhí)行好會計稽核是內(nèi)控得以完善的前提，對于內(nèi)控管理中存在的不足，可以從會計稽核方面彌補(bǔ)?？蒲惺聵I(yè)單位業(yè)務(wù)活動復(fù)雜多樣性，很難全面掌控其具體活動，可以進(jìn)行實地抽查考察獲得真實資料，借助會計稽核可以找到問題的來源，并探討解決辦法。會計稽核與內(nèi)部控制兩者之間相互作用影響，相輔相成。檢驗內(nèi)部控制的合理完善性可以應(yīng)用會計稽核，而會計稽核的約束作用能優(yōu)化內(nèi)部控制。所以，加強(qiáng)會計稽核，把握好會計稽核的限度，將有效提高內(nèi)部控制水平。

四、建立健全科研事業(yè)單位會計稽核的對策與建議

（一）重視會計稽核工作，發(fā)揮會計稽核作用

單位負(fù)責(zé)人以及財務(wù)負(fù)責(zé)人要深刻認(rèn)識到開展會計稽核工作和建立稽核制度的重要性。會計稽核工作是財務(wù)管理的重要方面，對于事前稽核發(fā)現(xiàn)的問題做到及時進(jìn)行制止；事中稽核發(fā)現(xiàn)問題，可以在一定的期限內(nèi)糾正錯誤，引導(dǎo)正確方向；事后稽核發(fā)現(xiàn)有問題的，探討解決措施辦法，可以做到防止問題擴(kuò)大化、嚴(yán)重性。同時，會計稽核制度與內(nèi)部控制制度相輔相成，加強(qiáng)會計稽核，可以有效提高內(nèi)部控制水平。

（二）加強(qiáng)財務(wù)人員集中學(xué)習(xí)，提高會計稽核質(zhì)量

目前，新政府會計制度全面實施一年多時間，財務(wù)人員在一定程度上掌握并運(yùn)用到實際財務(wù)核算工作中。但是其內(nèi)容繁多，跨度大等原因，仍需要加強(qiáng)對財務(wù)人員展開集中再教育學(xué)習(xí)力度?？梢酝ㄟ^以下三個方面“植入”新政府會計制度的理論知識。一是通過自主學(xué)習(xí)，主動查閱資料學(xué)習(xí)，單位內(nèi)部可以建立考核機(jī)制，對職工工作學(xué)習(xí)進(jìn)行考核，并適當(dāng)?shù)剡M(jìn)行獎懲，以提高財務(wù)人員自我學(xué)習(xí)的良好習(xí)慣和工作責(zé)任心。二是在有條件的情況下，財務(wù)負(fù)責(zé)人組織本單位財務(wù)人員分批次到相關(guān)行業(yè)部門的其他單位進(jìn)行實地交流學(xué)習(xí)，并結(jié)合單位實際情況，就相似的業(yè)務(wù)活動、流程、辦法等，存在哪些具體重點難題，積極主動提出，以便相互探討進(jìn)步，提高工作效率和質(zhì)量。三是財務(wù)人員不定期進(jìn)行內(nèi)部研討，結(jié)合新制度、新政策、新變化，將理論和具體實踐結(jié)合，對重點問題和疑點分別加以討論，集思廣益，找到切合實際的解決方案，提高財務(wù)工作整體水平，減少核算錯誤等問題，有效提高會計稽核質(zhì)量。

（三）選拔稽核人員，建立健全會計稽核制度

高素質(zhì)的人員隊伍是開展內(nèi)部會計稽核工作的重要條件。首先，從思想上轉(zhuǎn)變核算思維模式，熟悉新政策制度，熟悉新流程新方法，促進(jìn)科研事業(yè)單位財務(wù)管理和內(nèi)部控制的不斷完善；其次，為會計稽核人員創(chuàng)造學(xué)習(xí)機(jī)會和條件，使其不斷適應(yīng)新形勢要求。科研事業(yè)單位要建立稽核制度，首先從會計稽核基礎(chǔ)著手，選拔會計稽核人員隊伍，并有必要進(jìn)行稽核能力與業(yè)務(wù)活動綜合培養(yǎng)。

五、結(jié)論

新政府會計制度的實施深化了財務(wù)會計工作，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)核算思維模式，實現(xiàn)了“雙功能”“雙基礎(chǔ)”和“雙報告”的統(tǒng)一體，進(jìn)一步規(guī)范了科研事業(yè)單位會計核算，提高單位會計信息質(zhì)量，提升資金使用效率。在改革創(chuàng)新與時代經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程中，科研事業(yè)單位有關(guān)負(fù)責(zé)人應(yīng)明確會計稽核的必要性，重視會計稽核工作，結(jié)合單位自身情況，發(fā)揮會計稽核作用，建立健全會計稽核制度，提高財務(wù)管理水平與監(jiān)督職能。我們相信在國家正確的政策方針、決策部署下，科研事業(yè)單位能夠做好會計稽核工作，保證資金使用安全合法，確?？蒲蟹?wù)持續(xù)深化，促進(jìn)科研事業(yè)單位穩(wěn)健發(fā)展。